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1、科研项目，通过实地调研和座谈访问形式，赴北京、南京、 西安等地了解高校纵向科研项目间接成本管理情况。调研结 果显示，在责任中心设置方面，调研单位中设置成本中心的 高校仅占28.57%,未设置成本中心的高校占71. 43沆 划分 和设置责任中心，是实施责任会计的基础和前提，没有划分 责任中心意味着单位责任会计的相关理论方法还没有得到 应用；在成本管理方法应用方面，成本动因分析（占57. 14%） 在部分高校有一定应用，但基本都没用过本量利分析方法, 说明各高校基本都不太关注业务量（工作量）、成本（费用 开支）和利润（产出效益）之间动态关联关系以及业务量（工 作量）变化对成本（费用开支）的影响；纵
2、向科研项目的间 接成本管理在所调研的高校中均停留在按照经费管理办法 执行的层面，且缺乏对科研成本和教学成本的严格划分。通 过实地调研，发现高校纵向科研间接成本管理的问题：对纵 向科研项目间接成本管理的重视不足。会计人员对间接成本 管理的应用基本处于无压力、无动力、无意识的状态，对间 接成本管理的方法和手段更是知之甚少；高校为了保护科研 人员的工作热情、避免因政策差异造成的经费流失，各高校 制定和执行经费管理办法都较为宽松，象征性提取少量管理 费，纵向科研项目间接成本管理流于形式，尚未形成体系。（二）现行纵向科研间接成本提取比例低于实际高校现行管理费提取办法，通常根据各项目经费相关管 理办法按照
3、一定比例提取。针对民口重大专项、国防科技工 业科研项目、863计划、973计划等纵向科研项目，各项经 费管理办法均规定了提取管理费比例及经费支出范围，详情 见表1。相比之下，如表2所示：美国、英国及欧盟各大学 的间接成本率相对较高，而且有健全的成本补偿机制。高校 有序开展科研工作需要房屋、基础设施、设备仪器等多方面 人力物力保障，较低的科研管理费提取金额不足以弥补高校 纵向科研项目进行中所产生的间接费用，诸多高校未明确区 分科研成本和教学成本，将其混为一谈，科研间接成本挤占 教学成本的现象较为普遍，直接导致教育经费紧张。4（三）绩效支出未充分发挥激励作用间接成本中的绩效支出部分一直以来都是国家
4、关注的 重点之一，自2011年起，建立了科研人员的绩效激励机制。 2016年的关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政 策的若干意见（中办发2016） 50号）明确提出“加大对 科研人员的激励力度，取消绩效支出比例限制。项目承担单 位在统筹安排间接费用时，要处理好合理分摊间接成本和对 科研人员激励的关系，绩效支出安排与科研人员在项目工作 中的实际贡献挂钩国家出台相关政策，从制度层面对科 研人员进行绩效激励，如何让政策落实，达到理想的执行效 果，就是高校应该思考的问题。现阶段，高校的纵向科研项 目绩效评价体系不健全，不能综合考量科研人员的实际贡献, 更不能据此进行安排绩效支出。缺乏健全的绩效评
5、价体系， 让绩效支出不能发挥出最大的功效，不能充分调动科研人员 的积极性。（四）纵向科研项目间接成本管理成果缺乏评价标准目前，中国高校对纵向科研间接成本管理按照国家的各 项经费管理办法严格执行，除按照办法执行外，高校普遍对 纵向科研的间接成本管理成效没有提出明确的考核评价标 准。通过调研发现，高校对间接成本管理很难提出明确的信 息需求，普遍在会计工作管理上偏重合规性、合法性和真实 性，忽视效率性、经济性和合理性。学校层面没有明确的考 核标准和信息需求，各相关部门的工作积极性得不到调动， 纵向科研项目间接成本管理工作的推进势必会受到影响。缺 乏评价标准的间接成本管理很难取得理想的效果，更不利于
