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1、财务会计实务（第二版）1 1出纳岗位出纳岗位2 2财产物资岗位财产物资岗位3 3投资核算岗位投资核算岗位4 4往来结算核算岗位往来结算核算岗位目录目录5 5筹资核算岗位筹资核算岗位6 6财务成果核算岗位财务成果核算岗位7 7会计主管岗位会计主管岗位01出纳岗位01 出纳岗位库存现金库存现金的核算的核算项目一项目一银行存款银行存款的核算的核算项目二项目二其他货币资金其他货币资金的核算的核算项目三项目三出纳是指企业、事业单位进行票据和货币资金收付、核出纳是指企业、事业单位进行票据和货币资金收付、核算、保管，以及管理工作的总称。算、保管，以及管理工作的总称。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态
2、的资产，货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。01 出纳岗位项目一 库存现金的核算一、库存现金概述一、库存现金概述二、库存现金管理制度二、库存现金管理制度三、库存现金的核算程序及账务处理三、库存现金的核算程序及账务处理四、库存现金的清查四、库存现金的清查一、库存现金概述（一）库存现金的概念（一）库存现金的概念u库存现金通常是指企业为了满足日常零星开支的需要，库存现金通常是指企业为了满足日常零星开支的需要，存放在企业财会部门、由出纳人员经管的各种货币，库存放在企业财会部门、由出纳人员经管的各种货币，库存现金包
3、括库存的人民币和外币。存现金包括库存的人民币和外币。一、库存现金概述（二）库存现金结算特点（二）库存现金结算特点二、库存现金管理制度（一）库存现金收支范围（一）库存现金收支范围二、库存现金管理制度（二）库存现金限额管理（二）库存现金限额管理 库存现金限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，库存现金限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额允许单位留存现金的最高数额 二、库存现金管理制度（三）库存现金管理（三）库存现金管理“十不准十不准”二、库存现金管理制度（四）库存现金收支管理（四）库存现金收支管理（五）库存现金的保管（五）库存现金的保管三、库存现金的核算程序及账务处理
4、（一）库存现金的核算程序（一）库存现金的核算程序u1.1.库存现金收入的核算程序库存现金收入的核算程序三、库存现金的核算程序及账务处理（一）库存现金的核算程序（一）库存现金的核算程序u2 2. .库存现金支出的核算程序库存现金支出的核算程序三、库存现金的核算程序及账务处理（二）库存现金的账务处理（二）库存现金的账务处理u1.1.借方：增加借方：增加u 贷方：减少贷方：减少u2.2.登记现金日记账，做到日清月结登记现金日记账，做到日清月结四、库存现金的清查项目二 银行存款的核算一、银行存款的管理一、银行存款的管理二、银行结算方式二、银行结算方式三、银行存款的账务处理三、银行存款的账务处理四、银行
5、存款的清查四、银行存款的清查一、银行存款的管理u银行存款是指企业存入银行或其他金融机构银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。在我国，企业银行存款包括人民的货币资金。在我国，企业银行存款包括人民币存款和外币存款两种。币存款和外币存款两种。一、银行存款的管理（一）银行账户管理规定（一）银行账户管理规定一、银行存款的管理（二）内部控制制度（二）内部控制制度企业应严格遵守银行结算纪律企业应严格遵守银行结算纪律不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，不准签发、取得和转让没有真实交
6、易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；套取银行和他人资金；不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金；不准无理由拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。不准违反规定开立和使用银行账户。各单位在银行开立的账户，只供本单位业务经营范围内各单位在银行开立的账户，只供本单位业务经营范围内的资金收付使用。存款单位不得出租、出借或转让账户的资金收付使用。存款单位不得出租、出借或转让账户二、银行结算方式（一）银行汇票（一）银行汇票u银行汇票是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际银行汇票是由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位结算金额无条件支付
7、给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。二、银行结算方式（一）银行汇票（一）银行汇票u1.1.银行汇票结算的基本规定银行汇票结算的基本规定u（1 1）银行汇票一律记名。）银行汇票一律记名。（2 2）银行汇票的付款期为一个月，逾期的汇票，兑付银）银行汇票的付款期为一个月，逾期的汇票，兑付银行不予受理。行不予受理。（3 3）汇款人持银行汇票可以向填明的收款单位或个体经）汇款人持银行汇票可以向填明的收款单位或个体经济户办理结算。济户办理结算。 （4 4）汇票的签发和解付。）汇票的签发和解付。 （5 5）支取现金的规定。）支取现金的规定
