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1、 Thesis Submitted in Partial Fulfillment of the Requirements for the M asters Degree in Business Administration Study of BusinessTax Reform VAT on the Logistics I ndustry and Response M easures Candidate :Li Yunke Major :Busi ness Administration Supervisor:Assoc. Prof. Liu Fang Huazhong University o
2、f Science & Technology Wuhan 430074, P.R.China April, 2013 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研宄工作及取得的 研宄成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个 人或集体已经发表或撰写过的研宄成果。对本文的研宄做出贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 曰期： 年月曰 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论
3、文被查阅和借阅。本 人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口， 在 _ 年解密后适用本授权书。 本论文属于 不保密口。 (请在以上方框内打 “ V” ） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 牮 中 科 枋 女 学 硕 十 学 位 论 玄 摘要 现代物流业在国民经济体系中有着不可替代的作用，研宄营业税改征增值税政 策对现代物流业的涉税影响和应对措施其意义在于揭示新税制可能存在的不合理之 处以及行业在新税制的影响下如何进一步追求税后利润的最大化 在原流转税制中，现代物流业的重复征税多、税收征管难、企
4、业涉税管理不规 范的现象一直存在并制约着行业的进一步发展。自 2012年 1月 1日在上海市首次开 展营业税改征增值税试点活动后，试点地区已扩大至北京、浙江、江苏等十省市， 试点地区交通运输业和部分现代服务业由营业税改为缴纳增值税，其中物流业涉及 最为广泛、所受 影响最为深远。本文首先将通过对新政策的解读引出物流业入围本 次 “ 营改增 ” 试点的原因，其次将研宄现代物流业改征增值税后的税负以及涉税成 本的情况变化，同时分析得出 “ 营改增 ” 政策对现代物流业的涉税影响以及形成原 因，随后将选择一家试点物流企业作为案例研宄来佐证论文的相关观点，最后文章将 站在企业的角度针对新的税制提出一些税
5、收管理方面的应对措施以达到合理减轻税 负的目的，同时会提出一些物流行业可以向政府建议的涉税规划。 文章经过研宄分析认为：物流行业在改征增值税后短中期内的税负和涉税成本 会进一步上升，但从长期来 看税负会逐渐趋于平衡。物流企业可以在短中期内通过 规范自身涉税管理的方式来相应减轻税负，长期发展上看企业还需要调整营运模式 和管理制度并向政府提出合理建议。 关键词：现代物流业 营业税改征增值税 涉税影响 税收管理 牮 中 科 枋 女 学 硕 十 学 位 论 玄 Abstract Modem logistics industry plays an irreplaceable role the natio
6、nal economic system. Research business tax to value-added tax policies on the modem logistics industry, i significance is to reveal the new tax system that may exist unreasonable and logistics industry under the influence of the new tax system to farther p sue the maximization of profit after tax. I
