本量利分析(共15页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上1、什么是成本？如何理解成本信息在管理会计中的作用？第二章 成本性态分析（重点）第一节 成本概念及其基本分类一、成本的概念1、从管理会计角度看，成本是指企业在经济活动中对象化的、以货币表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价2、成本信息在管理会计中具有重要的作用，是企业开展经营决策、制订竞争性策略、改善经营行为、评价经营业绩的基本前提之一二、基于财务会计系统的成本分类（一）制造成本和非制造成本（GAAP）1、制造成本（生产成本）：指企业内部发生的所有与产品生产相关的成本包括: 直接制造成本可将成本形成原因追溯至形成这些成本的产品当中，例如：

2、原材料、工人工资等 间接制造成本很难将成本形成的原因追溯到某一具体的产品中去，例如：折旧费用、机器维修费用、车间的管理费用等2、非制造成本：指成本的发生与产品的制造没有直接关系的费用支出 包括：配送成本运费、运输工人工资 销售成本销售人员工资、销售费用 营销成本广告费、促销费 售后服务成本 研究与开发成本 管理成本高管薪酬、法律会计等部门的费用（二）直接成本和间接成本（明确成本对象）1、直接成本：是指仅用于单个成本对象的资源或者活动的成本 包括：直接材料和直接人工 例外：某些管理费用也属于直接成本（例如，某管理人员被雇佣来监督餐桌的生产，其工资）2、间接成本：是指不能直接归集到某一成本计算对象

3、而是由多个成本计算对象进行分担的资源成本 包括：生产经营过程中的制造费用、管理费用、营销费用 例外：如果生产产品所耗的指导费用仅仅是为了生产一种定制产品，那么这种制造费用就属于直接成本，而不是间接成本。（三）生产成本、营销成本和管理成本（我国财务会计对成本的分类，按其经济用途）2、成本按经济用途应怎样分类？这种分类有什么优缺点？1、生产成本 包括：直接材料直接人工制造费用间接材料、间接人工、其他制造费用（固定资产折旧、保险、维护、修理）2、营销成本（销售费用） 包括：广告费、展览费、推销费、运输费、销售人员的差旅费和工资等3、管理成本 包括：行政管理部门和职能科室的相关费用成本按其经济用途分类

4、，通常被认为是财务会计中对成本的基本分类方法。这种分类具有如下优点：1）能清楚地反映产品成本结构,用来评价和考核目标成本的执行情况2）有利于“产品成本”和“期间成本”的划分，贯彻“配比”原则3）有利于直接成本和间接成本的划分，以便根据“谁受益，谁负担”的原则进行成本分配缺陷：1）没有同企业的生产能力挂钩，不利于企业实现控制产品成本和进一步挖掘企业内部的生产潜力2）看不清成本与业务量之间的变动关系，不利于准确分析业务量变动对成本的影响三、基于管理会计系统的成本分类（一）固定成本、变动成本和混合成本1、按照成本的产生方式，将成本定义为：生产能力资源、弹性资源 1）生产能力成本在工作完成之前就需要获

5、得并预先付款。生产能力成本取决于所取得的生产能力资源的多少而不是取决于所使用的生产能力的多少。生产能力成本的多少与计划生产相关，与实际生产无关。 2) 弹性成本则是指其成本能够按照所耗费资源量的比例予以分配的资源2、在我国：生产能力成本固定成本 弹性成本变动成本 突出成本与业务量之间的依存关系3、变动成本、固定成本、混合成本 1）变动成本，指在一定的相关范围内，成本总额与业务量成正比例关系变动的 2）固定成本，指在一定的相关范围内，成本总额与业务量变动无关的成本 3）混合成本，指虽然会随着业务量的变动而变动，但不保持正比例关系的成本，可以进一步分解为固定成本和变动成本难点：直接成本、间接成本V

6、S 固定成本、变动成本P30l 直接成本且变动成本：资源的耗用和成本的发生与产品的数量成正比例关系。l 直接成本且固定成本：该项资源的耗用是为了特殊的生产经营目的的成本。如：仅用于某项特殊产品进行定制生产所耗费的经理人员的工资l 间接成本且变动成本：资源的耗用和成本的发生与产品的数量成正比例，但是按照直接成本计量该项成本代价过高。如：制造桌子的胶水l 间接成本且固定成本：是指生产的耗用是为了一般生产经营目的而发生的成本，生产能力作用于多个成本对象。如：仓库成本(二) 历史成本和未来成本（按其实际发生的事态）1、历史成本（沉没成本）：指已经发生或本期刚刚发生的成本2、未来成本：指预先测算的成本，