8、。 （6 6）分次支取、转汇、退汇、挂失的规定。）分次支取、转汇、退汇、挂失的规定。 二、银行结算方式（一）银行汇票（一）银行汇票u2.2.银行汇票结算流程银行汇票结算流程二、银行结算方式（二）商业汇票（二）商业汇票u商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。票。 二、银行结算方式（二）商业汇票（二）商业汇票u1.1.商业汇票结算的基本规定商业汇票
9、结算的基本规定u商业汇票的承兑期限由交易双方商定，最长不得超过商业汇票的承兑期限由交易双方商定，最长不得超过6 6个个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起1010日内。日内。 u商业汇票在同城、异地均可使用，没有结算起点的限制。商业汇票在同城、异地均可使用，没有结算起点的限制。u商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票一律记名并允许背书转让。 二、银行结算方式（二）商业汇票（二）商业汇票u2.2.商业承兑汇票结算流程商业承兑汇票结算流程二、银行结算方式（二）商业汇票（二）商业汇票u3.3.银行承兑汇票结算流程银行承兑汇票结算流程二、银行结算方式（三）
10、银行本票（三）银行本票u银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区需要支付各种款项，均可使用银行本票。交换区需要支付各种款项，均可使用银行本票。二、银行结算方式（三）银行本票（三）银行本票u1.1.银行本票结算的基本规定银行本票结算的基本规定（1 1）银行本票一律记名，允许背书转让。）银行本票一律记名，允许背书转让。（2 2）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。两个月。（3 3）
11、申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金）申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。银行本票。（4 4）持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利）持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效期内向出票银行作出说明，并提供单位证明，可持时效期内向出票银行作出说明，并提供单位证明，可持银行本票向出票银行请求付款。银行本票向出票银行请求付款。二、银行结算方式（三）银行本票（三）银行本票u2.2.银行本票结算流程银行本票结算流程二、银行结算方式（四）支票（四）支票u1.1.定义与种类定义与种类u支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或支票是出票人签发的，委托办理支票存款
12、业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。u分为：转账支票、现金支票和普通支票分为：转账支票、现金支票和普通支票 二、银行结算方式（四）支票（四）支票u2.2.支票结算的基本规定支票结算的基本规定支票一律记名。支票一律记名。支票可以背书转让。支票可以背书转让。支票提示付款期为支票提示付款期为1010天。天。 二、银行结算方式（四）支票（四）支票u3.3.支票结算流程支票结算流程二、银行结算方式（五）委托收款（五）委托收款u1.1.委托收款结算的概念及特点委托收款结算的概念及特点u委托收款是收款
13、人委托银行向付款人收取款项的结算方委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和式。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。电报两种，由收款人选用。二、银行结算方式（五）委托收款（五）委托收款u2.2.委托收款结算的基本规定委托收款结算的基本规定u 委托收款的付款期为委托收款的付款期为3 3天天二、银行结算方式（五）委托收款（五
14、）委托收款u3.3.委托收款结算流程委托收款结算流程二、银行结算方式（六）汇兑（六）汇兑u1.1.汇兑结算的概念及特点汇兑结算的概念及特点u汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑按款项划转方式不同，分为信汇和电汇两种。式。汇兑按款项划转方式不同，分为信汇和电汇两种。（1 1）汇兑结算没有金额起点的限制。）汇兑结算没有金额起点的限制。（2 2）汇兑结算属于付款人向异地收款人主动付款的一种）汇兑结算属于付款人向异地收款人主动付款的一种结算方式。结算方式。（3 3）汇兑结算手续简便、方式灵活，适用于交易双方的）汇兑结算手续简便、方式灵
15、活，适用于交易双方的各种款项结算。各种款项结算。二、银行结算方式（六）汇兑（六）汇兑u2.2.汇兑结算流程汇兑结算流程二、银行结算方式（七）托收承付（七）托收承付u托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。算方式。 二、银行结算方式（七）托收承付（七）托收承付u2.2.托收承付结算流程托收承付结算流程二、银行结算方式（八）信用卡（八）信用卡信用卡是银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购信用卡是银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、