7、n the former turnover tax system, Modern logistics industry, the problem of double taxation, tax collection difficult, tax management is not stan and these problems have restricted the further development of the industry. Since January 1, 2012 in Shanghai for the first time to carry out the business
8、 tax to VA pilot activities, the pilot area has been expanded to Beijing, Zhejiang, Jiangsu and otherand cities, the transportation industry and modern service industry of the pilot areas by the business tax reformsubject to VAT, the logistics industry relates to the most widely used, the impact on
9、the most far-reaching. This article begins by interpretation of the new policy leads to logistics industry is selected, second article will examine the changes in the modem logistics industry levy the VAT tax burden and tax-related costs, and analysis of the tax-related impact of the policy on the m
10、odern logistics industry and its reasons, then article will then choose a logistics company case studies to prove the thesis view, the last article through the companys point of view put forward some measures in the tax administration to achieve the purpose to reduce the ta burden, the article will
11、also make some suggestions to the Government for the development of the logistics industry. The article through research and analysis: short to medium term the tax burden and tax-related costs of logistics industry will further increase, but in the long term the tax burden will gradually tend to bal
12、ance. Logistics companies can regulate their own tax administration to reduce the tax burden in the short to medium term, long-term development point of view companies also need to adjust the mode of operation and management system, the industry needs to put forward reasonable proposals to the Gover