7、又称预计成本，实际上是一种成本目标（三）相关成本和无关成本（按其与决策的相关性）1、相关成本：与某一特定决策有关的成本2、无关成本：与该决策无关的成本（四）可控成本和不可控成本（按成本的可靠性）1、可控成本，是指一个会计期间内能够合理地为负责该成本的管理人员所能控制的成本2、不可控成本，反之注意：可控与否是对于特定时期和空间范围而言的 “特定时期”会计时期 “空间范围”责任中心（五）长期成本和短期成本（按成本的可调整性）1、长期是指生产能力能够被调整的期间，长期成本是指成本对象的全部成本（固定成本和变动成本之和）2、短期是决策者无法调整其能力的期间，也就是在相关范围内生产能力成本保持不变的期间

8、，实际上短期成本即是弹性成本、变动成本注意：管理会计中的长期短期与会计周期没有必然联系四、“目的不同，成本不同”的含义1、成本信息是用于指导决策的，而决策又会限定所需成本的性质，也就限定了计算成本的方法以及成本的价值度量。一种成本信息可能对一种决策目的有作用，而对另外一种决策目的没有丝毫作用。2、“目的不同，成本不同”不会导致管理会计上的成本混乱，相反，却揭示了管理会计中成本管理的真谛，因此有助于在生产经营决策中加强成本管理。3、例如：责任会计可控成本3、什么是成本性态？成本按成本性态应如何分类？这种分类有什么优越性？第二节 成本形态的意义及其分类一、成本性态的概念1、成本性态（成本习性）：是

9、指在一定条件下成本总额对业务量总数之间的依存关系1) 在业务量：指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称。通常指生产量或销售量 2）成本总额：指一定时期内，为取得营业收入而发生的各种成本费用，包括制造成本和非制造成本 3）一定条件：指一定的时间范围内和一定的业务量变动范围内，即相关范围2、通过成本性态分析，可以从定性和定量两个方面来把握成本的各个组成部分与业务量之间的变化规律，有助于企业优化管理决策，采取有效措施，充分挖掘降低成本的潜力，实现最佳经济效益4、什么是固定成本？如何理解固定成本的特征、分类和性态模型？二、固定成本（一）固定成本的概念与基本特征1、概念： 在企业全部成本

10、中，成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的部分，称为“固定成本”成本 业务量2、一般包括： 行政管理人员薪金、直线法计提的折旧、保险、职工培训、差旅费、租金、不动产税、科研经费等3、特征： 1）在一定时期和一定业务量范围内，其成本总额保持不变 2）单位业务量的固定成本随业务量的增减成反比例变动（二）固定成本的分类： 根据其支出额是否可以在一定期间改变而分为与约束性固定成本和酌量性固定成本 1、约束性固定成本（经营能力成本） 1）含义：指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的那部分固定成本。 2）举例：直线法折旧、保险费、管理人员薪金、照明费、取暖费 3）特点：

11、l 这类成本是一种提供和维持企业基本生产经营能力而支出的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本，又称经营能力成本l 具有很强的约束性，其支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量，一旦形成，长期存在，管理当局的短期决策行动无法改变。l 体现企业一定的生产经营能力，是企业实现长远目标的基础，如果稍加削减，将影响企业的盈利能力和长远目标。即使业务经营发生中断，该项固定资产成本仍需保持不变l 要想降低约束性固定成本，只有从经济合理地利用企业的生产经营能力、通过提高产品的产量等方面入手，以取得更大的经济效益。2、酌量性固定成本（选择性固定成本） 1）含义：是指通过管理当局的决策行动能改变其数额的那部

12、分固定成本 2）举例：广告宣传费、新产品研究开发费用、职工培训费等 3）特点：l 一般有管理当局在会计年度开始前，根据企业的具体情况和财务承担能力，对下一年酌量性固定成本数额作出预算l 该类成本虽与该企业业务量水平没有直接关系，但对企业来说也是非常重要的，它可以扩大企业产品的销路，提高产品的质量，增强企业的竞争力。l 要想降低酌量性固定成本，只有在预算时精打细算、厉行节约、消灭浪费，在不影响生产经营的前提下，尽量减少其支出的绝对额。5、什么是变动成本？如何理解变动成本的特征、分类和性态模型三、变动成本（一）变动成本的概念与基本特征1、概念：在企业的全部成本中，其成本总额在一定的业务量范围内，随