16、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 三、银行存款的账务处理（一）银行存款的核算程序（一）银行存款的核算程序u1.1.银行存款银行存款收入的核算程序收入的核算程序三、银行存款的账务处理（一）银行存款的核算程序（一）银行存款的核算程序u2 2. .银行存款银行存款支出的核算程序支出的核算程序三、银行存款的账务处理（二）银行存款的分类核算（二）银行存款的分类核算u1 1. .银行存款银行存款的总分类核算的总分类核算u资产类账户资产类账户u借方登记增加，贷方登记减少
17、，余额在借方借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方三、银行存款的账务处理（二）银行存款的分类核算（二）银行存款的分类核算u2 2. .银行存款银行存款的明细分类核算的明细分类核算u企业还应按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置企业还应按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账银行存款日记账”。银行存款日记账由出纳人员根据。银行存款日记账由出纳人员根据银行收、付款凭证和现金付款凭证按经济业务发生的顺银行收、付款凭证和现金付款凭证按经济业务发生的顺序，逐日逐笔顺序登记。每日终了应结出余额，定期与序，逐日逐笔顺序登记。每日终了应结出余额，定期与银行核对，保证账实相符。银行核对，保证账
18、实相符。四、银行存款的清查未达账项是指由于企业与银行票据的传递时间和记账时未达账项是指由于企业与银行票据的传递时间和记账时间的不同，造成一方已经登记入账，另一方尚未登记入间的不同，造成一方已经登记入账，另一方尚未登记入账的款项。账的款项。未达账项的种类：未达账项的种类： 企业已经收款入账、银行尚未收款入账的事项企业已经收款入账、银行尚未收款入账的事项 企业已经付款入账、银行尚未付款入账的事项企业已经付款入账、银行尚未付款入账的事项 银行已经收款入账、企业尚未收款入账的事项银行已经收款入账、企业尚未收款入账的事项 银行已经付款入账，企业尚未付款入账的事项银行已经付款入账，企业尚未付款入账的事项四
19、、银行存款的清查银行存款余额调节表的编制方法是：将双方的余额，各银行存款余额调节表的编制方法是：将双方的余额，各自补计对方已入账而本方尚未入账的余额（包括增加和自补计对方已入账而本方尚未入账的余额（包括增加和减少额），然后验证经过调节后的存款是否相等。用公减少额），然后验证经过调节后的存款是否相等。用公式表示如下：式表示如下：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+ +银行已收、企业未收款项银行已收、企业未收款项- -银行已银行已付企业未付款项付企业未付款项= =银行对账单余额银行对账单余额+ +企业已收、银行未收企业已收、银行未收款项款项- -企业已付、银行未付款项企业已付、银行未付款项四、银
20、行存款的清查经调节后的存款余额相等表明调节前双方余额的不符是经调节后的存款余额相等表明调节前双方余额的不符是因为因为“未达账项未达账项”造成的，当属正常，一般不需继续核造成的，当属正常，一般不需继续核查，调节后的余额就是期末银行存款的实有金额。如果查，调节后的余额就是期末银行存款的实有金额。如果不一致则表明双方存在错账或其他原因，必须进一步核不一致则表明双方存在错账或其他原因，必须进一步核查，以免产生存款损失。查，以免产生存款损失。需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目需要指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。，并不能作为调整银行存款
21、账面余额的原始凭证。项目三 其他货币资金的核算一、其他货币资金的内容一、其他货币资金的内容二、其他货币资金的账务处理二、其他货币资金的账务处理一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的各种货其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。二、其他货币资金的账务处理（一）外埠存款（一）外埠存款u外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往
22、采购地银行开设采购专户的款项。采购专户只付不收，采购地银行开设采购专户的款项。采购专户只付不收，付完清户。除采购人员可以从中提取少量现金外，一律付完清户。除采购人员可以从中提取少量现金外，一律采用转账结算。采用转账结算。 二、其他货币资金的账务处理（一）外埠存款（一）外埠存款二、其他货币资金的账务处理（二）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信（二）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款用证保证金存款银行汇票存款是指由出票银行签发的，由其在见票时按银行汇票存款是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据照实际结算金额无条件支付给收款