13、nment Keywords： Modern logistics industry Business tax reform VAT Tax impact Taii 牮 中 科 枋 女 学 硕 十 学 位 论 玄 目录 !商 M. I Abstract . II 1绪论 1.1 选题背景、目的及研究意义 . (1) 1.2 国内外现代物流业涉税研究概述 . (2) 1.3 本文的研究内容和研究方法 . (4) 2现代物流业 “ 营改增 ” 试点政策的成因分析 2.1 我国营业税改征增值税试点政策的背景分析 . (6) 2.2 现代物流业入围 “ 营改增 ” 试 点的因素分析 . (7) 2.3
14、营业税改征增值税试点方案的正式出台 . (8) 3 “ 营改增 ” 政策对现代物流业的涉税影响分析 3.1 “ 营改增 ” 政策对现代物流业的税负影响分析 . (10) 3.2 “ 营改增 ” 政策对现代物流业的涉税成本影响分析 . (16) 3.3 “ 营改增 ” 政策对现代物流业的长期影响分析 . (19) 4 “ 营改增 ” 对湖北 ZY物流公司的涉税影响案例分析 4.1 湖北 ZY物流公司的总体情况概述 . (21) 4.2 湖北 ZY物流公司营改增后涉税情况变化分析 . (22) 4.3 湖北 ZY物流公司可采取的应对措施研究 . (25) 5 “ 营改增 ” 政策后现代物流企业的应
15、对措施研宄 5.1 现代物流业中短期内可采取的应对措施分析 . (28) 5.2 现代物流业 “ 营改增 ” 后的长期发展建议 . (37) III 牮 中 科 枋 女 学 硕 十 学 位 论 玄 6会吉束语 . (39) 致谢 . (40) 参考文南犬 . (41) IV 牮 中 科 枋 大 学 硕 十 学 位 论 玄 1 绪论 1.1选题背景、目的及研宄意义 1.1.1选题背景、目的 现代物流企业是指从事运输（含运输代理、货物快递）或仓储经营业务，并能 够按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等基本功能进行 组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行独立核算、独
16、立承担民 事责任的经济组织。 现代物流业需要融合运输业、仓储业、货代业和信息业等多种复合型服务产业， 业务范围大，创造就业岗位多，能很好的激发市场活性，同时也能起到转变经济发 展方式和增强国民经济竞争力等方面的宏观作用。 物流业发展水平已成为国际经济竞争的重要因素之一，尽管现代物流业在我国 发展速度较快 ，但与发达国家相比我国的现代物流业仍有很大的差距，而在对物流 业的剖析中可以发现我国物流行业的涉税制度存在不少问题，涉税管理不规范，税 制复杂，重复征税多已成为制约我国物流业发展的一个重要因素。 经国务院批准，我国自 2012年 1月 1日起在上海市首次推行试点行业营业税改 征增值税政策（以下
17、简称 “ 营改增 ” ）； 紧接着自 2012年 8月 1日开始，试点地区 扩大至北京、天津、江苏等十省市，试点地区在交通运输业和部分现代服务业中全 面开展 “ 营改增 ” 工作，随着 “ 营改增 ” 的进程试点地区物流企业重复征税的现象 有望得到消除，其 涉税管理也能进一步规范化。截止至 2013年 2月，各个试点地区 均完成了 “ 营改增 ” 后的第一个征收期。 本文旨在分析研宄 “ 营改增 ” 对物流企业的涉税影响，以及现代物流企业在面 对主要税种出现大变革的情况下，如何根据新的税法要求进行涉税管理，以此来进 一步降低企业税负，提高企业市场竞争实力。 1.1.2研究意义 1) 理论意义
