中级财务会计金融资产习题 .doc

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1、209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。（1）209年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：交易性金融资产成本5 000 000应收股利乙公司72 000投资收益 8 000贷：银行存款5 080 000乙公司股票的单位成本（5 080 00072 0008 000）1 000 0005.00（元/股）（2）209年6月20日，收到乙公司发放的

2、208年现金股利72 000元借：银行存款 72 000贷：应收股利乙公司 72 000（3）209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。209年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动（5.205.00）1 000 000200 000（元）借：交易性金融资产公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益 200 000（4）209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。 209年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动（4.905.20）1 000 000300 000（元）借：公允价值变动损益 300 000贷：交易性金融资产公允价值变动

3、300 000（5）210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2 000 000元。借：应收股利乙公司100 000贷：投资收益 100 000（6）210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。借：银行存款100 000贷：应收股利乙公司100 000（7）210年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7 200元借：银行存款4 492 800投资收益 407 200交易性金融资产公允价值变动 100 000贷：交易性金融资产成本5 000 000同时，借：投资收益100 000贷：公允价值变动损益100 000 原计入该金融资产的

4、公允价值变动100 000（元）209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。 因为题目条件没有告知实际利率，因此需要先计算实际利率。投资时的实际利率是使未来现金流量的现值等于初始投资成本的利率。59 000（1r） 159 000（1r）259 000（1r）359 000（1r）4（59 0001

5、250 000）（1r）51 000 000采用插值法，计算得出r10%。日期 现金流入（a） 投资收益（b）期初（d）10% 已收回本金（c）（a）（b） 摊余成本余额（d）=期初（d）+（b）（a） 209年1月1日 1 000 000 209年12月31日 59 000100 00041 0001 041 000210年12月31日 59 000104 10045 0001 086 100211年12月31日 59 000108 61049 6101 135 710212年12月31日 59 000113 57154 5711 190 281213年12月31日 59 000118 71

6、959 7191 250 000小计 295 000545 000250 0001 250 000213年12月31日 1 250 0000合计 545 0001 000 000（1）209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资A公司债券利息调整 250 000（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整 41 000贷：投资收益A公司债券100 000 借：银行存款59 000 贷：应收利息A公司 59 000（3）21

7、0年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司59 000持有至到期投资A公司债券利息调整45 100贷：投资收益A公司债券 104 100 借：银行存款59 000贷：应收利息A公司 59 000（4）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司59 000持有至到期投资A公司债券利息调整45 100贷：投资收益A公司债券 104 100 借：银行存款59 000贷：应收利息A公司 59 000（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债券利息调整

8、54 571贷：投资收益A公司债券113 571借：银行存款59 000贷：应收利息A公司 59 000（6）213年12月31日，确认A公司债权实际利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息A公司 59 000持有至到期投资A公司债权利息调整 59 719 贷：投资收益A公司118 719借：银行存款59 000贷：应收利息A公司 59 000借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资A公司债券成本1 250 000208年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率

9、为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。209年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日，每张B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为100元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。（1）209年7月1日，出售B公司债券20 000份借：银行存款2 020 000贷：持有至到期投资B公司债券成本、利息调整2 000 000投资收益B公司债券20 000（2）209年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产B公司债券成本8 080 000贷：持

10、有至到期投资B公司债券成本、利息调整8 000 000资本公积其他资本公积 80 000209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年股利72 000元209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。209年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利

11、2 000 000元。210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。215年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自210年1月1日至214年12月31日止价格未发生变化，一直保持为4.90元/股（1）209年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股。借：可供出售金融资产成本5 008 000应收股利乙公司 72 000贷：银行存款5 080 000乙公司股票的单位成本（5 080 00072 000）1 000 0005.008（元/股） （2）209年6月20日

12、，收到乙公司发放的208年现金股利72 000元。借：银行存款 72 000 贷：应收股利乙公司 72 000 （3）209年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动192 000元（5.205.008）1 000 000。借：可供出售金融资产公允价值变动192 000贷：资本公积其他资本公积 192 000 （4）209年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动300 000元（4.905.20）1 000 000。借：资本公积其他资本公积 300 000贷：可供出售金融资产公允价值变动300 000 （5）210年4月20日，确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的份额100 000元（2

13、 000 0005%）。借：应收股利乙公司 100 000贷：投资收益乙公司股票 100 000（6）210年5月10日，收到乙公司发放的209年现金股利。借：银行存款 100 000贷：应收股利乙公司 100 000（8）215年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股。借：银行存款4 492 800投资收益乙公司股票407 200可供出售金融资产公允价值变动 108 000贷：可供出售金融资成本5 008 000乙公司股票出售价格4.501 000 0004 500 000（元）出售乙公司股票取得的价款4 500 0007 2004 492 800（元）出售乙公司股票时的账面余额5

