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1、押题宝典中级会计职称之中级会计实务高分通关题型题库附解析答案单选题（共35题）1、2X18年12月31日，甲公司以银行存款12000万元外购一栋写字楼并立即 出租给乙公司使用，租期5年，每年末收取租金1000万元。该写字楼的预计使 用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性 房地产采用成本模式进行后续计量。2X19年12月31日，该写字楼出现减值 迹象，可收回金额为11200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或 事项对甲公司2义19年度营业利润的影响金额为（）万元。A. 400B. 800C. 200D. 1000【答案】C2、2018年2月1日，甲公司与乙
2、公司签订了一项总额为10000万元的固定造 价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至2018年12月20 日止，甲公司累计已发生成本4500万元，2018年12月25日，经协商合同双 方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3000万 元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素， 下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入C.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理【答案】
3、C3、企业应当按照（）确定可变对价的最佳估计数。D.长期借款【答案】C25、（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400 万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元， 已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价 值为（）万元。A. 750B. 812. 5C. 950D. 1000【答案】B26、甲公司于2018年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理 层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管 理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1000万
4、元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2018年12月31日，甲公司2018 年全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2018 年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。A. 150B. 50C. 100D. 0【答案】B27、2义19年9月，甲公司当月应发工资2 100万元，其中：生产部门生产工 人工资1 500万元；生产部门管理人员工资260万元，管理部门管理人员工资 340万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职
5、工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。根 据上述资料，甲公司计算其2X19年9月份的职工薪酬金额，应计入生产成本 的金额是（）万元。A. 1760B. 1822. 5C. 2138.4D. 1500【答案】B28、丙公司为甲、乙公司的母公司，2X19年1月1日，甲公司以银行存款 7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并 直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制 权；乙公司在丙公司合并财务报表中的可辨认净资产账面价值为9000万元。不 考隹其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（）万元。A. 7100B. 7
6、000C. 5400D. 5500【答案】C29、甲公司属于核电站发电企业，2020年1月1日正式建造完成并交付使用一 座核电站核设施，成本为300000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和 行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2020年 1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20000万元， 且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率 为5% （50期折现率为5%的复利现值系数为0.0872）。则该固定资产入账的金 额为（）万元。A.320000B. 280000C. 301744D. 429357. 80【答案】C
7、30、下列各项资产的外币账户中，需要按照期末即期汇率调整的是（）。A.预付账款B.债权投资C.长期股权投资D.无形资产【答案】B31、国内甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易日的即期汇率折 算。2X19年4月10日甲公司以赚取差价为目的从二级市场上购入乙公司发 行的H股5 000股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股5. 1港元, 含已经宣告但尚未发放的现金股利0.1港元，另支付交易费用100人民币元， 当日市场汇率为1港元=1.2人民币元，全部款项以人民币支付。甲公司取得 交易性金融资产的入账价值为（）元人民币。A.30000B. 30650C.29950D. 30600【答案
8、】A32、X公司为国内工业企业，主要从事汽车零部件的销售。该公司15%的销售收 入源自出口，出口货物采用欧元计价和结算；从美国进口所需原材料的20%, 进口原材料以美元计价和结算。不考虑其他因素，则X公司应选择的记账本位 币是（）。A.人民币B.美元c.欧元D.任一种都可以，企业可以自行确定和变更【答案】A33、2义19年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面 值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%,每年付息一次，实际 年利率为7.53虬2X19年12月31日，该债券的公允价值为1090