18、牮 中 科 枋 女 学 硕 十 学 位 论 玄 税收是影响企业财务管理的一个重要因素，尤其是在我国税法和税收征管不管 改革完善的大环境下，税收制度对相关产业的制约和导向能力越来越大，每一次大 的税制改革都意味着一次相关行业的大变动。在当前形势下研宄 “ 营改增 ” 政策对 物流企业的涉税影响及相应企业应对措施的理论意义在于：首先可以丰富流转税税 制改革影响相关产业的研宄案例， “ 营改增 ” 后试点企业面对的税收环境有较大变 化，基于此的研宄可以进一步增加流转税方面的理论知识和相关案例；其次有利于 促进宏观层面上税收政策的发展，我国税制尚有不完善之处，研宄营改增对相关行 业的影响在某种意义上可
19、以发现税制上的缺陷，有利于国家进一步完善和规范 税收 政策；再次可以促进物流学科与相关学科的融合发展，以物流企业为标的进行的涉 税研宄会涉及到物流企业生产经营的诸多环节，对推动物流学科的发展和与其他相 关学科的融合有一定帮助。 2) 现实意义 社会经济的发展决定了物流业将会越来越重要，而物流行业经营涉及广泛的特 点也导致了其涉足税种多，税制相对复杂，重复征税现象较重的结果。 “ 营改增 ” 政策是我国 2012年出台的一项结构性减税的政策，旨在以增值税替代营业税来达到 减少和消除相关产业重复征税的现象，实现减轻企业税收负担，促进企业发展的目 的。作为此次深受此次 “ 营改 增 ” 政策影响的物
20、流行业来说， “ 营改增 ” 后企业增 加了新的税率和可抵扣的进项，更加复杂但是合理的税制必将导致物流企业的财务 核算和涉税管理发生较大的变革，从而直接影响着企业的发展。 面对新的税收制度，研宄新税制对物流企业的影响及相应涉税管理方案有助于 帮助企业树立依法纳税的意识和防范规避涉税风险的观念，同时有助于物流企业科 学的认识和学习新税制，在新的税收制度下调整其业务模式和内部管理，进一步降 低企业的税务成本，提升企业的竞争能力。本文旨在提倡物流企业在依法纳税的前 提下合理的运用国家税收鼓励政策，科学有效地减轻企业税负和涉税成本，进一步 追求税后利润的最大化。 1.2国内外现代物流业涉税研宄概述 物
21、流学科在西方发达国家已是一门较为完善和成熟的学科，其涉税研宄也较为 2 牮 中 科 枋 大 学 硕 十 学 位 论 玄 深入，随着我国改革开放和市场经济的高速发展，关于税收制度对物流行业的影响 也引起了许多专家学者的研宄。而 “ 营改增 ” 政策出台后物流行业受到了非常大的 影响，相关方面的研究理应得到丰富和完善。目前我国对物流业的涉税研宄主要还 是集中在通过对行业涉税现状的分析来揭示我国相关税制中不合理及有缺陷的方 面，并就现有税收环境对物流业的涉税管理提出建议。 针对税制对物流行业的涉税影响，吕绍昱 （ 2005)和李志 （ 2007)均认为我国 物流行业当时适用的税法存在缺陷，并在一定程
22、度上制约了物流行业的发展，物流 行业重复征税多、征管难度高的情况也给企业带来了很多的涉税风险，并认为物流 行业应该有一套适合自身发展的系统、科学的配套税制，同时建议物流企业还是应 该做到依法纳税，并在遵循现有税制的基础上有效防范系统风险。 从整个社会经济的角度来看，李永 芳 (2009)认为企业要想保持市场竞争力的话， 仅靠在生产领域节约物料和人工成本已经没有太多空间可以利用，反而通过降低物 流费用的途径上还大有潜力可挖。其首先站在宏观经济的层面上强调了物流企业的 重要性，然后细分了企业物流与物流企业两种概念来分别研宄相应的税收筹划方法， 将企业物流购销双方的纳税身份和物流运作模式进行了组合，
23、得出了四组模型并逐 一对其进行了纳税效果分析，对于物流企业作者主要研宄现行税制对其日常经营来 的影响及企业相关税务管理的方法，并通过税收征纳双方的视角来对现行的物流涉 税体系提出了改革建 议。 对我国物流行业经营特点的研宄上大多数学者认为物流行业是一个完全竞争的 行业，其成本费用较高而利润相对比较微薄，对物流这样的微利行业来说过多的重 复征税必然将进一步制约行业的发展，故而针对物流行业的税制改革还是很有必要 进行的，同时物流企业也应该采取规范的涉税管理和科学的税收筹划。 企业税收筹划方面的研宄课题则相对比较多，有学者对我国企业税收筹划的有 效性进行过分析，杨华 （ 2009)在西方学者斯科尔斯