6、缓解、解决高校目前普遍存在的教育经费不足、办学资源紧 张等的问题。长此以往，对高校的发展会产生一定的不利影 响。三、建议及对策（一）提高对纵向科研间接成本管理的重视一套兼顾效率性、合理性和经济性的间接成本管理体系 对大学的教育事业和科研事业发展都有着重要作用。美国政 府自上世纪开始，就在积极进行大学科研项目的间接成本管 理探索，1958年了A-21公告，明确间接成本构成及核算 方法。经过不断的推敲、完善和修订，最终形成一套较为完 备的间接成本管理体系，为美国研究型大学的长远发展奠定 了雄厚的财政基础。5中国的纵向科研项目间接成本管理 起步较晚，高校普遍聚焦于直接成本，轻视间接成本管理。 提升纵
7、向科研项目间接成本管理水平，首先就是要提高高校 的重视程度，转变管理思维，转换管理模式，运用先进的成 本管理方法和手段，才能真正解决现存间接成本管理中的问 题。（二）合理提高纵向科研项目间接成本补偿比例美国、英国及欧盟分别通过A-21公告、 TransparenceReview和FP7对本国高校的科研项目 间接成本管理做出明确详细的规定：间接成本率二允许的科 研总间接成本/修正的科研总直接成本*100%,美国、英国及 欧盟高校的间接成本提取比率高于中国经费管理办法中要 求的管理费提取比例。同时，各国还建立相应的成本补偿机 制，充分调动科研人员的工作积极性。对比国外高校的间接 成本管理情况，中国
8、高校的纵向科研项目管理费提取比例相 对较低。存在科研项目消费、教育经费买单等情况，用教学 经费支付纵向科研项目的间接成本，导致教学经费不足。教 学经费不足，势必会影响高校的各项建设和长远发展。因此, 适当提高纵向科研项目的间接成本补偿比例，能够推进建设 高水平大学的进程。（三）加强绩效评价体系构建中发办2016） 50号文件明确要求处理好合理分摊间接 成本和对科研人员激励的关系，绩效支出安排与科研人员在 项目工作中的实际贡献挂钩。绩效支出制度正在不断完善, 与此同时，绩效评价体系建设作为政策落实的重要手段，势 在必行。现阶段，高校科研人员的绩效支出主要是由项目负 责人进行分配。这种方式缺乏系统
9、性，具有一定的主观性。 因此，需要各高校根据本校实际情况，设计一套公平、公开、 公正的判定校内纵向科研项目工作贡献的绩效评价体系，据 此分配绩效，能够充分调动科研人员的积极性，有利于提升 工作效率，推进项目进度。6（四）建立、完善高校的纵向科研项目间接成本管理制 度高校的间接成本管理不应当只停留在执行各项经费管 理办法的层面，需要高校结合自身实际情况，形成一套有针 对性的、系统的纵向科研项目间接成本管理体系。针对目前 存在的问题，可以建立合理的房屋、水、电、气、暖等公共 资源的补偿机制。各高校需加强基础统计、计量工作，严格 区分科研成本及教学成本。高校可以通过完善房屋、设备使 用原始记录等方式
10、区分科研成本和教学成本；对水、电、气、 暖等，则要尽快改造计量手段，准确计量纵向科研能源耗用 情况。在此基础上建立成本补偿机制，对教学使用及日常办 公以外的房屋及设备使用收取相应的补偿费用，7对纵向 科研项目间接成本消耗做一定的成本补偿。同时，高校还需 要建立纵向科研项目的间接成本管理评价指标体系，对间接 成本管理成果做出相应的绩效评价。纵向科研项目的间接成 本管理评价指标体系的建立，不仅能够对间接成本管理工作 情况进行检查、评价，还能够发现工作中存在的问题，及时 调整管理方式。纵向科研项目间接成本管理，是各高校科研、 财务管理的重要组成部分，各高校需要明确其重要性，根据 自身实际情况制定有针对性的间接成本管理体系，才能进一 步提升学校管理水平，为学校的长远发展提供坚实的财力保 障。