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1、新会计准则下公允价值对金融工具计量的影响_公允价值在金融工具中的应用(广西医科高校 第四附属医院，广西 柳州 545005)摘 要：文章介绍了新准则下采纳公允价值计量金融工具 的相关问题，同时对公充价值法对金融工具的确认和计量的影响进行了分析。关键词：新会计准则；金融工具；公允价值中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：10176921(2022)17002202财政部于2022年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2022年1月1日起在上市公司中首先执 行，激励其他企业执行。新会计准则关于金融工具的准则有四个,即企业会计准则第22号 金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移
2、、企业会计准 则第24号套期保值、企业会计准则第37号金融工具列报。这些准则借鉴了国 际会计准则金融工具:披露和列报及第39号金融工具:确认和计量。四个详细准 则相互关联,逻辑一样,在全面引入公允价值的基础上形成一个有机体,标记着我国金融会计 准则体系的建设迈出了重要一步,同时也引领了我国银行业在金融工具会计处理上领先与国 际会计准则接轨,有利于境外上市企业的国际协调,提高金融信息可比性和透亮度。新的会计 确认和计量方法将使商业银行进行追溯调整,并影响到银行资产负债规模、净利润、净资产 、资本足够率等关键指标。考虑到会计国际趋同的要求,我国新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一,在38
3、 个新详细会计准则中有17个不同程度地运用了公允价值。下面就公允价值法对金融工具确认 和计量等的影响作具体阐述。1 公允价值成为金融工具的重要计量方式金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，它包 括基础金融工具和衍生金融工具。金融资产又分为四类：交易性金融资产；持有至到期 投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。对于我国金融工具会计计量 来说，在新准则颁布实施之前，无论是在初始计量还是后续计量方面都没有达到公允价值计 量的要求。新准则明确提出了公允价值的概念，“公允价值是指在公允交易中，熟识状况并 自愿交易双方进行资产交换或债务清偿的金额”。这个定义与国际会
4、计准则对公允价值的定 义完全相同。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公允交易市场的确认 ，是一种具有明显可视察性和决策相关性的会计信息。新准则的实施大大提高了公允价值的 运用。首先对金融资产四分类的原则，变更了原金融企业会计制度中对投资采纳长、短 期分类核算的做法，削减了金融企业利用长短期分类调整利润的行为，将价值计量与持有金 融工具的动机有机结合，能为报表运用者供应更加精确的信息；对金融负债采纳两种分类的 方法也与现行做法不同，使得对负债的计量更加公允。同时新准则对公允价值的确定方法做 了较为明确的规定，增加了可操作性，提高了公允价值确定的“公允性”。根据规定，初始 确认时，
5、金融资产或金融负债根据公允价值进行计量。后续计量中，对于短期投资、长期债 券投资、长期股权投资(根据成本法核算的部分)，假如该投资归类为“为交易而持有”的 金融资产，则根据公允价值计量；假如归类为“可供出售”的金融资产，根据历史价值计量 ，价值变动计入资本公积，直到该金融资产终止确认时再转出，计入当期损益；假如该投资 归类为“持有到期投资”，按实际利率法，以摊余成本计量。衍生金融工具纳入表内核算， 实行公允价值计量属性。明显新准则大大扩大了公允价值的适用范围，实行更能反映金融工 具本质属性的计量方式，必将大大提高金融工具的信息质量。2 金融工具公允价值计量的相关问题2.1 金融工具公允价值确定
6、的一般原则从公允价值的定义可以看出,公允价值来自于公允交易的市场,是参加市场交易的理智双方充 分考虑了市场的信息后所达成的共识,这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。因此,公 允价值事实上是与公允市场的交易价格相一样的,我们可以将衍生金融工具的市场价格作为 其公允价值,这就是所谓的市价法。虽然公允价值必需在公允交易的不受干扰的市场中才能 产生,但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的,市场交易价格即为公允价 值,计量客体的价值凡不是在市场上达成的,而是其他不同主体的主观价值推断形成的都不能 视作公允价值,因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。在找不到所计量项目的市场价格 的状况下
7、,可以通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值,这就是类似项目 法。有时在市场上也找寻不出相类似的交易价格,则必需在允当、合理的基础上,采纳肯定的 估价技术对所计量项目的公允价值做出估计,这就是估价技术法。估价技术可以选取期权定 价模型、将来现金流量折现或其他合理的估价技术。一般认为,在确定所计量项目的公允价 值时,要从这三种方法中选择一种,而这三种方法的采纳是有肯定程序的。通常状况下,首先 的方法是市价法,因为一个公开的市场价格通常是最为令人接受,从而也是最公允的;在找不 到所计量项目的市场价格的状况下,往往采纳类似项目法,通过根据肯定的严格条件选取的类 似项目的市场价格来确定所