24、提出的有效税收筹划的理论基 础上，结合我国独特的税制体系和税收环境对我国企业税收筹划的有效性做了理论 研 宄和分析，而专题案例方面也有赵祺 （ 2011)针对一家物流企业 (TYGY公司 )进行 了专项的税收筹划研宄，该研宄阐述了物流企业进行纳税筹划的意义和目的，以及 3 牮 中 科 枋 大 学 硕 十 学 位 论 玄 主要方法等，并结合了 TYGY物流公司的具体经济业务针对各个主要税种提出了一 系列可行性较强的筹划方案，比较有实际应用价值。 “ 营改增 ” 政策出台后，国内陆续有专家学者在研究其对试点物流企业的影响， 大多数学者认为改征增值税虽然规范了物流行业的税收管理，也减少了行业的重复
25、征税，但试点后短中期内物流企业并没有获得结构性减税的效果，其税负和涉税成 本反而有所增加。 在此基础上也有不少人开始研究物流企业面对改革后的税收政策该采取怎样的 应对措施来合理的减轻税负，叶红 (2011)分析 “ 营改增 ” 后物流企业可通过改变采 购的模式和时间，以及利用混合销售等改变业务模式的方法来达到节税目的，并阐 述了有可能发生的涉税风险。 国外的相关研宄方面，不少外国学者均强调物流产业在社会经济体系中的重要 性，同时在税收因素如何影响产业发展方面也过不少研宄课题， OskarHenkow(2011) 认为税 收对物流供应链的影响远比人们想象中的要大，合理科学的税务制度将对全 社会产
26、业供应链产生相当强的正效应，并例举了一些国外优秀案例。国外学者在对 中国物流业发展的研宄方面大多认为中国的物流业还不够系统和科学 ， Perry A. Tmnick(2007)提出物流在中国经济体系中发挥着许多不同的功能，但整个产业缺乏有 效的整合，这根本上制约着中国物流业的发展。在对税制改革后，企业如何应对这 一问题上，国外不少学者认为不论税制怎么变化，良好的涉税管理都是企业所必须 的，科学规范的涉税管理不仅能挽回企业的现金流，而且能培 养企业财务系统对税 收制度的敏感性，发达国家在这方面的理论知识和实操方法都比较多，非常值得我 国物流企业学习和借鉴。 1.3本文的研宄内容和研宄方法 不论从
27、国家社会经济发展的宏观层面还是企业自身发展的微观角度来说，物流 业都理应得到发展和振兴，然而我国物流企业在税收政策上得到的扶持力度并不大。 行业重复征税的问题一直没有得到缓解，而企业涉及税种多，税制结构复杂也导致 了其涉税风险高且税务机关的征管难度也相对比较大。营业税改征增值税政策出台 4 牮 中 科 枋 大 学 硕 十 学 位 论 玄 后，物流业作为首批试点行业，其主要税种和适用税法将发生较大的变化， “ 营改 增 ” 政策宄竟有没有减轻物流企业的税收负担？面对新的税收环境物流企业又该如 何应对呢？本论文将在营改增政策解读基础上，分析政策对试点行业物流业的涉税 影响和税负变化，并提出一些物流
28、企业可以采用的应对措施，另外论文将主要选取 武汉市东西湖区的几家不同规模的物流企业作为实际案例和数据来源进行分析，以 此对作者的想法加以佐证。 本论文将从以下几个方面开展研宄： 首先将对我国 “ 营改增 ” 试点政策的立法意图进行解读，并阐述 物流业的一些 涉税问题及入围本次试点的几个主要因素。 其次将研宄分析 “ 营改增 ” 政策对我国现代物流业的涉税影响，包括 “ 营改 增 ” 后短中期内现代物流企业的税负和涉税成本将出现怎样的变化及其产生的主要 原因，同时也将就 “ 营改增 ” 政策对现代物流业发展的长期影响进行一些分析。 随后将通过一个具体案例的分析来佐证论文的一些观点，案例对象选取的
29、是试 点地区武汉市东西湖区的 ZY物流公司，具体分析上包括了该公司的总体情况及相应 研宄价值， “ 营改增 “ 后该公司涉税情况的变化和形成原因，同时就 ZY物流公司短 期内可以采取的涉税管理 方案及长期发展上如何调整提出了一些建议。 最后将就 “ 营改增 ” 政策后现代物流企业如何应对进行研宄分析，包括了中短 期内为了降低税负可以采取的方案，以及现代物流业在对自身长期发展上可以向政 府部门提出的一些涉税建议。 5 牮 中 科 枋 女 学 硕 十 学 位 论 玄 2现代物流业 “ 营改增 ” 试点政策的成因分析 随着改革开放后国家经济的迅猛发展，物流业已成为国家税收收入的重要来源 之一，而营业