13、着业务量的变动而成正比例变动的部分成为变动成本。2、一般包括：直接材料、直接人工、制造费用中随产量成正比例变动的费用、按工作量法计提的固定资产折旧、业务量成本销售费用中按销售量支付的销售佣金、装卸费、包装费等3、特征： 1）变动成本总额一般随着业务量的变动成正比例变动 2）单位变动成本是固定不变的，即它不受业务量变动的影响而保持不变 （二）变动成本分类依据：变动成本降低的正确途径1、技术性变动成本 1）含义：是指在其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本 2）举例：受设计方案影响的、单耗相对稳定的外购零部件成本；流水作业的生产工人工资等 3）降低方法：改进设计、工艺技术，

14、提高材料综合利用率、劳动生产率，避免浪费、降低单位消耗6、什么是相关范围？如何理解固定成本和变动成本的相关范围？2、酌量性变动成本 1）含义：是指其单位消耗受客观因素决定，单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本 2）举例：在保证质量要求的前提下，不同价格的某种材料；计件工资制下的计件单价 3）降低方法：通过科学决策、降低材料采购成本或优化劳动组合，以及严格控制开支的手段来实现3、要降低变动成本，主要应通过技术革命革新，降低单位产品内的材料消耗量或工资含量等业务量固定成本相关范围四、固定成本与变动成本的相关范围（一）固定成本的相关范围1、它是指某一特定的期间。 从较长时期看，所有成本

15、均是可变的，因为随着时间的推移，企业生产经营能力的规模和质量都将发生变化2、它是指特定的业务量水平，一般指企业现有的生产能力水平。 业务量超过这一水平后，势必要增加固定成本的投入（二）变动成本的相关范围 业务量变动成本相关范围1、变动成本与业务量之间成正比例变动的关系（即完全的线性关系），通常也只有在一定产量范围内存在，超过这一范围，两者就不一定存在正比例关系2、如右图： 1）小批量生产时，单位产品消耗的直接材料和人工可能较多，斜率 b随着产量的增加而缩小使得总变动成本线呈向下弯曲的趋势， 形成非线性关系 2）但当产量增长到某一定范围时，各项材料和人工的消耗就比较稳定， 从而使变动成本总额和业

16、务量总是之间呈现出严格的、完全的线性 关系，这个范围就成为“相关范围” 3）如果产量超出“相关范围”而继续增长，就可能出现一些新的不利因素，促使产品的单位变动成本增高， 从而使总变动成本线呈向上弯曲的趋势，又形成非线性关系五、总成本性态模型 总成本 = 固定成本总额 + 变动成本总额 = 固定成本总额 + （单位变动成本*业务量） Y = a + bx7、什么是混合成本？混合成本的种类有哪些？第三节 混合成本及其分解一、混合成本的特征与分类（一）混合成本的基本特征1、含义：混合成本是指介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本2、基本特征： 其发生额随受业务量变动

17、的影响，但其变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系（二）混合成本的种类（四类）1、半变动成本（与总成本性态模型相似） 1）含义：指在一定初始基数的基础上随着产量的变动而成正比例变动的成本 2）特点：a) 通常有一个基础，类似于固定成本 b) 在此基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加，类似于变动成本 3）举例：水费、电费、电话费等2、阶梯式变动成本（半固定成本） 1) 含义：总额会随产量成阶梯式变动的成本 2）特点：在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长到一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳

18、跃为止。 3) 举例：企业的化验员、运货员、保养工等 4）代数表示：分段函数3、曲线变动成本 1）含义：指成本总额与业务量之间表现为非线性关系的成本 2）特点：a) 通常有一个初始量，相当于固定成本 b) 在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本与业务量不成正比例的直线关系 3）种类： 递减曲线成本：l 曲线变动成本中的变动部分，随着业务量的增加同时 其变化率是递减的。l 如：电炉设备，预热的单位耗电较高，而后下降 递增曲线成本l 曲线变动成本中的变动部分，随着业务量的增加同时其变化率是递增的，则成为递增曲线成本l 如：累进计件工资、违约金、罚金4、延期变动成本 1）含义：指在一定业务量范