9、万元。假定 不考虑其他因素，2X19年12月31日甲公司该债券投资应确认的“其他债权 投资一一公允价值变动”的金额为（）万元。A.-10B. 1090C. 7. 17D. 90【答案】C34、下列各项说法中，正确的是（）。A.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的 有利事项B.只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项C.如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项D.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期【答案】C35、2X19年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2X19 年12月31日，该起诉
10、讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需 要赔偿200万元的可能性为70%,需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基 本确定能够从直接责任人处追回50万元。2X19年12月31日，甲公司对该起 诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。A. 120B. 150C. 170D. 200【答案】D多选题（共20题）1、2X19年8月1日，甲公司因产品质量问题被起诉。至2X19年12月31 日，法院尚未判决。但经咨询律师，甲公司认为有65%的可能性需要赔偿400 万元，并预计承担诉讼费用5万元；有35%的可能无须承担赔偿责任。2X20年 2月10日，法院作出判决，甲公司需赔偿500万元和诉讼费
11、用5万元。甲公司 表示服从法院判决，于当日履行了相关责任，并支付了全部费用。2X20年2 月20日，甲公司2X19年年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素， 下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（）。A.实际支付赔偿款项计入2X20年损益B.在2X 19年的利润表中将诉讼费用5万元确认为管理费用C.在2X 19年的利润表中确认营业外支出500万元D.在2X 19年的财务报表附注中披露或有负债400万元【答案】BC2、企业为取得销售合同而发生且由企业承担的下列各项支出中，应在发生时计 入当期损益的有（）。A.投标活动交通费B.尽职调查发生的费用C.招标文件购买费D.投票文件制作费【答案】A
12、BCD3、下列各项中，应计入一般工商企业固定资产成本的有（）。A.建造固定资产期间领用的原材料B.符合资本化条件的专门借款利息费用C.固定资产进行定期检查发生的大修理费用D.工程建造期间发生的待摊支出【答案】ABD4、下列关于自行研究开发无形资产的会计处理中，表述不正确的有（）。A.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不应当通过“研发支出”科目核 算，应当在发生时直接计入管理费用B. “研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目 的全部支出C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入“研发支出一一资本化支 出”明细科目D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，均计入“研发
13、支出一一费用化支 出”明细科目【答案】ABC5、企业为取得销售合同而发生且由企业承担的下列各项支出中，应在发生时计 入当期损益的有（）。A.投标活动交通费B.尽职调查发生的费用C.招标文件购买费D.投标文件制作费【答案】ABCD6、下列项目中，属于经营活动产生的现金流量的有（）。A.支付上期购入材料的应付账款100万元B.收到增值税返还款80万元C.发行公司债券收到现金1000万元D.收到与资产相关的政府补助5000万元【答案】ABD7、下列关于政府会计核算模式的表述中，正确的有（）。A.由预算会计和财务会计构成B.实行“双功能、双基础、双报告”C.预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费
14、用D.单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，采用财务会计核算的同时应当 进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算【答案】ABD8、关于金融资产的分类，下列表述中正确的有（）。A.企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则应分类为以 摊余成本计量的金融资产B.企业管理金融资产的业务模式是短期内出售为目标，则应分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产C.企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融 资产为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量， 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应分类为以公允价值
15、计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.对债务工具投资，分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【答案】BC9、对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，下列说法中 错误的有（）。A.符合条件的股利收入应计入其他综合收益B.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从 其他综合收益中转出，计入留存收益C.当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从 其他综合收益中转出，计入投资收益D.确认的预期损失准备计入当
16、期损益【答案】ACD10、下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式【答案】ABI）11、下列各项中，应计入存货实际成本的有（）。A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用B.运输过程中发生物资毁损，从运输单位收到的赔款C.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.制造企业为生产产品而发生的直接人工费用【答案】ACD12、下列各项与资产相关的政府补助会计处理的表述中，正确的有（）。A.总额法下企业提