14、008 000（108 000）4 900 000（元） 同时， 借：投资收益乙公司股票108 000贷：资本公积其他资本公积 108 000甲公司209年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。要求：（1）编制甲公司销售A商品的账务处理；（2）编制3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项的账务处理；（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，编制贴现的账务处 （1）A商品销售实现时借

15、：应收票据乙企业117 000贷：主营业务收入A商品 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000结转成本分录略。 （2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行借：银行存款117 000贷：应收票据乙企业117 000（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关财务处理如下：借：银行存款115 830财务费用票据贴现1 170贷：短期借款银行117 000（应收票据账面金额）

16、 甲公司2008年年末开始采用余额百分比法对应收账款计提坏账准备，当年应收账款余额100万元，计提比例为应收账款余额的20%。 要求：（1）编制2008年末计提坏账准备的处理； 借：资产减值损失20 贷：坏账准备20（2）若2009年末应收账款余额为110万元，不考虑其他因素，编制2009年末有关会计分录；借：资产减值损失2贷：坏账准备2 （3）若2009年末应收账款余额为80万元，不考虑其他因素，编制2009年末有关会计分录；借：坏账准备4贷：资产减值损失4 （4）若2009年5月实际发生坏账10万元，编制有关会计分录； 借：坏账准备10贷：应收账款10 (5）接第（4）问，若2010年2月

17、收回上年5月确认的坏账10万元，编制有关会计分录。（答案中的金额单位以万元表示） 借：应收账款10贷：坏账准备10 借：银行存款10贷：应收账款 10209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为

18、持有至到期投资；有关资料如下：（1）210年12月31日，有客观证据表明A公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期211年12月31日将收到利息59 000元，212年12月31日将收到利息59 000元，但213年12月31日将仅收到本金800 000元。（2）211年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元。（3）212年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计213年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。（4）213年12月31日，收到

19、A公司支付的债券利息59 000元和偿还的本金1 000 000元。计算该债券的实际利率r：59 000（1r）159 000（1r）259 000（1r）359 000（1r）4（59 0001 250 000）（1r）51 000 000采用插值法，计算得出r10%。日期 现金流入（a） 实际利息收入（b）期初（d）10% 已收回的本金（c）（a）（b） 摊余成本余额（d）期初（d）（c） 209年1月1日 1 000 000 209年12月31日 59 000100 000 41 000 1 041 000 210年12月31日 59 000104 10045 100 1 086 100

20、 减值损失382 651.47 703 448.53 211年12月31日 59 000108 61070 344.85 49 61011 344.85 1 135 710714 793.38 212年12月31日 59 000 113 57171 479.34 54 57112 479.34 1 190 281727 272.72 减值恢复 235 454.55 962 727.27 213年12月31日 59 000 118 71996 272.73 59 71937 272.73 1 250 0001 000 000 （1）209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资成本1 250

21、 000贷：银行存款1 000 000持有至到期投资利息调整 250 000（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司59 000（1 2500004.72%）持有至到期投资利息调整 41 000贷：投资收益A公司债券100 000（1 00000010%）借：银行存款59 000贷：应收利息A公司 59 000 （3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司59 000持有至到期投资利息调整 45 100贷：投资收益A公司债券 104 100借：银行存款59 000贷：应收利息A公司 59 0002007年1

22、2月1日，A公司从证劵市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。（1）2007年12月1日借：可供出售金融资产成本 100 贷：银行存款 100（2）2007年12月31日借：资本公积其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产公允价值变动 5（3）2008年3月31日借：资产减值损失 40 贷：资本公积其他资本公积 5 可供出售金融资产公允价值变动 35清代“红顶商人”胡雪岩说：“做生意顶要紧的是眼光，看得到一省，就能做一省的生意；

23、看得到天下，就能做天下的生意；看得到外国，就能做外国的生意。”可见，一个人的心胸和眼光，决定了他志向的短浅或高远；一个人的希望和梦想，决定了他的人生暗淡或辉煌。人生能有几回搏，有生不搏待何时！所有的机遇和成功，都在充满阳光，充满希望的大道之上！我们走过了黑夜，就迎来了黎明；走过了荆棘，就迎来了花丛；走过了坎坷，就走出了泥泞；走过了失败，就走向了成功！一个人只要心存希望，坚强坚韧，坚持不懈，勇往直前地去追寻，去探索，去拼搏，他总有一天会成功。正如郑板桥所具有的人格和精神： “咬定青山不放松，立根原在破岩中。千磨万击还坚劲，任尔东南西北风。”梦想在，希望在，人就有奔头；愿奋斗，勇拼搏，事就能成功。前行途中，无论我们面对怎样的生活，无论我们遭遇怎样的挫折，只要坚定执着地走在充满希望的路上，就能将逆境变为顺境，将梦想变为现实。实现人生的梦想，我们必须希望和拼搏同在，机遇和奋斗并存，要一如既往，永远走在充满希望的路上！