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1、 THE RESEARCH ON OPTIMIZING RISK-ORIENTED INTERNAL AUDIT OF G ENERGY COMPANY BASED ON SUSTAINABLE DEVELOPMENT A Dissertation Submitted For the Master of Professional Accounting Candidate: Shen Tianhui Supervisor: Professor Wang Guilian School of Accounting JiLin University of Finance and Economics 学
2、位论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研宄工作及取得的研宄成果。论文中 除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其它机构已经发表或撰写 过的研宄成果。其他同志对本研宄的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确 的声明并表示了谢意。 作者签名：日期： 2016年 5月 30日 学位论文使用授权声明 本人完全了解吉林财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部 分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵 守此规定。 作者签名：导师签名：日期： 2016年 5月 30日 二十一世纪
3、，中国经济蓬勃发展，稳固了我们在国际舞台上的地位，但在经济 飞速发展的背后，隐藏的生态问题使人忧心，生态资源的过度开发成为国家发展的 隐患，影响社会的安定。在这样的大背景下，越来越多的国家开始把可持续发展作 为自己的战略方针，而企业作为这种隐患背后的 “ 凶手 ” ，唯有转变商业发展模式， 由过去盲目追求经济利益转变为追求经济、环境、社会的综合效益最大化，才是企 业实现发展可持续的当务之急。 随着企业面临的经营风险增加，国内一些企业开始了风险导向内部审计的实践 探索，但对风险的控制仍不尽人意，与企业所追求的可持续发展目标相去甚远。国 内大多数关于风险导向内部审计的研宄仅停留在对财务风险的控制上
4、，因此，面临 越来越复杂的社会和环境风险，加强企业全面风险管理，探索基于可持续发展的以 风险为导向的内部审计优化策略迫在眉睫。 本文界定的基于可持续发展的内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动， 以商业模式为核心，以开放的系统为视野，采用规范化的方法，在整个内部审计中， 自始至终关注财务的、社会的、环境的 风险，帮助企业完善治理、实现可持续发展。 借鉴国内外理论和实践研宄成果，本文以可持续发展理论、 “ 三重底线 ” 原则为指 导，针对环境、社会风险的高发行业 -能源行业中，内部审计发展相对较好的 G能 源公司，从内部审计目标、执行过程和管理三个方面进行了基于可持续发展的风险 导向内部审计策
5、略构建，将审计工作的重心放在计划审计阶段，合理分配审计资源， 并提出了运行该策略应该采取的保障措施。希望可以在可持续发展的大环境下，对 推动企业内部审计的发展起到一定的促进作用，也期望为企业今后的内部审计优化 提供借鉴。 关键词 ： 可持续发展；内部审计；风险管理 Abstract Since entering the 21st century, our country has obtained a great achievement on the economic development, which reinforces our position on the international
6、stage. However, behind the rapid economic development,over-exploitation of biological resources becomes the hazards of national development, affecting social stability.In this background, more and more countries begin to regard sustainable development as its strategy. As the cause of the problem, en