23、人或者持票人的票据。银行本票存款是指银行签发的，承诺自己在见票时无条银行本票存款是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。户的款项。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。二、其他货币资金的账务处理（二）银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信（二）银行汇票存款、银行本票存款、
24、信用卡存款和信用证保证金存款用证保证金存款二、其他货币资金的账务处理（三）存出投资款（三）存出投资款u存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。资的资金。 02财产物资岗位02 财产物资岗位存货的核算存货的核算项目一项目一固定资产的核固定资产的核算算项目二项目二无形资产的核无形资产的核算算项目三项目三企业财产物资管理是企业生产经营管理中不可缺少的组企业财产物资管理是企业生产经营管理中不可缺少的组成部分。企业要从事生产经营活动，必须具备一定的物成部分。企业要从事生产经营活动，必须具备一定的物质资源，表现为原材物料、厂房场地、机器设备
25、等质资源，表现为原材物料、厂房场地、机器设备等。企业企业的财产物资包括存货、固定资产、无形资产。的财产物资包括存货、固定资产、无形资产。02 财产物资岗位项目一 存货的核算一、一、存货的概述存货的概述二、二、存货的初始计量存货的初始计量三、三、存货发出的计价存货发出的计价四、四、计划成本法计划成本法五、周转材料五、周转材料六、期末存货计量与存货清查六、期末存货计量与存货清查一、存货的核算（一）（一）存货存货的概念的概念u存货是指企业在生产经营过程中持有以备出售的产成存货是指企业在生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提品或商品，处在生产过程中的在产品，在
26、生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括各种材料、商供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括各种材料、商品、在产品、半成品、产成品以及周转材料品、在产品、半成品、产成品以及周转材料等。等。一、存货的核算一、存货的核算（二）存货的（二）存货的分类分类u企业存货品种企业存货品种规格繁多，作用规格繁多，作用各不相同，根据各不相同，根据不同的标准，可不同的标准，可以有不同的分类。以有不同的分类。一、存货的核算（三）（三）存货入账的确认条件存货入账的确认条件u企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史成本为计量原则。存货在同时满足以下两个条件用
27、历史成本为计量原则。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以时，才能加以确认。确认。u1.1.与与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货有关的经济利益很可能流入企业；u2.2.该该存货的成本能够可靠的存货的成本能够可靠的计量。计量。二、存货的初始计量（一）（一）存货成本的确定存货成本的确定u存货日常核算可以采用实际成本核算，也可以采用计存货日常核算可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。存货实际成本核算的特点是：从存货收发划成本核算。存货实际成本核算的特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。存凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。存货按实际成本核算一般适
28、用于规模较小、存货品种简单、货按实际成本核算一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。本部分涉及会计核算均采用实际采购业务不多的企业。本部分涉及会计核算均采用实际成本法，计划成本法将在第四部分介绍。成本法，计划成本法将在第四部分介绍。二、存货的初始计量（二）（二）存货核算存货核算中设置的中设置的账户账户原材料原材料登记外购、登记外购、自制、委托自制、委托加工完成、加工完成、盘盈等增加盘盈等增加的原材料的的原材料的实际成本实际成本发出、领用、发出、领用、对外销售、对外销售、盘亏等减少盘亏等减少的原材料的的原材料的实际成本实际成本企业拥有的企业拥有的原材料原材料在途物资在途物资已经支付
29、或已经支付或已经将商业已经将商业汇票承兑的汇票承兑的材料及商品材料及商品的实际成本的实际成本验收入库材验收入库材料、商品的料、商品的实际成本实际成本尚未验收入尚未验收入库的原材料库的原材料二、存货的初始计量（三三）存货取得核算的账务存货取得核算的账务处理处理u1.1.外购存货外购存货u（1 1）发票账单和材料同时到达，货款已经）发票账单和材料同时到达，货款已经支付支付u（2 2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收未验收入库入库u（3 3）材料已验收入库，货款尚未）材料已验收入库，货款尚未支付支付u（4 4）采用预付货款的方式采购