17、前处置使用无需退回的政府补助购建的固定资产，尚未摊销 完毕的递延收益应当转入当期损益B.总额法下企业收到政府补助时确认递延收益，在相关资产使用寿命内按合 理、系统的方法分期转入损益C.净额法下企业在购入相关资产时，应将原已收到并确认递延收益的政府补助 冲减所购资产账面价值D.净额法下企业已确认的政府补助退回时，应当调整相关资产的账面价值【答案】ABCD13、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为 投资性房地产B.投资者投入的无形资产应按照合同或协议约定的价值确定，约定价值不公允 的除外C.为引入新产品（无形资产）进
18、行宣传发生的广告费、管理费用及其间接费用 应该作为无形资产的初始计量成本予以确认D.内部开发无形资产的成本仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定 用途前发生的支出总和14、下列说法中不正确的有（）。A.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的， 剩余股权的公允价值和账面价值之间的差额计入当期的投资收益B.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的， 剩余股权按照原账面价值计量，不会产生损益C.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的， 处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入投资收益D.因处置投资等原因导致对被投资单
19、位由能够实现控制转为公允价值计量的， 处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入资本公积【答案】BD15、甲公司2x20年发生的下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有 （）OA.外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失B.因火灾导致原材料发生重大损失C.发现2x19年确认的存货减值损失出现重大差错D. 2x19年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回【答案】CD16、2.下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。A.运输途中的合理损耗B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.委托加工材料发生的增值税D.自制存货生产过程中发生的直接费用A.固定价格B.公允价值C.期
20、望值或最可能发生金额D.历史价格【答案】C4、下列关于会计信息质量要求的表述中，错误的是()A.售后回购形成的融资交易体现了实质重于形式的要求B.企业会计政策不得随意变更体现了可比性的要求C.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性的要求D.适度高估负债和费用，低估资产和收入体现了谨慎性的要求【答案】D5、甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为100万元，增 值税进项税额为13万元，所购商品验收后发现商品短缺30%,其中合理损失5%,另外25%的短缺尚待查明原因，甲公司该批存货的实际成本为()万7L A. 84. 75B. 79. 1C. 70D. 75【答案】
21、D6、企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入当期损 益的是()。17、下列各项中，属于企业会计估计的有（）。A.建造合同履约进度的确定B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定C.无形资产减值测试中可收回金额的确定D.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法【答案】ABC18、下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有（）oA.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为其他收益C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益D.收到的即征即退增值税应确认为营业外收入【答案】AC19、下列说法中不正确的有（）。A.因处置投资
22、等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的, 剩余股权的公允价值和账面价值之间的差额计入当期的投资收益B.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的, 剩余股权按照原账面价值计量，不会产生损益C.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的, 处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入投资收益D.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的, 处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入资本公积【答案】BD20、下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。A.销售商品时计价和结算所使用的币种B.结算职工薪酬
23、通常使用的币种C.融资活动获得的币种D.保存从经营活动中收取款项所使用的币种【答案】ABCD大题（共10题）一、对甲上市公司（以下简称“甲公司”）2019年财务报表进行审计的注册会 计师，在审计甲公司2019年度财务报表的过程中，对下列交易事项的会计处理 产生疑问：（1）国家为支持M产品的推广使用，通过统一招标形式确定中标企 业和中标协议供货价格。甲公司作为中标企业，其所生产的M产品根据国家要 求，必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用 户，同时按实际销量向政府申请财政补贴资金。2019年度，甲公司将收到8000 万元的上述财政补贴资金作为政府补助计入其他收益。甲公司对