7、terprises should change its business model of development, from pursuing economic benefit only to seeking the maximization of comprehensive benefits for the economy, environment and society. Only by this way can the enterprise realize the sustainable development. With the increase of operating risks
8、, many domestic enterprises start practicing the risk-oriented internal auditing, but present risk control is far from reaching the requirement of the concept of sustainable development. Most of the researches of risk-oriented internal auditingjust stay in financial risk.Facing more and more social
9、risk and environment risk,the enterprise must strengthen its comprehensive risk management, and explore the new strategy of risk oriented internal audit based on the sustainable development. The internal audit based on sustainable developmentisdefined as an independent, objective assurance and consu
10、lting activity, taking business model as the core, using standardized methods throughout the internal audit, focusing on the risks of financial, social and environmental areas, to help the enterprise improve governance and achieve sustainable development. Using the theory of domestic and foreign rel
11、evant research results, under the guidance of sustainable development and the Three Bottom Line, I select G Energy Company whos environmental and social risk is relatively high and internal audit is relatively good. The risk-oriented internal auditing mode based on the sustainable development is bui
12、lt, from internal audit target, the internal audit work and audit management three aspects. It will focus on audit work in the planning stage, reasonably allocate audit resources, and finally put forward safeguard measures of the audit implementation. Hoping that in the environment of sustainable de