19、围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，随业务量按比例增长的成本。 2）例如：超产津贴 二、混合成本的分解方法（一）数学分解法（历史成本分析法） 1、含义：指根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中的固定成本总额和单位变动成本的平均值的一种分解方法。8、对混合成本进行分解的方法有哪些？请逐一给予评价 2、高低点法： 单位变动成本 = 高低点成本之差/高低点业务量之差 b = y/x 然后求a: a = y b x 固定成本 = 业务量最高点的总成本单位变动成本* 最高点业务量 固定成本 = 业务量最低点的总成本单位变动成本* 最低点业务量

20、 注意：1）高低点的取值以最高最低业务量为准 2）采用高低点法选用的历史数据，应能代表该项业务活动的正常情况，不得含有任何不正常状态的成本 3) 注意成本的相关范围，在业务量最低点最高点之间 4）通常只适用于成本变动趋势较稳定的情况3、布点图法 布点图法时间观察的历史成本数据，在坐标图上作图，绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间绘出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再根据此计算单位变动成本. 步骤：1）将历史数据标在坐标图上，形成布点图 2）通过目测，划出一条反映成本变动平均趋势的直线 3）确定固定成本的平均值（纵截距） 4）计算变动成本 b = (y -

21、 a)/x 注意：1）与高低点法比较，优点是：全面考虑已知的所有历史的成本数据，排除只由高低两点确定成本带来的偶然性,反映成本性态更为直观易掌握 2）局限：带有一定的主观随意性，不十分精确4、回归直线法（最小平方法） 回归直线：使全部观测数据（即成本点）的误差平方和最小的直线b =a = 方法步骤：1）假设混合成本的直线方成为y = a + bx 2) 算出b 3) 算出a (见书 P46) 注意：1）优点：较为精确 2）缺点：计算工作量大 （二）账户分解法（会计分析法） 1、含义：根据各个成本项目及其明细账的性质，划分变动成本、固定成本（近似即可） 如果是混合成本，则通过一定比例将其分解为变

22、动成本、固定成本2、特点：1）比较粗糙、但简单易行 2）应注意把会计期间发生的一切不正常的或无效的支出排除在外 3）事务中，企业可以采用队个项目费用的发生额与产量之间的关系进行多期观测，使分解后的成本性态模型的误差尽可能小（三）合同确认法1、含义：是指根据企业与供应单位所签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的费用计算方法，来确定并估算哪些费用属于变动成本。2、适用：有明确计算方法的各种半变动成本 基数固定成本 按消耗量部分变动成本3、举例：电费、水费（详见例210）4、注意：有临界，则分段计算（四）技术测定法（工程研究法）1、含义：是根据生产过程中各种材料和人

23、工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法2、基本点：把材料、工时的投入量和产量进行对比分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分归集为单位变动成本，与产量无关的部分归集为固定成本。3、特点：1）结果比较准确，但工作量大，分析较困难 2）该方法通常用于没有历史成本数据可控参考的企业，或企业已建立了标准成本制度，有现成的消耗定额资料可作为测定依据三、混合成本分解的目的与任务（见书中例题）（一）对计划内某混合成本进行预测 1、混合成本分解任务：通过历史资料，确定该混合成本公式 y = a + bx（二）对某向混合成本预算的实际执行情况进行考核分析1、混合成本分解任务： 1）根

24、据历史资料，计算出a和b 2) 确定出混合成本实际发生额中的固定成本部分和变动成本部分，在此基础上，与预算数进行比较2、基本公式： 1）实际固定成本金额 = 实际混合成本 * （ 预计固定成本部分/ 预计混合成本） 2）实际变动成本金额 = 实际混合成本 * （ 预计变动成本部分/ 预计混合成本）注意：是从整体处考虑的（三）计算本期产品的变动生产成本，并且进行损益计算1、基本公式该项目实际成本发生额 预计固定成本部分 = 变动成本部分变动成本部分/ 实际耗用业务量 = 该项目单位变动成本变动生产成本总额 = 直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用9、成本预测的基本步骤有哪些？常用的成本预测方