24、上述交易事项 的会计处理如下：借：银行存款8000贷：其他收益8000 （2）2019年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其 一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为2000 万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该 办公楼的公允价值为1600万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产 的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2019年度 计提折旧100万元。（3） 2019年8月31日，甲公司做出了一项业务重组计 划。该业务重组计划的主要内容如下：从2019年12月1日起，关闭西北事业
25、部，撤出西北市场；西北事业部员工一共100人，除部门主管及技术骨干等20 人留用转入其他事业部外，其他80人将被辞退。根据辞退员工的职位、工作年 限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 300万元。将撤销西北事业部办公楼租赁合约，预计将支付违约金100万元。上述业务重组计划已经董事会批准，并对外公布。至2019年12月31日，上述 业务重组计划尚未实施，员工补偿等相关支出均未支付。甲公司预计将发生如 下支出：将支付员工补偿款300万元；撤销办公楼租赁合约支付违约金100万 元；对留用员工进行培训等将发生支出2万元，因处置相关办公设备，将发生 减值损失30万元。甲公司
26、于2019年12月31日进行的会计处理为：借：管理 费用432贷：预计负债432其他有关资料：不考虑提取盈余公积等利润分配事项和相关税费及其他因 素。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明不正 确的理由；对不正确的会计处理，编制更正甲公司2019年度个别财务报表的会 计分录。（涉及以前年度损益的不需要通过“以前年度损益调整”科目）【答案】（1）甲公司的处理不正确，理由：该财政补贴资金与甲公司销售M产 品密切相关，且属于甲公司销售M产品对价的组成部分，甲公司应将收到的财 政补贴资金确认为营业收入。更正分录：借：其他收益8000贷：主营业务收入8000 （2）甲公司的处理不正
27、确，理由：投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式，变 更日，公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益；公允价值模式后续计量 的投资性房地产不应当计提折旧。更正分录：借：其他综合收益400贷：盈余公积40 利润分配一一未分配利润360借：投资性房地产累计折旧100贷：其他业务成本100 （3）甲公司处理不正确，理由：业务重组中，应支付给员工的补偿支出， 记入“应付职工薪酬”科目；设备的减值损失应计入资产减值损失和固定资产 减值准备；对留用员工进行培训等将发生的支出，不属于与重组义务相关的直 接支出，不计入预计负债，应在实际发生时计入当期损益。更正分录：借：预 计负债332二、甲公司系生产销售机
28、床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计 量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：资料一：2016年9 月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约 定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格 为45万元/台。2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单 位成本为44. 25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向 乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售 费用为0.15万元/台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未 曾对S型机床计提存货
29、跌价准备。资料二：2016年12月31日，甲公司库存一 批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机 床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材 料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0. 6万元。甲公司尚无 W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万 元/台。2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备 M材料”账户的贷方余额为5万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他 因素。要求：（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。（2）判断甲公司2016年12月
30、31日S型机床是否发生减值，并简要说明理 由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准 备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回 存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。【答案】（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值二10义（45-0. 18） =448.2 （万元）；对于无合同部分，S型机床可变现净值=4X （42-0. 15） =167.4 （万 元）。所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6 （万元）。（2） S型 机床中有合同部分未减值，无
31、合同部分发生减值。理由：对于有合同部分：S 型机床成本=44. 25 X 10=442.5 （万元），可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部 分S型机床未发生减值；对于无合同部分：$型机床成本=44.254二177（万 元），可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型 机床发生减值，应计提存货跌价准备二177-167. 4=9. 6 （万元）。借：资产减值 损失9.6贷：存货跌价准备9.6 （3）甲公司2016年12月31日应对M材料计提存货跌价准备。理由：M材 料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变 现净值=10义（