13、velopment, it can play a certain role in promoting the development of enterprise internal audit, and also provide reference for enterprises in the optimization of internal audit. Keywords:Sustainable development； Internal audit； Risk management 目录 m w. i ABSTRACT . II 第 1 章弓 I言 . 1 1. 1研宄背景及意义 . 1 1
14、. 1. 1研宄背景 . 1 1. 1.2研宄意义 . 1 1. 2研宄方法及内容 . 2 1. 2. 1研宄方法 . 2 1.2.2研宄内容 . 2 1.2.3研宄的框架 . 3 1.3国内外研宄综述 . 4 1. 3. 1关于风险导向内部审计概念的研宄 . 4 1.3.2关于风险导向内部审计职能的研宄 . 4 1.3.3关于风险导向内部审计的程序的研宄 . 4 1.3.4关于风险导向内部审计应用中问题的研宄 . 5 1. 4研宄的创新点 . 5 第 2章基于可持续发展的风险导向内部审计相关理论及理论基础 . 6 2. 1审计模式的发展及思想演进 . 6 2. 1. 1萌芽状态下的内部审计
15、. 6 2. 1.2财务导向内部审计阶段 . 6 2. 1.3业务导向内部审计阶段 . 7 2. 1.4管理导向内部审计阶段 . 7 2. 1.5风险导向内部审计阶段 . 7 2. 2风险导向内部审计的内涵及特征 . 8 2. 2. 1风险导向内部审计的内涵 . 8 2.2.2风险导向内部审计的特征 . 8 2. 3基于可持续发展的风险导向内部审计的理论基础 . 9 2.3.1风险管理理论 . 9 2.3.2三重底线理论 . 9 2. 3. 3利益相关者理论 . 9 2. 3. 4可持续发展理论 . 9 2.3.5系统论 . 9 2. 3. 6业务流程再造理论 . 10 2. 4基于可持续发展
16、的风险导向内部审计概念界定 . 10 第 3章 G能源公司风险导向内部审计案例分析 . 11 3. 1 G能源公司简介 . 11 3. 1. 1基本情况 . 11 3. 1.2行业背景 . 11 3. 1. 3发展战略及企业文化 . 12 III 3. 1. 4组织结构及内部管控情况 . 12 3. 1. 5 G能源公司的战略规划 . 12 3. 2 G能源公司内部审计现状 . 13 3.2. 1内部审计发展历程 . 13 3.2.2内部审计环境分析 . 13 3. 2. 3内部审计规范建立情况 . 13 3. 3 G能源公司风险导向内部审计存在的问题 . 13 3. 3. 1内部审计职能狭窄
17、 . 14 3. 3. 2审计微观环境欠佳 . 14 3. 3. 3内部审计技术滞后 . 14 3. 4 G能源公司风险导向内部审计优化的必要性 . 14 3.4. 1有助于推动 G能源公司战略目标的实现 . 14 3.4.2有利于降低公司的经营、环境和社会风险 . 15 3. 4. 3有利于 G能源公司完善风险管理机制 . 15 第 4章基于可持续发展的风险导向内部审计优化策略 . 16 4. 1基于可持续发展的风险导向内部审计构建思路 . 16 4. 2基于可持续发展的风险导向内部审计构建原则 . 17 4. 2. 1继承性原则 . 17 4.2.2前瞻性原则 . 17 4.2.3灵活性原
18、则 . 17 4.3基于可持续发展的风险导向内部审计的目标 . 17 4. 3. 1内部审计目标定位 . 17 4.3.2内部审计发展规划 . 17 4.3.3内部审计实施目标 . 18 4. 4基于可持续发展的风险导向内部审计过程设计 . 19 4.4. 1计划审计阶段 . 20 4.4.2审计实施阶段 . 22 4.4.3审计报告阶段 . 23 4.4.4后续审计环节 . 24 4. 5基于可持续发展的风险导向内部审计管理模式构建 . 25 4. 5. 1丰富审计资源 . 25 4.5.2加强审计实施的规范性 . 26 4.5.3强化审计信息化管理 . 27 第 5章基于可持续发展的风险导