30、税一直以来都是物流行业缴税金额最大的流转税种，直至 “ 营改增 ” 试点政策的出台，以物流企业为代表的交通运输业和部分现代服务业将全面实现计 征增值税。那么 “ 营改增 ” 政策宄竟是基于什么目的下出台的呢？物流业又为什么 会被列入试点范围之内呢？下面的文章将进行逐一分析 2.1我国营业税改征增值税试点政策的背景分析 自 1994年我国确定了增值税和营业税并存的货物与劳务税格局之后，增值税和 营业税就一直是国家税收的两大主力， 2011年两税合计征收约合 3.8万亿元，约占全 国税收总收入的 40%左右气但这种两税并存的税制结构也在逐渐暴露出它的局限性， 事实上也很少有国家像中国这样对货物 与
31、劳务征收两个不同的流转税种。 从税种设计上来看营业税以交易额征税，不利于社会分工，个别经济行为定性 模糊，重复征税环节多，不利于促进行业发展，目前世界上设置营业税的国家已经 越来越少，而增值税以增加值征税，消除重复征税、规范涉税管理方面更有优势， 从 1954年首次使用，到目前已有 170个国家和地区实行。 对于我国的税制改革有学者认为应该全面推行增值税和营业税的一体化，彻底 实现全行业范围内增值税取代营业税，达到消除重复征税，促进第三产业发展的目 的。但从我国现状来看这种做法是很难在短期实现的，宄其原因来看 首先是征管上 的难度比较大，自1994年地方税务局和国家税务局分设以来，营业税和增值
32、税大多 分属两个税务机关管理，在全国范围或者全行业范围内直接推行 “ 营改增 ” 政策将 很容易造成税务机关之间衔接不上的局面，另外营业税纳税人中有许多是个体户甚 至是个人，对于这些缺乏正确的发票使用观念的纳税人如何控管尚需要时间来研宄。 其次两个税种政策过渡上还存在不少问题，例如对于营业税的免税行业改征增值税 后该如何处理，同时出口退税上也存在难度，服务业如全面改征增值税，其经营特 _1:资料来源：任刚 .物流税制改革的思考 !.中国储运， 2012, 4: 97-99 6 牮 中 科 枋 女 学 硕 十 学 位 论 玄 性使得出口退税的实际操作上难度较大，服务项目进出关如何控管，进项税环节
33、又 该如何核算这都需要一定的时间来摸索。因此在我国全面征收增值税目前来看基本 上很难实现，只能通过部分行业，部分地区先行试点的方式，逐渐在试点过程中实 践纠错，才能达到税制改革的最终目的。 2.2现代物流业入围 “ 营改增 ” 试点的因素分析 作为第三产业的重要支柱之一，物流业的发展和成熟度已经是衡量一个国家经 济实力和水平 的重要指标之一，而此次 “ 营改增 ” 选择试点行业其首要目的就是要 促进相关产业的发展，其次还要考虑试点政策推行上的难度，而物流业既是国家发 展的重点行业其本身有存在着诸多涉税问题，同时物流业与生产的联系较为紧密， 在政策推行上相对较为容易，有利于日后实现全国范围内平稳
34、过渡。 2.2.1行业税制复杂涉及税种多 在税收制度方面如表 2.1所示， “ 营改增 ” 之前我国现代物流业应税的主要税种 有 13种，几乎涉及到了全部的常见税种，且牵扯到不同的征收管理部门，不谈缴纳 的税金本身，仅企业在日常业务中的办税开支就是一笔不小的费用。 表 2.1现代物流业税种结构表 征税类型 征税品目 流转税 营业税、增值税 所得税 企业所得税、个人所得税 财产税 车辆购置税、车船税、城镇土地使用税、房产税、契税 行为税 印花税、城市维护建设税、教育费附加 2.2.2营业税导致重复征税 在此次税改之前营业税是物流行业缴纳税金最多的一个税种，平均下来占到了 全行业上交税金的 60%
35、至 70%，但这个缴税比重最大的税种在设计上是存在一定问 题的。由于现代商业的模式决定了企业的生产经营活动不可能仅仅局限于增值税或 者营业税其中一个税种的应税范围内，因此营业税无法抵扣的特点将导致重复征税 资料来源：邱红 .我国物流企业税金成本及纳税筹划浅析 !.中国市场 ， 2007(49): 52-53 7 牮 中 科 枋 大 学 硕 十 学 位 论 玄 环节的大量出现，典型表现在增值税销项税额中无法抵扣已缴纳的营业税金。 从宏观经济的角度上看，税收政策反映了国家对某一行业的重视，在之前增值 税转型的税制改革中就不难看出国家对工业制造业的扶持，那么我国要想顺利完成 经济转型，进一步发展现代