30、）采用预付货款的方式采购材料材料u（5 5）短缺与损耗企业外购存货如果发生短缺与损耗，必须）短缺与损耗企业外购存货如果发生短缺与损耗，必须认真查明原因，分清经济责任，区分不同情况进行处理。认真查明原因，分清经济责任，区分不同情况进行处理。二、存货的初始计量（三三）存货取得核算的账务存货取得核算的账务处理处理u2.2.自制自制存货存货u3.3.委托委托加工存货加工存货u委托加工是指企业发出原材料或半成品等委托外单位委托加工是指企业发出原材料或半成品等委托外单位加工。委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物加工。委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、加工完成收回加工物
31、资和剩资、支付加工费用和税金、加工完成收回加工物资和剩余物资等几个环节余物资等几个环节。二、存货的初始计量（三三）存货取得核算的账务存货取得核算的账务处理处理u如果如果委托加工的是应税消费品，还需要交纳消费税。委托加工的是应税消费品，还需要交纳消费税。对于在委托方提货时由受托方代收代缴的消费税，应分对于在委托方提货时由受托方代收代缴的消费税，应分别按以下情况处理：别按以下情况处理：u（1 1）直接用于销售的，委托方将受托方代收代缴的消）直接用于销售的，委托方将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；费税计入委托加工物资的成本；u（2 2）收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按）收回后
32、用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代缴的消费税额，计入应交税费。准予抵扣的受托方代收代缴的消费税额，计入应交税费。三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法（一）存货发出的计价方法u存货存货发出的计价方法是指对发出存货和每次发出后结存存发出的计价方法是指对发出存货和每次发出后结存存货价值计算的确定方法。由于企业存货品种繁多，收发频繁，货价值计算的确定方法。由于企业存货品种繁多，收发频繁，每次收入存货的单价会因收入的方式、采购时间、采购地点每次收入存货的单价会因收入的方式、采购时间、采购地点的不同而不同，这样，在每次发出存货时，就会发生按哪一的不同而不同，这样，在每次发出存
33、货时，就会发生按哪一种单价计价的问题，即用什么方法在发出存货与结存存货之种单价计价的问题，即用什么方法在发出存货与结存存货之间分配成本。按照现行制度，企业存货按照实际成本核算的，间分配成本。按照现行制度，企业存货按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法确定其发出存货的实际成本。法和个别计价法四种方法确定其发出存货的实际成本。三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法（一）存货发出的计价方法u1.1.先进先出法先进先出法u先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）先进先出法是以先购入的
34、存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法（一）存货发出的计价方法u2.2.月末一次加权平均法月末一次加权平均法u月末一次加权平均法，是指用当月全部进货成本加上月初月末一次加权平均法，是指用当月全部进货成本加上月初存货成本之和除以当月全部进货数量与月初存货数量之和，存货成本之和除以当月全部
35、进货数量与月初存货数量之和，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：存货成本和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：u加权平均单位成本加权平均单位成本= =（期初存货实际成本（期初存货实际成本+ +本期收入存货实本期收入存货实际成本）际成本）（期初存货数量（期初存货数量+ +本期收入存货数量）本期收入存货数量）u本期发出存货成本本期发出存货成本= =本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本u期末结存存货成本期末结存存货成本= =期末结存存货数量期末结存存货
36、数量加权平均单位成本加权平均单位成本三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法（一）存货发出的计价方法u3.3.移动加权平均法移动加权平均法u移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有存货的移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有存货的成本，除以每次进货数量与原有存货的数量之和，计算加权成本，除以每次进货数量与原有存货的数量之和，计算加权平均单位成本，并作为在下次进货前计算各次发出存货成本平均单位成本，并作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。其计算公式如下：的依据。其计算公式如下：u移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本= =（原有实际存货成本（原有实际存货成本+ +本批收入存本