19、向内部审计实施的保障措施 . 29 5. 1建立全面风险管理体系 . 29 5. 2培育全面风险管理的企业文化 . 29 5. 3优化风险导向内部审计资源配置 . 30 5. 3. 1提高审计人员综合专业知识 . 30 5.3.2拓宽内部审计人员来源渠道 . 30 $ i吾 . 32 参考文献 . 33 记 . 36 IV 第 1 章引言 1.1研究背景及意义 1.1.1研宄背景 改革开放以来，拉动经济飞速增长的工业化催生了各种生态问题，空气污染 治理、新能源成为两会热点问题。这些热点问题映射出的，是人们对天蓝、水绿、 草青的美好环境的迫切渴望，更是对资源环境保护的呼吁。能源的过度消费，造 成
20、生态的严重破坏，牵扯出诸多社会问题，对人类的可持续发展造成巨大威胁。 在这样的大背景下，以生态为代价所换来的经济繁荣己黯然失色，强调经济、环 境和社会效益共存的可持续发展模式纵身成为世界提倡的发展战略。而当代企业 作为环境、社会问题的制造者，如何平衡环保责任、社会责任和盈利能力，成为 管理者的巨 大挑战。内部审计部门作为现代企业的平衡器，在实现企业经济繁荣 兼顾生态目标的过程中，起着至关重要的作用。 2003年内部审计基本准则中具体准则第 16号 -风险管理审计的出台，标志 着我国开始关注风险导向内部审计，并应用于审计实务中。在 2006至 2010五年 工作目标中，中国内部审计协会也强调实现
21、内部审计工作向风险导向内部审计模 式转型。 近年来，风险导向内部审计被诸多国际公司应用，且发挥了重大作用，成为 国际推崇的内部审计模式。然而，现今我国风险导向内部审计的开展仍然不尽人 意，远远没有适应经济发展的要求 。天津瑞海物流公司的爆炸事件多方面的原因 引人反思，也让我们意识到我国企业对于风险的管理和控制与离可持续发展的理 念的要求相去甚远。 2013年，中国内部审计协会第 2201号内部审计具体准则 内部控制审 计第十条指出，内部审计人员进行审计时，要更加关注组织文化，发展战略， 人力资源和和社会责任。由此可见，无论是从理论上，还是实践上看，基于可持 续发展的视角优化企业风险导向内部审计
22、都具有重要的意义和价值。我们更有必 要在现代风险导向审计研究中引入可持续发展理念，通过构建基于可持续发展的 风险导向内部审计 优化策略，对企业的经济、环境和社会风险进行的识别、评估、 控制，形成全面风险管理的企业文化氛围，让各部门都能参与到企业风险管理的 过程中，将企业生产经营中的风险降到最低，实现企业的长远发展。 1.1.2研宄意义 1. 理论意义 目前，对于风险导向内部审计的研宄大多停留在概念演进或者是理论的层 1 面，对于风险的审计大多仅停留在财务风险，没有考虑大环境下的社会与环境风 险。本文在风险导向审计研宄中引入可持续发展理念，改善现有研宄中忽视环境 和社会风险的状况，完善风险导向内
23、部审计的理论体系，为企业控制或合理规避 环境、社会风险提供系统支撑，推动我国风险导向内部审计在资源节约、环境友 好型社会发展中发挥效用。 2. 现实意义 将可持续发展理论引入风险导向内部审计的研究中，通过风险评估确定较为 合理的审计范围、相对科学的审计程序以及比较适于可持续发展理念的审计方 法，将企业经营风险与社会、环境风险降到最低，提高审计效率，达到经济和生 态平衡的最终目的。 基于可持续发展的现代风险导向内部审计在实际开展中对审计人员的要求 很高，除审计专业知识外，还要求其理解 甚至掌握宏观经济、环境、化学技术等 学科。这种更加符合时代要求的内部审计策略，使企业在外有准则的约束，内有 优化
24、的风险导向内部审计的指引，有助于全面提升企业面对多维风险时的应对能 力，减少企业风险点可能带来损失，提升社会形象，实现我国企业乃至全国经济 的可持续发展。 1.2研究方法及内容 1.2.1研宄方法 本文在对现有研宄成果整理的基础上展开研宄，主要采用如下两种方法相结 合的方式： 1. 文献研宄法。本文采用文献研宄的方法，通过查阅文献资料和阅读相关 书籍，对风险导向内部审计的发展演进以及国内外对风险导向内部审计的研宄有 了更加深入的了解。经过对文献的梳理，辨析了风险导向内部审计的内涵及其作 用，适当借鉴传统风险导向内部审计内核，结合时代背景，构建了可持续发展视 角下的风险导向内部审计策略。 2.
25、案例分析法。本文采用案例分析法，以我国 G能源公司作为分析对象， 分析了该公司现行内部审计的存在的一些问题，并且剖析了在 G能源公司当前 的企业发展目标下，优化基于可持续发展的风险导向内部审计策略的重要性。结 合可持续发展理论、 “ 三重底线 ” 理论，优化 G能源公司风险导向内 部审计策略， 并提出该策略的具体保障措施，以期为国内企业内部审计发展提供借鉴。 1.2.2研宄内容 本文从内部审计的演进过程着手，对风险导向内部审计的相关理论和实践经 验进行整理，并在此基础上，结合可持续发展等理论，界定了基于可持续发展的 2 风险导向内部审计的概念，结合 G能源企业的实际情况进行内部审计的策略优 化