32、12-0. 1） =119 （万元），成本=80+50=130 （万元），W型机床可 变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净 值二（12-0. 1） X 10-50=69 （万元），M材料成本为80万元，所以存货跌价准 备余额=80-69二H （万元），因“存货跌价准备一一M材料”科目贷方余额5万 元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6 （万元）。借：资产减值损失 6贷：存货跌价准备6三、甲公司的主营业务为销售商品和提供培训服务。2X20年，甲公司发生的 部分交易和事项如下：资料一：2X20年1月1日，甲公司与乙公司签订合 同，向乙公司销售一批A产品，产品
33、于3年后交货。合同约定，如果乙公司在 2X20年1月1日付款，则需要支付600万元；如果乙公司在3年后付款，则 需要支付695万元。乙公司选择在2X20年1月1日付款，实际年利率为 5%,甲公司当日收到乙公司支付的货款并存入银行。乙公司在实际收到A产品 时取得其控制权。（1）根据资料一，编制甲公司2X20年1月1日收到乙公司 支付款项和2义20年12月31日分摊融资费用的会计分录（假定该融资费用不 符合借款费用资本化要求）。资料二：2X20年10月份，甲公司向客户销售了 10000张储值卡，每张卡的面值为300元，总额为300万元，款项已收存银 行。该储值卡需要在未来2年内消费，过期作废。经过
34、分析，甲公司预期客户 购买的储值卡中将有10%的部分不会被消费。截至2X20年12月31日，客户 使用该储值卡消费的金额为90万元。（2）根据资料二，编制甲公司2X20年 10月份销售储值卡的会计分录。（3）根据资料二，计算甲公司2X20年12月 31日因客户实际消费储值卡确认收入的金额，并编制会计分录。资料三： 2X20年12月1日，甲公司与丙公司签订合同，为丙公司员工进行为期3个月 的培训，合同总价款为120万元。甲公司所提供的培训具有不可替代性，且合 同约定，如果丙公司在培训结束前终止合同，甲公司有权就已经培训的部分收 取合同价款。截至2义20年12月31日，甲公司已经发生培训费用28万
35、元，假 定全部以银行存款支付，预计还会发生培训费42万元，尚未收到合同价款。甲 公司按照实际已发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。不考虑增值税 等相关税费及其他因素。（4）根据资料三，判断甲公司为丙公司提供培训服务 属于在某一时段内履行的履约义务还是在某一时点履行的履约义务，并说明理由。（5）根据资料三，计算甲公司2X20年12月31日的履约进度和应确认的 收入金额，并编制相关的会计分录。【答案】四、甲公司2018年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1） 4月10日甲公司 董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成 一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，
36、该车间员工总数200人， 其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。发放给员工的本公司产品市场 售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，甲公司将200件产品发放 给员工。（2）甲公司共有2000名员工，从2018年1月1日起该公司实行累积 带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可 以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。2018年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。根据过去经验的 预期（该经验将继续适用），甲公司预计2019年有1800名员工将享受不超过 7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8. 5
37、天的带薪休假。该200名 员工中150名为销售人员，50名为高级管理人员。甲公司平均每名员工每个工 作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从 本年度享受的权利中扣除。（3）甲公司正在研发丙研发项目，2018年共发生 项目研发人员工资200万元，其中自2018年年初至6月30日期间发放的研发 人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预 定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银 行存款支付。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增 值税税率为13%,本题不考虑其他因素。要求：就甲公司2018年
38、发生的与职工 薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。【答案】事项（1）,以自产产品发放给职工，作为非货币性福利处理，视同销 售确认收入以及增值税销项税额，同时结转成本。借：生产成本57.63 170X0.3X （1+13%）制造费用10 1730X0.3X （1+13%） 贷：应付职工薪酬67.8借：应付职工薪酬67.8贷：主营业务收入60应交税费一一应交增值税（销项税额）7.8借：主营业务成本36 （0. 18X200） 贷：库存商品36事项（2）,作为累积带薪缺勤处理，2018年年末应该根据预计2019年将使 用的累积带薪休假确认相关成本费用和负债。借：销售费用9
39、 （150X1.5X0.04） 管理费用3（50X1.5X0. 04） 贷：应付职工薪酬一一累积带薪缺勤12事项（3）,自行研发项目，不符合资本化条件的应当费用化，先计入研发 支出（费用化支出），年末转为管理费用；符合资本化条件的，先计入研发支 出（资本化支出），该项目研发成功达到预定可使用状态后，转为无形资产。 五、甲公司2X17年至2X19年有关投资业务的资料如下：（1）甲公司于 2X 17年1月1日以银行存款5000万元从非关联方取得乙公司30%的股权，能 够对乙公司实施重大影响，采用权益法核算。2X17年1月1日乙公司可辨认 净资产的公允价值为17000万元，除一项管理用固定资产外，其
40、他可辨认资 产、负债的账面价值与公允价值相等，该固定资产账面价值1600万元，公允价 值为2400万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法 计提折旧，甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。（2） 2X17年6月 15日甲公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给乙公司，乙公 司取得商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为 零，按照年限平均法计提折旧。2义17年度乙公司实现净利润3208万元。（3） 2X18年3月5日乙公司股东大会批准2X17年利润分配方案，按照 2义17年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利400万元。2X1