8、计量项目的公允价值;而当所计量的项目不存在或只有很少的市 场价格信息,从而无法运用市价法和类似项目法时,则考虑采纳估价技术法对所计量项目的公 允价值做出估计。这就是衍生金融工具公允价值确定的一般原则。2.2 金融工具公允价值计量方法2.2.1 市价法市场价格,不论其来源如何,都被认为是对衍生金融工具公允价值最好的反映。因为一个公开 市场上的价格,通常是公允的和可接受的,相对而言也是简单得到的。在应用市价法时应当注 意以下几点:2.2.1.1 所采纳的市场价格最好是活跃市场中的交易价格。所谓活跃市场是 指满意以下三个条件的市场:市场中交易的项目是同质的;通常可在任何时候找到自愿的买方 和卖方;价
9、格公开。2.2.1.2 该市场价格,应采纳最近的市场价格,最好是计量当日的市场 报价。若找不到计量日的市场价格时,可以考虑采纳之前最近的市场价格,但是,计量日和市 价日之间由于时间的消逝和市场条件的改变而对公允价值产生的影响,应当加以合理估计。 2.2.1.3 当衍生金融工具存在不只一个市场标价时,应当选取最有利于企业的一个市场价 格。“最有利”是指企业通过合理的方式在市场中获得的最优价格。详细而言,就资产来说, 是指最高的脱手价格,对负债来说,则意味着最低的清偿或转移价格。基于自身利益最大化的 考虑,企业肯定会尽力寻求最有利于自身的价格。但是,这种“最有利”必需是对该项衍生金 融工具本身而言
10、最有利的价格。例如,一个企业在确定最有利市场价格时,可能是从企业整体 的目标来考虑的,其结果可能是所得到的价格并不是对该单项衍生金融工具最有利的。这时, 企业对该项衍生金融工具的计量就不是公允价值计量。2.2.1.4 市场价格中存在与所计 量的衍生金融工具的权利和义务并不干脆相关的部分,对于这部分价格,应予以剔出。2.2.2 矩阵法 所谓矩阵法,是指参照与被计量衍生金融工具具有类似期限和风险,有市场标价的衍生金融工 具的公允价值,通过调整相关影响因素来确定被计量衍生金融工具公允价值的方法。矩阵法 主要适用于:被计量衍生金融工具本身不存在活跃市场的公开标价,而与之类似的衍生金融工 具却有活跃市场
11、的公开标价。在应用矩阵法时,最关键的就是“类似”的参照项目的确定。 所谓的类似参照项目是那些与所计量的衍生工具具有相同现金流量形式的项目。因为,具有 相像的现金流量形式的两项衍生工具,对于经济状况改变的反应也是类似的。通常,确定两项 衍生金融工具是否相像的详细步骤如下:要确定所要计量的衍生金融工具的期望现金流 量。须要选定另外一个初步认为具有相像特征的衍生金融工具。比较两项衍生金 融工具的现金流量以确保它们是相像的。评价在一个项目中影响其价值的因素,如现金 流量期限、利率、风险等,是否在另一个项目中同样全部得到了反映。假如存在这样的未被 反映的因素,应对该因素的影响能否被合理剔出做出确认。假如
12、不能确认,则这两项衍生金融 工具不相像。最终,就是推断两项衍生金融工具的现金流量面对经济状况改变时是否根据同 样的方式改变。假如不是,则它们也不相像。然而,在判定一项衍生金融工具是所计量衍生金 融工具的类似项目之后,并不意味着其市场价格就是所计量衍生金融工具的公允价值或者成 为该衍生金融工具公允价值的参考价,还应当参照市场失灵等状况做出推断和调整。2.2.3 估价技术法 当衍生金融工具不存在或只有很少的市场价格信息时,应当考虑采纳适当的估价技术来确定 该衍生工具的公允价值。所谓适当的估计技术,是指通过资产的估价技术所得到的公允价值 能反映出企业在计量日的市场状况下,在正常公允交易中,售出一项资
13、产所能得到的金额;或 通过负债的估价技术所得到的公允价值应当反映出企业在计量日的市场状况下,在正常公允 交易中,重新产生一项负债所能收到的金额,或清偿一项负债应支付的金额。假如某一估价技 术为大多数的市场参加者所采纳,那么企业也应当采纳这一估价技术,除非有证据表明存在更 为成熟的估价技术可能得到更为精确的结果。假如没有一项为大多数参加者所采纳的估价技 术,那么企业应当发展自己的估价技术,但这种估价技术的采纳应当与交易的经济实质保持一 致,并比较估价结果与实际交易价格,不断调整估计技术。3 公允价值计量对金融工具确认和计量等的影响公允价值是金融工具最志向的计量属性。运用公允价值计量属性对金融工具
14、进行确认、计量 及披露方面,提高了会计信息的相关性,也使得衍生金融工具可以由表外披露转为表内核算, 有利于刚好、充分地反映企业的衍生金融工具业务所隐含的风险及对企业财务状况和经营成 果的影响。公允价值计量,有利于强化外部监督,各方面的相关利益人可依据会计信息对公司 作出合理推断和预期,通过各种形式形成对公司的外部监督。当公允价值须要通过调整或估 价技术才能确定时,多少会带有肯定的主观性,其牢靠性受到不同程度的影响。我国迫切须要 制定具体的公允价值计量指南,对公允价值的应用条件以及公允价值中简单发生问题的地方 进行指导。企业也应当主动地建立公允价值计量模型,对各项金融资产、金融负债的公允价 值获
15、得途径、取得方式等内容进行规范;在日常经营活动中注意对公允价值的获得及资料的 积累;随时依据市场条件的改变,调整自身的价值计量模型,以满意金融资产和金融负债的计 量需求。参考文献1 财政部.企业会计准则应用指南M.北京:中国财政经济出版社,2022.2 财政部会计资格评价中心.中级会计实务M.北京：经济科学出版社，2022. 3 张志英.金融工具确认和计量规定评析J.生产力探讨,2022,(12). 第10页 共10页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页