26、。 第一部分：引言。阐述本文的研宄背景和意义、研究方法及内容、国内外对 于风险导向内部审计的研究，并提出本文的创新点。 第二部分：风险导向内部审计的基本理论和主要理论基础。分析风险导向内 部审计的产生背景、内涵特征以及理论基础，为可持续发展视角下风险导向内部 审计策略的构建奠定基础。 第三部分： G能源公司风险导向内部审计的案例分析。介绍 G能源公司概 况和公司内部审计的发展历程，针对内部审计当前存在的一些问题，剖析优化基 于可持续发展的风险导向内部审计策略对 G能源公司的重要性。 第四部分：基于可持续发展的风险导向内部审计优化策略。针对 G能源公 司的发展战略和内部审计当前的状况，构建可持续
27、发展视角下的风险导向内部审 计优化策略，提出优化对策。 第五部分：基于可持续发展的风险导向内部审计的保障措施。为全面推进可 持续的风险导向内部审计的有效运行，提出相应的保障策略。 第六部分：研宄结论。 1.2.3研宄的框架 图 1.1论文结构框架图示 3 1.3国内外研究综述 1.3.1关于风险导向内部审计概念的研宄 1999年 7月，国际内部审计师协会 （ IIA)第一次引入了以风险为基础的内 部审计新概念，并在 2003年提出，风险导向内部审计是以管理为重心的控制活 动，以完善公司管理为目标，在公司管理模式下进行实时监测，并具有掌控力。 刘丽云 （ 2006)将风险管理注入内部审计定义，实
28、现了内部审计由被动审查 向主动解决、提出建议的转变。谢盛纹 （ 2009)指出，风险导向内部审计是一种 审计理念，他是通过审计测试将风险模型化，将生产经营中可能造成损失的风险 点作为线索实施审计的一种方法论。中国内部审计协会 （ 2014)提出，内部审计 是运用系统的方法，对风险管理的有效性进行审查、评价，以达到完善治理、增 加价值的目的。 1.3.2关于风险导向内部审计职能的研宄 英国风险管理协会 （ IRM)、 保险和风险管理师协会 （ AIRMIC)和公共部门 风险管理协会 （ ALARM) (2002)提出在内部控制中审计应该发挥的功能： &第 一，内部审计为风险管理提供确认服务；第二
29、，审查存在于整个组织的各个范围； 第 三，积极参与并支持风险监管；第四，教育企业所有人员积极参与到风险管理 中；第五，向董事会及审计委员会提供相关风险报告。 1.3.3关于风险导向内部审计的程序的研宄 程永泉，冯义秀 （ 2009)提出了建立在内部审计之上的风险管控六个步骤： 第一，了解经营情况和企业内外环境；第二，确定企业自身的风险承受能力；第 三，识别风险并全面进行评估；第四，合理应对风险；第五，实时了解风险的发 展趋势；第六，评判风险带来的结果。 NavedAhmed， RaimundasMatulevicius(2013)认为，伴随着企业所面 临的环 境的变化和企业所追求目标的变更，风
30、险导向内部审计的程序也是不断调整的。 张晓琴 （ 2013)将风险导向内部审计的框架大体划分为构建组织、确认业务、 规划战略、风险评估、建立模型五个部分，它们相辅相成，相互作用，带动了整 个体系的顺利运行。 美国 COSO委员会于 2013年 5月 4日发表了代替 92版的新的内部控制框 架，将于 2014年 12月 15日开始应用，有关风险导向内部审计的变化包括：首 先，清晰地设定具体目标，重点关注营运目标、报告目标，以便识别和评估与其 目标相关的风险，以评估这些目标作为风险导向内部 审计有效的基础。其次，在 全公司范围内识别影响其目标实现的风险，并进行分析，以此为基础来决定应如 IRM,
31、AIRMIC, ALARM. A Risk Management Standard. 2002. http:/. 4 何进行风险管理，其中还包括有关的外部目标风险。 最后，识别和评估对内部 控制体系可能形成较大影响的改变。 1.3.4关于风险导向内部审计应用中问题的研宄 Koutoupis和 Tsamis (2009)通过案例研究得出，风险评估的不到位和内部 审计计划的不合理，使得风险导向内部审计的许多职能不能有效的发挥出来。 陈燊 （ 2010)指出审计理论与实践的距离较大且仍在加大，风险导向内部审 计的相关制度并不规范，不能给内部审计人员形成良好的约束，使内部审计人员 缺乏风险意识，相关知