41、8 年度乙公司实现净利润为4076万元，2X18年乙公司其他综合收益增加50万 元（因乙公司投资性房地产转换产生），其他所有者权益增加50万元。（4） 2义19年1月10日甲公司出售对乙公司20%的股权，出售价款为5600万元；出 售后甲公司对乙公司的持股比例变为10%,且对乙公司不再实施重大影响，将 剩余股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算， 剩余10%的股权投资的公允价值为2800万元。（5）其他资料：假设不考虑所 得税等其他因素。要求：（1）根据资料（1）,编制2X17年1月1日取得投 资时的会计分录；（2）根据资料（1）和资料（2）,计算甲公司2义17年应确
42、认的投资收益，并编制相关的会计分录；（3）根据资料（3）,计算甲公司 2X18年应确认的投资收益和长期股权投资期末账面价值，并编制相关的会计 分录；（4）根据资料（4）,计算出售部分投资对甲公司2X19年损益的影 响，并编制相关的会计分录（会计分录需要写出长期股权投资的二级明细科 目）。【答案】（1） 2X17年1月1日投资时的会计分录：借：长期股权投资一一投 资成本5000贷：银行存款5000借：长期股权投资一一投资成本100（17000X30%-5000）营业外收入 100 （2） 2X17年乙公司调整后的净利润=3208- （24008-16004-8） - （300-180） + （3
43、00-180） 4-5X6/12=3000（万元），2X17年甲公司应确认的投资收益=3000义30%=900 （万元）。相关 会计分录：借：长期股权投资一一损益调整900贷：投资收益900 （3） 2义18年乙公司调整后的净利润=4076- （24004-8-16008） + （300-180） + 5=4000 （万元），2X18年甲公司应确认的投资收益=4000*30%=1200 （万 元）。长期股权投资期末账面价值=5100+900-400X 30%+1200+50X 30%+50X 30%=7110 （万元）（其中，投资成本 5100 万元、 损益调整1980万元、其他综合收益15万
44、元、其他权益变动15万元）。相关会 计分录：借：应收股利120贷：长期股权投资一一损益调整120 （400X30%）六、2X15年1月1日至2X19年12月31日，甲公司A专利技术相关的交易 或事项如下：资料一：2X15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A 专利技术以生产新产品。2X15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料 费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。资料 二：2X15年7月1日，A专利技术的研发活动进入开发阶段。2X16年1月1 日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万 元、研发人员薪酬400万元、研发用设备的
45、折旧费300万元。上述研发支出均 满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零， 按年采用直线法摊销。资料三：2X17年12月31日，A专利技术出现减值迹 象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元。预计尚可使用5年， 预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。资料四：2义19年12月31日，甲公 司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。本题不考虑增值税等 相关税费及其他因素。要求：（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）。（1）编制甲公司2X15年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出 的会计分录。（2）编制甲公司2义16年1月1日A专利技术达
46、到预定用途时的 会计分录。（3）计算甲公司2X16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关 会计分录。（4）计算甲公司2X17年12月31日对A专利技术应计提减值准备 的金额，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司2X19年12月31日对外出售 A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。【答案】（1）借：研发支出费用化支出1000 （500+300+200）贷：原材料500 应付职工薪酬300累计折旧200 （2）借：无形资产1500 （800+300+400） 贷：研发支出资本化支出1500 （3）甲公司2义16年度A专利技术应摊销的金额=1500/10=150 （万元）。借：制造费用15
47、0贷：累计摊销150 （4）甲公司该项无形资产在2X17年12月31日计提减值前的账面价值二1500-1500/10X2=1200 （万元），可收回金额为1000万元，故应计提减值准备的金 额=1200-1000=200 （万元）。借：资产减值损失200贷：无形资产减值准备200七、甲公司为非上市公司，按年对外提供财务报告。有关债券投资业务如下： （1） 2X18年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的一批5年期债券，面值 为4000万元，实际支付价款为3612万元（含交易费用12万元），票面利率为 6. 5%,每年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及 管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始 确认时确定的实际利率为8%。（2） 2义20年12月31日，甲公司经评估认定该 项金融资产存在预计信用损失，经过测算预计信用损失为800万元。（计算结 果保留两位小数）（1）编制甲公司2义18年购买债券时的会计分录。（2）计 算甲公司2X18年、2X19年及2X20年12月31日减值前该项金融资产的账 面余额并编制相关的会计分录。（3）编制甲公司2X20年12月31日计提债权 投资的减值准备的会计分录。【答案】（1）借：债权投资一一成本4000 贷：银行存款3612债权投资利息调整388 （2分）（2）