37、批收入存货实际成本）货实际成本）（原有存货数量（原有存货数量+ +本批收入存货数量）本批收入存货数量）u本批发出存货成本本批发出存货成本= =本批发出存货数量本批发出存货数量移动加权平均单位移动加权平均单位成本成本三、存货发出的计量（一）存货发出的计价方法（一）存货发出的计价方法u 4.4.个别计价法个别计价法u个别计价法，亦称个别认定法，即把每一种存货的实个别计价法，亦称个别认定法，即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。采用这种方法一般应具备两个基本条件：一是存货批次采用这种方法一般应具备两个基本条件：一是存货批次必
38、须是可以辨认的；二是必须有详细的存货记录数据以必须是可以辨认的；二是必须有详细的存货记录数据以了解每次存货或每批存货的存放地点及成本情况了解每次存货或每批存货的存放地点及成本情况。三、存货发出的计量（二）存货发出的（二）存货发出的核算核算u存货发出的核算，是由企业财会部门月末时根据月份存货发出的核算，是由企业财会部门月末时根据月份内签收的各种发料凭证按照发出存货的用途进行分类汇内签收的各种发料凭证按照发出存货的用途进行分类汇总，编制发出材料汇总表，根据发出材料汇总表进行会总，编制发出材料汇总表，根据发出材料汇总表进行会计处理。计处理。四、计划成本法u存货存货按计划成本核算，要求存货的总分类核算
39、和明细按计划成本核算，要求存货的总分类核算和明细分类核算均按计划成本计价，分类核算均按计划成本计价，般适用于存货品种繁多、般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管易耗品等。自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本核算。计划成本核算。四、计划成本法（一）计划成本法核算（一）计划成本法核算程序程序四、计划成本法（一）计划成本法核算（一）计划成本法核算程序程序u差异率的计算公
40、式如下：差异率的计算公式如下：u材料成本差异率材料成本差异率= =（月初结存材料成本差异（月初结存材料成本差异+ +本月收入材料本月收入材料成本差异）成本差异）（月初结存材料计划成本（月初结存材料计划成本+ +本月收入材料计划成本月收入材料计划成本）本）100%100%u发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异= =发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成材料成本差异率本差异率u发出材料的实际成本发出材料的实际成本= =发出材料计划成本发出材料计划成本+ +发出材料应负担发出材料应负担的材料成本差异的材料成本差异四、计划成本法（二）原材料的（二）原材料的核算核算u1.1.原材料核算中
41、设置的账户原材料核算中设置的账户u原材料按计划成本核算，除应设置原材料按计划成本核算，除应设置“原材料原材料”账户外，账户外，还应设置还应设置“材料采购材料采购”、 “ “材料成本差异材料成本差异”等账户。取等账户。取得的原材料首先要通过得的原材料首先要通过“材料采购材料采购”账户进行核算，材账户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异材料成本差异”账户进行核算。账户进行核算。四、计划成本法（二）原材料的（二）原材料的核算核算u1 1. .原材料核算的账务处理原材料核算的账务处理五、周转材料u周转周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移材料
42、，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。料，如包装物和低值易耗品。五、周转材料（一）包装物（一）包装物u包装物是指在商品流通过程中，为包装本企业商品产包装物是指在商品流通过程中，为包装本企业商品产品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种成型的包装容器，如桶、箱、瓶、袋、坛、罐等。成型的包装容器，如桶、箱、瓶、袋、坛、罐等。五、周转材料（一）包装物（一）包装物u包装物的种类很多，按其用途可分为以下几类：包装物的种类很多，按其用途可分为以下几
43、类：u1 1、形成商品产品实体的包装物。这类包装物在商品流转过、形成商品产品实体的包装物。这类包装物在商品流转过程中用于包装商品产品，并成为商品产品不可分割的一部分。程中用于包装商品产品，并成为商品产品不可分割的一部分。u2 2、随同商品产品一起出售的包装物。其中还可分为单独计、随同商品产品一起出售的包装物。其中还可分为单独计价和不单独计价两种。价和不单独计价两种。u3 3、出租或出借给购买方使用的包装物。、出租或出借给购买方使用的包装物。五、周转材料（一）包装物（一）包装物u包装物取得核算，不论包装物取得核算，不论是按实际成本计价还是按是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与存货计划成本计价