32、识薄弱，达不到风险导向内部审计工作的要求。 郑雅桥、肖永军 （ 2015)提出，现阶段，我国风险导向内部审计仍处于发展 的起步期，面对动荡的外部大环境， 公司相关的配套制度、风险管理的评价体系 都不够完善，仍有很大的进步空间。 综上所述，在程序和理论的研究方面，国外的风险导向内部审计做的相对完 善。许多学者考虑到公司内部控制存在的缺陷，对国外某些上市公司风险导向内 部审计的实施进行了具体研宄，使风险导向内部审计的理论和应用都得到完善， 但基于可持续发展视角进行内部审计研宄的则较少。我国对风险导向内部审计的 研宄，仍处于发展的初级阶段，虽概念逐渐清晰、理论框架逐步形成，但相对于 理论研宄，实务研
33、宄的深度和广度明显不足，对于风险导向内部审计的研宄大多 关注操作层面，并不全面，没有结合相关行业，从可持续发展角度着手分析，对 其他公司的借鉴意义并不是很大。从这个角度出发，本文拟对企业风险导向内部 审计的优化策略进行研宄。 1.4研究的创新点 第一，将可持续发展理念引入风险导向内部审计，拓宽了风险导向内部审计 的理论广度，为风险导向内部审计的实践提供了新的思路。 第二，界定了基于可持续发展的风险导向内部审计的概念，将风险导向内部 审计的目标与企业发展的战略目标以及国家的可持续发展的要求相结合，使企业 内部审计更好顺应时代发展。 第三，对 G能源公司环境、社会风险 的内容做了详细的分析，设计了
34、基于 可持续发展的风险导向内部审计的程序及方法，以及保障其顺利运行的措施，为 今后开展基于可持续发展的风险导向内部审计工作提供了技术参考。 COSO. COSOOutreachDeckMay2013. http:/www.coso.rg.2013. Koutoupis， A. G. & Tsamis. A risk-based internal auditing within Greek banks: a case study approach J. Journal of Management and Governance, 2009(13):90-101. 陈燊 .风险导向审计在我国内部审计
35、实务的应用研究 J.福建论坛， 2011(11): 48-50. 郑雅桥，肖永军 .浅谈内部审计在企业管理中的作用 J.生物技术世界， 2015(2)66-67. 第 2章基于可持续发展的风险导向内部审计相关理论及理 论基础 2.1审计模式的发展及思想演进 内部审计的产生时间众说纷纭，但真正意义上将内部审计作为一门职业，是 从20世纪初开始。随着企业所处的环境日渐复杂，审计目的的转变带动了审计 模式的发展。现代内部审计由如下四种模式逐步发展变更而来，见表 2.1: 表 2.1审计模式发展演进表 审计模式 形成时间 理论基础 主要审计对象 主要审计目标 财务导向 20世纪 40年代 分权管理理论
36、 财务会计活动 查错防弊 业务导向 20世纪 50年代 科学管理理论 业务活动 经营活动的效率 一般管理论 和效果 管理导向 20世纪 70年代 目标管理理论 管理决策活动 管理控制的有效 决策管理论 性 风险导向 21世纪初 全面风险管理理 对组织目标实现 实现组织的价值 论 有影响的风险活 增值 战略管理理论 动 系统管理理论 资料来源：根据现代企业内部审计精要总结 2.1.1萌芽状态下的内部审计 中世纪的内部审计，出现于庄园审计，那时贵族将自己的大庄园委托给总收 入官，进行庄园财产的管理，庄园内部的 “ 管家 ” ，于是受托于庄园主，对账簿记 录和合约实施的情况定期检查。权利的分散使利益
37、者之间的牵制加深，出现了独 立审计人员，内部审计由此进入财务导向阶段。 2.1.2财务导向内部审计阶段 国际内部审计协会的成立加快了内部审计的发展。财务导向内部审计实现了 管理者对下面各个部门财务状况和责任履行情况的监督，实现了查错防弊的审计 目标。 6 2.1.3业务导向内部审计阶段 二十世纪中期，一般管理理论的管理控制核心观和效率至上，把内部审计的 目的转向提高公司运营效率、帮助业务管理者有效履行责任的层面上，业务导向 内部审计阶段开始。 2.1.4管理导向内部审计阶段 经济危机的爆发给企业管理造成巨大冲击，为解决这些管理中带来的问题， 满足利益相 关者的需求，内部审计工作逐渐由业务向管理层面转移。内部审计至 此较前几种阶段有了更高层次的服务对象，逐步摆脱了以会计为基础的内部审计 的 “ 框框 ” ，辅助管理者提高决策能力，清楚地认识经营管理中的核心点。 2.1.5风险导向内部审计阶段 随着信息全球化时代的到来，内部审计经历着重大 “ 变革 ” ，开始了以风险为 导向的阶段，战略规划成为企业管理