36、服务业和交通运输业的话，就应该在相应税制上进一步 优化，消除或者减少行业的重复征税。 2.2.3行业与生产流通过程结合紧密 前文中也阐述过我国目前不可能在服务业全领域内实现增值税替代营业税，只 能通过部分行业的试点来推行税制改革的进程。而从商品流通的过程来看物流业是 与生产环节结合的最为紧密的服务业之一，可将其视为商品生产制造的一个延续。 同时原税法中运输费用本来就存在着凭票抵扣的制度，改征增值税物流企业相对更 容易接受。 因为上述几个主要原因，选择在物流业中推行营业税改征增值税试点政策既利 于弥补行业现行税制的缺陷，促进行业发展，又利于国家推行税制改革的平稳过渡， 逐步完成全国全行业内增值税
37、取代营业税的总体方针。 2.3营业税改征增值税试点方案的正式出台 “ 营改增 ” 工作从在十二五规划中提出目标，到 2012年 1月 1日在上海市先行 试点，再从 2012年 8月 1日起逐步扩大试点范围，这个时间进程可以较为明确的看 出政府在推行此项税改工作上的决心和思路。 首先在选择试点地区上，从最初的上海市到随后的北京、浙江等 10个省市（直 辖市、计划单列市 ）都是经过精心考量的。一要考虑试点地区政策推行的难易度， 典型如上海市，其国税部门和地税部门虽然分设，但由于工作人员实际上是同一批， 其在税种转换工作的衔接上就远比其他地区容易。二要考虑试点地区相关产业的发 展状态，如湖北省特殊的
38、地理位置就决定了当地发展物流产业的价值，而江浙地区 的现代服务业则长期保持着国内领先水平。 其次试点政策选择的行业均属于国家想要重点发展的第三产业，同时这些试点 行业都与生产流通环节结合的比较紧 密，更容易实现税种上的平稳转换。典型如交 8 牮 中 科 枋 大 学 硕 十 学 位 论 玄 通运输业和物流辅助服务就是商品流通不可或缺的环节，而软件服务、设计服务等 行业又是制造业提高自身水平的重要保证之一。 随着营改增工作的逐步开展，试点地区物流企业最大的流转税种己正式由营业 税过渡到增值税，截止 2013年 3月为止试点物流企业己经完成了改征增值税的第一 个征期，那么营改增宄竟对物流业产生了什么
39、样的影响呢？物流业的税负是否真的 减轻了呢？物流企业在新的税制改革后又该如何应对呢？下面的文章将逐一进行分 析研宄。 9 牮 中 科 枋 女 学 硕 十 学 位 论 玄 3 “ 营改增 ” 政策对现代物流业的涉税影响分析 本次营业税改征增值税的核心内容是 “ 扩围 ” 和 “ 减率 ” ，旨在将试点行业纳 入增值税征税范围，逐步过渡完成全行业内增值税取代营业税的政策目的，但 “ 营 改增 ” 政策上的结构性减税意义是站在宏观经济角度测算全部试点行业得出总体宏 观税负降低的结论，单独分析某一特定试点行业和企业就会发现改征增值税后的税 负增减变化不一，涉税成本的变化也有区别，而具体到现代物流行业，
40、其税负就没 有如企业想象的那样取得大幅下降的效果。 3.1 “ 营改增 ” 政策对现代物流业的税负影响分析 由于现代物流业业务跨度比较大的特点以及在我国发展的基础导致了诸多统计 部门均没有针对现代物流业设立专项科目进行统计，而是以诸如 “ 交通运输业 ” 、 “ 仓储服务业 ” 等科目进行统计并综合测算。目前我国现代物流业最常见的三大业 务：交通运输、仓储服务、物流辅助服务的业务性质和盈利结构的区别非常大，导 致以往在计征营业税时代物流业就往往涉及几个不同的营业税率， “ 营改 增 ” 政策 制定时也遵循了这一行业特点，将现代物流业涉及的业务划分了不同的适用税率， 同时延续了增值税小规模纳税人
41、、一般纳税人两种纳税人身份，试点开始后由于不 同的物流企业侧重的业务不一致，加上纳税人身份的区别，故改征增值税后的并没 有出现减税的效果。 3.1.1 “ 营改增 ” 后现代物流企业税负的变化 本次 “ 营改增 ” 试点政策的目的是非常明确的，就是要让试点行业顺利从营业 税过渡到增值税，因此依据物流行业特性区分了 “ 货物运输 ” 与 “ 物流辅助服务 ” ， 并增设了两档税率。对于物流企业中的小规模纳税人来说由营业税 3%或 5%的含税 税率，直接降至 3%的不含税征收率，税负明显下降，对促进中小企业发展很有好处， 由于小规模纳税人在物流行业中所占比重较小且涉税情况较为简单，本文将把研宄 重