44、，均与存货的初始计量处理基本相同，的初始计量处理基本相同，这里不再重述。本节只介这里不再重述。本节只介绍包装物发出的绍包装物发出的核算。核算。五、周转材料（二）（二）低值易耗品低值易耗品u低值易耗品低值易耗品通常指单位价值在规定限额以下，或使用期通常指单位价值在规定限额以下，或使用期限在一年以内的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，限在一年以内的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中内部周转使用的包装容器等以及在生产经营过程中内部周转使用的包装容器等。五、周转材料（二）低值易耗品（二）低值易耗品u低值易耗品低值易耗品的种类很多，按其用途可分为以下几的种类很多，按其用途可分
45、为以下几类。类。五、周转材料（二）低值易耗品（二）低值易耗品u低值易耗品取得核算，不论是按实际成本计价还是按低值易耗品取得核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与存货的初始计量处理基本相同，这计划成本计价，均与存货的初始计量处理基本相同，这里不再重述。本节只介绍低值易耗品的摊销。里不再重述。本节只介绍低值易耗品的摊销。u低值易耗品由于能够多次使用而保持其实物形态，所低值易耗品由于能够多次使用而保持其实物形态，所以其损耗的价值需要采用一定摊销方法分期计入成本、以其损耗的价值需要采用一定摊销方法分期计入成本、费用。其摊销方法主要有一次摊销法、五五摊销法。费用。其摊销方法主要有一次摊销法、
46、五五摊销法。五、周转材料（二）低值易耗品（二）低值易耗品u1 1、一次摊销法。一次摊销法是指低值易耗品在领用时、一次摊销法。一次摊销法是指低值易耗品在领用时就将其全部价值计入有关费用账户的方法就将其全部价值计入有关费用账户的方法。u2 2、五五摊销法。五五摊销法是指在领用低值易耗品时、五五摊销法。五五摊销法是指在领用低值易耗品时先摊销其价值的先摊销其价值的50%50%，在报废时再摊销其余，在报废时再摊销其余50%50%价值的方价值的方法。这种方法比较简便，同时在账面上又保留了低值易法。这种方法比较简便，同时在账面上又保留了低值易耗品的价值，便于加强对低值易耗品的实物管理。五五耗品的价值，便于加
47、强对低值易耗品的实物管理。五五摊销法一般适用于各期领用报废数额比较均衡的低值易摊销法一般适用于各期领用报废数额比较均衡的低值易耗品。耗品。六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货一）期末存货计量计量u1.1.计价原则计价原则成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低u期末存货的价值一般反映的是其历史成本。但当存货期末存货的价值一般反映的是其历史成本。但当存货的市场价值下降时，出售存货时所获得的收入会相应的的市场价值下降时，出售存货时所获得的收入会相应的降低。为了真实、准确的反映企业期末存货的价值，体降低。为了真实、准确的反映企业期末存货的价值，体现稳健性原则，可采用现稳健性原则，可采用“成本与可
48、变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法”，即：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存即：资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值，存货按可货按成本计量；当存货成本高于可变现净值，存货按可变现净值计量。变现净值计量。六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货一）期末存货计量计量u2.2.成本的确定成本的确定实地盘存制、永续盘存制实地盘存制、永续盘存制u企业要客观、真实、准确地反映期末存货的实际成本，企业要客观、真实、准确地反映期末存货的实际成本，首先要确定存货的数量，常用的方法有实地盘存制和永首先要确定存货的数量，常用的方法有实地盘存制和永续盘存制续盘
49、存制两种。两种。六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货一）期末存货计量计量u3.3.可变现净值的确定可变现净值的确定u可变现净值是指正常经营过程中，用预计售价减去预可变现净值是指正常经营过程中，用预计售价减去预计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值，计进一步加工的成本和预计的销售税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。并不是指存货的现行售价。u可变现净值可变现净值= =估计售价估计完工成本销售所必需的估计售价估计完工成本销售所必需的估计费用估计费用六、期末存货计量与存货清查（一）期末存货一）期末存货计量计量u4.4.账务处理账务处理u资产负债表日，当存货的可变现净值低于账面价值
50、时，资产负债表日，当存货的可变现净值低于账面价值时，则存货发生了减值，按照成本高于可变现净值的差额计则存货发生了减值，按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，借记提存货跌价准备，借记“资产减值损失资产减值损失”，贷记，贷记“存货存货跌价准备跌价准备”。u以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回，转回的金额计入当期损益。六、期末存货计量与存货清查（二）存货（二）存货清查清查u存货清查是指对各项存货进行实地盘点，