25、法有哪些？第四节 成本预测分析一、成本预测的意义1、成本预测是进行成本规划的前提2、成本预测是根据企业的现时条件和未来的发展目标，利用相关资料，采取专门的方法对企业未来成本水平及其发展趋势所进行的推测与估算。3、成本预测对提高企业的经营管理水平、降低产品成本、增强竞争力和改进经营效果都有重要的意义二、成本预测的步骤1、确定预测对象2、收集资料3、检查资料。保证资料的正确性和真实性，对不正确的资料要加以剔除，对不完全真实的资料要加以整理和核实4、选择合适的预测方法 从不同的角度进行预测，综合所有的预测结果，得出最合适的预测结论。5、进行预测 求得预测结果6、检查验证 利用误差估计预测的可靠程度和

26、预测方法的精度。三、成本预测的基本方法如果假设总成本的模型为y = a + bx, 常用的成本预测定量分析方法有高低点法、加权平均法、回归直线法（一）高低点法 1、选择业务量最高和最低的两点来确定a、b的值，并进一步确定成本模型 2、优点是简单易行；缺点是如果企业相应成本的变化幅度较大，容易出现较大的误差。因此，该方法适合于变动趋势比较平稳的成本项目的预测(二）加权平均法1、含义：是根据过去一定时期内的单位变动成本和固定成本总额的历史资料，按照距离计划起的远近分别赋予一定的权势来确定a、b的值并进一步确定成本模型的方法2、基本依据和过程： 1）假设总成本模型：y = a + bx 2) 计划其

27、成本的预测值分别为： a = ai Wi b = bi Wi3、权数选择： 1）距离计划期越近，相应的权数应当越大 2）Wi = 14、举例： W1= 0.04 W2= 0.06 W3= 0.1 W4= 0.3 W5= 0.5（三）回归直线法格式：b =a =年度 x y xy x2 .N=几年 x y xy x2 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 主要成本 加工成本 营销成本 管理成本生产成本/制造成本/产品成本 非制造成本/期间成本 第三章 本量利分析1、什么是本量利分析？其基本公式如何表达？它具有什么用途？第一节 本量利分析概述一、本量利分析的意义（CVP分析）1、本量利

28、分析：成本业务量利润分析2、是以成本性态分类为基础，研究企业在一定期间内的成本业务量、利润等变量之间相互关系的一种专门技术方法二、本量利分析的基本公式1、 销售收入总额 （固定成本总额 + 变动成本总额）= 利润 销售单价 * 销售量 （固定成本总额 + 单位变动成本 * 销售量）= 利润 px (a + bx) = P P 未扣除利息和所得税以前的“营业利润”，也就是“息税前利润” 注意：按销售额的一定百分率计缴的营业税（或销售税）都是作变动成本处理。2、该公式，涉及5个变量：p a b x P, 知道其中四个，可推得第五个2、本量利分析的基本假设包括哪些内容？三、本量利分析的基本假设 （非

29、常重要！）本量利分析所涉及的上述数学模型是基于以下基本假设而确立的：（一）成本性态分析假设1、 假设本量利分析所涉及的成本因素已区分为变动成本和固定成本两类，相关的成本性态模型已经形成。（二）相关范围及线性假设 1、假设在一定时期和一定的产销业务量范围内，固定成本总额和单位变动成本均保持不变的特点，并使总成本性态模型表现为线性方程y= a + bx 2、在相关范围内，单价也保持不变，使得销售收入函数也是一个直线方程（y = px） 3、总成本函数和收入函数均以同一产销业务量为自变量 4、即在时间和业务量变动的情况下，各生产要素（原材料、工资等）价格、技术条件、工作效率、生产率级市场条件不变。（

30、三）产销平衡和品种结构不变假设 1、假设企业只安排一种产品的生产，生产出来的产品均能通过市场实现销售，并且自动实现产销平衡。 2、对生产多种产品的企业，在总产销量发生变化时，各种产品的销售额在全部产品总销售额中所占比重不变。 四、本量利分析的用途保本点的预测、目标销售量或目标销售额的预测、利润预测及利润的敏感性分析、生产决策和定价决策、不确定分析、经营风险分析、全面预算编制、责任会计与业绩评价等第二节 贡献毛益一、贡献毛益（边际贡献、边际利润、贡献边际、创利额）的意义及计算3、什么是贡献毛益？贡献毛益的实质是什么？1、贡献毛益的含义 它是产品销售收入与相应的变动成本之间的差额2、表现形式 1）