42、点放在一般纳税人物流企业上。 10 牮 中 科 枋 女 学 硕 十 学 位 论 玄 一般纳税人企业适用的营业税与增值税计税依据的不同也将决定两个税种之间 税负的差异，营业税按销售额计税而增值税按增值额计税，则当增值额和销售额达 到一定比例时两税税负将达到一致，超过或低于这一比例都将导致某一税种税负高 于另外一种的状况出现。 考虑到税种 设计原理上的不同，试点后物流企业的税负又将出现什么变化呢？ 是否能达到企业预想的减税效果呢？ 以试点地区武汉市东西湖区为例，为排除营业税差额征税带来的干扰，故选取 三家差额征税业务较少的以自营交通运输业务为主的一般纳税人进行测算，如表 3.1 所示将 2013年
43、 1月作为本期则测算得出 “ 营改赠 ” 前后企业税负变化有 ： 湖北鼎鑫物流有限责任公司本期销售收入 7,157,366.84,本期应纳增值税额 6242036.98,增值税税负率 8.09%，对比去年同期营业税税负率 4.2%，涨幅 92.61%; 武汉汉鹏物流发展有限责任公司本期销售收入 1,056,065.22,本期应纳增值税额 65,018.00，增值税税负率 6.15%，对比去年同期营业税税负率 3.23%，涨幅 90.4%; 武汉捷利物流有限公司本期销售收入 5,430,000.62，本期应纳增值税额 512,378.89，增值税税负率 9.43%，对比去年同期营业税税负率 5%
44、，涨幅 88.6%(s) 表 3.1顶鑫等三公司试点前后税负对比表 2012年 1月 2013年 1月 同比增 幅 销售收入 应纳营业税 营业税 税负率 销售收入 应纳增值 税 增值税 税负率 湖北顶鑫物流 有限责任公司 6536422.84 274529.76 4.20% 7157366.84 6242037 8.09% 92.72% 武汉汉鹏物流 发展有限责任 公司 1012350.22 32698.91 3.23% 1056065.22 65018.00 6.16% 90.61% 武汉捷利物流 有限公司 3652000.62 182600.03 5.00% 5430000.62 5123
45、78.89 9.44% 88.72% 仅看个别试点地区企业也许不具有代表性，实际上由于分包、联运业务的大量 存在，将差额征税的因素考虑进去之后绝大多数物流企业试点之前的营业税税负率 并没有上述三家企业那么高，但改征增值税后试点地区物流企业税负增加的现象却 资料来源：湖北鼎鑫物流有限责任公司 2012年 1月月度报表， 2013年 1月月度报表 资料来源：武汉汉鹏物流发展有限责任公司 2012年 1月月度报表 ,2013年 1月月度报表 资料来源：武汉捷利物流有限公司 2012年 1月月度报表 ,2013年 1月月度报表 11 牮 中 科 枋 大 学 硕 十 学 位 论 玄 普遍存在，对于主营
46、“ 仓储、货运代理 ” 等物流辅助业务的企业来说由于增值税税 率 6%与前营业税税率相比增加不多，改征增值税后税负基本上与前期持平或者微幅 上升，多数企业都表示可以通过内部控制来消化税负上涨的压力。但货物运输服务 的税率从 3%的营业税率上升到 11%的增值税率，加上抵扣面不足等原因，造成该类 企业税负大幅增加，不少企业税负甚至达到以前营业税税负的两倍，而货物运输服 务作为物流企业最基本的服务之一，其涉及物流企业广泛，这也造成试点地区物流 行业整体税负增长较大。 吴晓璐 (2012)根据中国物流与采购联合会在 2011年 3月对 65家大型物流企业进 行调查得到的数据分析发现， 2008年到 2011年 3年内现代物流企业平均营业税税负 率为 1.3%，货物运输业平均营业税税负率为 1.88%，而联合会得到的数据作模拟测 算来看，改征增值税后即使企业日常经营中发生的全部可抵扣业务均取得专用发票 并进行进项抵扣，企业的增值税税负率仍然会提升到 4.2%，增幅 123%。 值得说明的是税负变化毕竟只是此次税制改革的其中一个效果，不能仅因为改 征增值税后税负的上涨就断定 “ 营改增 ” 试点没有达到其政策上的预 期目标，前文 也提到过营业税的一个较大缺陷就是容易导致重复征税，而增值税对消除物流行业 重复征税和在规范行业涉税管理上起到的积极作用还是极其重要的，这部分内容