31、单位贡献毛益 = 销售单价 单位变动成本 cm = p - b 单位贡献毛益的性质是反映各种产品的盈利能力，即每增加1个单位产品销售可提供的毛益2）贡献毛益总额 = 销售收入总额 变动成本总额 Tcm = px bx = (p b)x = cm * x贡献毛益总额的性质：反映它将为企业的营业利润能做成多大贡献3、营业利润 = 贡献毛益总额 固定成本总额 Tcm a cm * x a4、贡献毛益虽然不是企业的营业利润，但它与企业营业利润的形成有着密切的关系。因为贡献毛益首先用来补偿企业的固定成本，只有当贡献毛益补偿固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利，否则就可能出现亏损。5、贡献毛益是一个反映企

32、业盈利能力的指标，也是一个反映能为营业利润作出多大贡献的指标，当企业进行短期经营决策分析时，可以以被选方案能提供最大值的贡献毛益总额作为择优指标。4、什么是贡献毛益率和变动成本率？ 两者之间的数量关系如何？二、贡献毛益率（cmR）和变动成本率(bR) 1、贡献毛益率： = 单位贡献毛益/销售单价 * 100% = cm/p * 100% = 贡献毛益总额/销售收入总额 *100% = Tcm/px * 100%贡献毛益率是相对指标，反映每百元销售额中能提供的贡献毛益金额。2、变动成本率： = 单位变动成本 / 销售单价 * 100% = b/p * 100% = 变动成本总额/销售收入* 10

33、0% = bx/px * 100% 变动成本率指标反映每百元销售额中变动成本所占的金额3、贡献毛益率+ 变动成本率 = 15、什么是经营杠杆和经营杠杆率？ 经营杠杆有哪些用途？ cmR + bR = 1第三节 经营杠杆一、经营杠杆的含义与意义1、当存在固定成本时，业务量增加，利润增长率大于业务量增长率；业务量减少，利润下降率也会大于业务量下降率 原因：在一定业务量的相关范围内，业务量的增加一般不会改变固定成本总额，但会降低单位固定成本，从而提高单位产品的利润。2、只有当企业不存在固定成本时，所哟的成本都是变动的，那么贡献毛益总额正好等于利润，这时的利润变动率就等于业务量变动率3、在经济生活中，

34、由于企业存在固定成本而出现的主要在销售上有较小幅度变动就会引起利润上有较大幅度变动的现象（即利润变动率大于业务量变动率）的现象，被称为经营杠杆（Operating Leverage） 二、经营杠杆率的计算1、经营杠杆率的含义 利润变动率相当于业务量变动率的倍数，叫做经营杠杆率（The Degree of Operating Leverage,DOL） 经营杠杆率（DOL）= 利润变动率/业务量变动率 = （P/P）/ (S/S) 这里的P是息税前利润，S是业务量；DOL = 基期贡献毛益总额/基期利润 = Tcm/P （大写P代表利润，小写p代表价格） 三、经营杠杆的用途（一）反映企业经营风险

35、 1、利润变动率= 产销变动率 * 经营杠杆 如果企业的DOL增加，就意味着该企业在销售增加时，利润将以DOL倍数的幅度增加 反之，当销售减少时，利润又将以DOL倍数的幅度减少。 2、经营杠杆率扩大了市场和生产等不确定因素对利润变动的影响，经营杠杆越大，利润变动越剧烈，企业的经营风险就越大。 注意：市场需求和成本的因素的不确定性是引起企业经营风险的主要原因，而经营杠杆本身并不是利润不稳定的根源3、影响经营杠杆的因素 1）固定成本总额 DOL = Tcm/P = (P+a)/P = 1 + a/P l 企业有固定成本a存在，经营杠杆率DOL就总大于1，当利润水平给定时，DOL随着a的变动同方向变

36、动。l 在可实现的销售量的相关范围内降低固定成本总额，不仅可以提高等额利润，而且能够降低企业的经营风险。 2) 产销量对经营杠杆率的影响 DOL= Tcm/P = (cm*x) / (cm*x a) = 1/ (1- a/cmx) l 可见DOL随产销量x的变动而反方向变动，即当一定相关范围内的固定成本相对稳定时，销售量增加会使经营杠杆率下降，从而使经营风险降低，反之亦然。l 充分利用现在生产能力增加产销量，不仅可以增加利润，还可以降低企业的经营风险。单价：与经营杠杆系数反方向变化。 单位变动成本：同方向变化固定成本：同方向变化销售量：反方向变化（二）帮助管理者进行预测分析 1、可根据产销量计

37、划增减率，预测计划起的利润，也可以根据计划期的目标利润，测算计划期应达到的产销量增减率 2、计划期利润 = 基期利润 * （1+销售变动率*经营杠杆率） P = P (1+ R*DOL) 3、R = ( PP) / ( P *DOL) 销售量变动率 = 利润变动率 / 经营杠杆率 （三）有助于管理者作出正确定经营决策 1、降价扩大销售对不同类型的企业影响不同 1）对于技术密集型企业，固定成本总额高，单位变动成本低，经营杠杆的作用大，降价销售后，单位产品利润虽有所降低，但由于销售量的增长，仍可使企业的营业利润大幅度提高。 2）对于劳动密集型的企业来说，单位变动成本高，固定成本总额地，经营杠杆的作

38、用小，采用降价销售，往往不能大幅度提高企业的利润，甚至还会使企业利润下降。 2、企业引进设备、新工艺1）企业引进新设备、采用新工艺，虽然能够增加产品质量，降低单位变动成本，提高贡献毛益率，但会使固定成本总额增加，经营杠杆率增高。2) 因此，只有在该产品处于成长或成熟的发展阶段，市场上能够畅销，销售额持续增长的情况下，才以作出引进设备、采用先进技术的决策。3) 若市场接近饱和阶段，市场疲软，则对于引进新设备、采用先进技术，应保持慎重态度。因为经营杠杆率提高，风险也随之增大，若市场销售量略有下降，将会面临利润大幅度滑坡的风险。6、什么是保本点？单一品种产品的保本点分析有哪几种计算模型？试举例说明各

39、种模型的应用？第四节 保本点分析一、保本点的意义与含义1、保本点（盈亏临界点、损益平衡点、够本点）：即企业在这一点上正好处于不盈不亏的状态。 销售收入 = 销售成本2、首先要预测保本点，超过保本点再扩大销售量或增加销售量才谈得上获得利润二、保本点的表现形式1、用实物数量表现，称为保本销售量BEu(保本量)2、用货币金额来表现，称为保本销售额BEd（保本额）三、单一品种的保本点分析（一）本量利分析法 px ( a + bx ) = P 令P=0 px (a + bx) = 0 x = a/(p-b) 保本量 = 固定成本总额/ ( 销售单价 单位变动成本) 保本销售额= 销售单价 * 保本销售量

40、 X此处为保本量，即利润为0的销售额（二）贡献毛益分析法 贡献毛益总额 = 固定成本总额 Tcm = a cm * x = ax= a / cm 保本销售量 = 固定成本总额/单位贡献毛益保本销售额 = a/cm * p = a / (cm/p) = a/ cmR = 固定成本总额/ 贡献毛益率注意：贡献毛益分析法比本量利分析法更为优越，它可以适用于企业同时生产并销售多种产品条件下的保本点预测。（三）图示法（三种形式） 1、传统式保本图aBEP成本 收入销售量（单位）销售收入及成本 2、贡献毛益式保本图（反映贡献毛益、固定成本、利润之间的关系）BEP总成本 收入销售量（单位）销售收入及成本变动

41、成本贡献毛益3、量利式 将销售收入及成本因素省略，使这个图形仅仅反映销售数量与利润之间的依存关系。BEP销售量（单位）利润或亏损 a 利润线8、如何开展多品种条件下的保本点分析？试举例说明多品种条件下的保本点分析方法的应用。四、多品种产品条件下的保本点分析 企业生产和销售多种产品的情况下，戚保本点的预测无法用实物量表现，只能用金额来反映，只能计算保本销售额 （一）按主要产品的贡献毛益率进行保本点分析 1、若在生产多品种的企业中，如果该企业生产的各种产品，只有一种主要产品，其它产品的销售额比重极小； 2、或其他产品的贡献毛益率与主要产品的贡献毛益很接近。为了简化计算，可把他们视同单一产品，并将主要产品的贡献毛益率进行预测。（二）分算法 1、指现将固定成本总额分配给各种产品，然后每种产品按单一产品保本点的计算方法进行计算的一种方法 2、前提是：固定成本总额在各种产品之间的可分性：专属