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1、8.8.电算化会计内部控制电算化会计内部控制1.电算化会计对审计的影响电算化会计对审计的影响2.2.电算化会计电算化会计内部控制系统内部控制系统3.3.计算机审计计算机审计第一节电算化会计对审计的影响第一节电算化会计对审计的影响 随着会计操作技术的变革，电算化会计对审计线索、随着会计操作技术的变革，电算化会计对审计线索、会计系统内部控制、审计内容、审计人员要求产生了很会计系统内部控制、审计内容、审计人员要求产生了很大的影响。大的影响。一、审计线索的改变一、审计线索的改变手工会计中的手工会计中的审计线索：审计线索：会计凭证、会计凭证、会计账簿、会计账簿、会计报表会计报表（可以看见，可跟踪的）第一
2、节电算化会计对审计的影响第一节电算化会计对审计的影响一、审计线索的改变一、审计线索的改变电算化会计电算化会计中改变了：中改变了：会计凭证的存储与处理、会计凭证的存储与处理、账簿的存储与处理、账簿的存储与处理、报表的编制采用按事先定义的公式报表的编制采用按事先定义的公式到帐簿文件采集数据到帐簿文件采集数据（存储介质修改不留痕迹，手工操作环境下，很难追踪审查）第一节电算化会计对审计的影响第一节电算化会计对审计的影响二、会计系统内部控制改变二、会计系统内部控制改变 电算化会计中手工内部控制一部分保留，一部分电算化会计中手工内部控制一部分保留，一部分修改，另一部分转化为由计算机程序控制，另外，还修改，
3、另一部分转化为由计算机程序控制，另外，还建立了新的控制制度。建立了新的控制制度。例：帐、钱、物实行三分管；平行登记原则 建立登录口令第一节电算化会计对审计的影响第一节电算化会计对审计的影响三、审计内容改变了三、审计内容改变了四、审计技术改变了四、审计技术改变了五、对审计人员要求提高了五、对审计人员要求提高了六、对审计标准和准则的影响六、对审计标准和准则的影响第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统q一般认为，内部控制是指一个企业或单位为了保护其资一般认为，内部控制是指一个企业或单位为了保护其资产的安全性，会计资料和信息的准确性和可靠性，提高经产的安全性，会计资料和信息的准确性
4、和可靠性，提高经营效率以及贯彻执行管理部门规定的管理方针而在内部采营效率以及贯彻执行管理部门规定的管理方针而在内部采取的一系列制度、方法和手续。取的一系列制度、方法和手续。第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统一、电算化会计内部控制系统的重要性一、电算化会计内部控制系统的重要性q从电算化会计系统的特征看：从电算化会计系统的特征看：处理集中化、存储磁性处理集中化、存储磁性化、可见线索减少、初始设置成本高化、可见线索减少、初始设置成本高q决策者对电算系统提供的信息依赖增大决策者对电算系统提供的信息依赖增大q电算化系统本身构成企业得一项重要资产电算化系统本身构成企业得一项重要资产
5、q从电算化系统带来的风险看从电算化系统带来的风险看q从电算化系统带来的风险看从电算化系统带来的风险看*系统功能与用户需求不相应；系统功能与用户需求不相应；*计算机对不合理的业务缺乏识别能力；计算机对不合理的业务缺乏识别能力；*数据安全性风险；数据安全性风险；*差错蔓延风险；差错蔓延风险；*程序被非法调用和篡改风险。程序被非法调用和篡改风险。第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统二、电算化会计内部控制系统分类二、电算化会计内部控制系统分类1。从实施范围分：。从实施范围分：一般控制一般控制：主要对电算化系统构成要素及数据处理环境的控制。应用控制应用控制：主要是对具体功能模块及业
6、务数据处理过程个环节的控制。第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统2。从采取手段分：。从采取手段分：手工控制手工控制和和程序化控制程序化控制3。从预定意图分：。从预定意图分：预防性控制、检查性控制、纠正性控制预防性控制、检查性控制、纠正性控制4。从实施部门分：。从实施部门分：电算化部门控制电算化部门控制和和用户控制用户控制第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统三、电算化会计内部控制系统的特点和结构三、电算化会计内部控制系统的特点和结构1。特点。特点q控制范围扩大控制范围扩大q重点对电算化系统内职能部门控制重点对电算化系统内职能部门控制q控制方式和手段由手
7、工控制变为手工控制方式和手段由手工控制变为手工和程序化控制相结合的方式和程序化控制相结合的方式第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统2。内部控制系统结构。内部控制系统结构电算化电算化会计内会计内部控制部控制系统系统一般控制一般控制组织控制组织控制硬件及系统软件控制硬件及系统软件控制系统安全控制系统安全控制系统开发与维护控制系统开发与维护控制应用控制应用控制输入控制输入控制处理控制处理控制输出控制输出控制第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统四、一般控制四、一般控制1.组织控制组织控制q 主要指电算化部门与业务职能部门的职责主要指电算化部门与业务职能部门的
8、职责分工安排，应达到有效履行自己的职责。分工安排，应达到有效履行自己的职责。q 主要控制内容：主要控制内容：电算部门与用户部门的职责分离系统职能部门内部的职责分离人员素质保证领导与监督第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统四、一般控制四、一般控制2.系统安全控制系统安全控制q 硬件的安全控制：硬件的安全控制：a.防止未经授权的控制防止未经授权的控制;b.防范自然灾害控制防范自然灾害控制 c.纺织系统故障的控制纺织系统故障的控制q 软件与数据的安全控制软件与数据的安全控制：a.操作控制操作控制;b.数据丢失或非法修改的数据丢失或非法修改的 规范规范 c.丢失数据的恢复与重建丢
9、失数据的恢复与重建q 环境安全控制：环境安全控制：a。电源控制电源控制;b.其他环境控制其他环境控制q 防病毒控制：防病毒控制：a.不使用来历不明的软件不使用来历不明的软件；b.使用防病毒软件使用防病毒软件第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统五、应用控制五、应用控制q在整个电算化系统中的某个子系统或单位应用系统的在整个电算化系统中的某个子系统或单位应用系统的数据输入、处理和输出环节中设置的控制措施。数据输入、处理和输出环节中设置的控制措施。q输入控制输入控制：数据采集控制；数据采集控制；数据输入控制数据输入控制第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统五、
10、应用控制五、应用控制q处理控制处理控制：v特点：特点：多数为检查性和纠正性控制多数为检查性和纠正性控制多为程序化控制多为程序化控制v措施：措施：数据有效性检查数据有效性检查程序化处理有效性检查程序化处理有效性检查错误处理过程的控制错误处理过程的控制第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统五、应用控制五、应用控制q输出控制输出控制：v特点：特点：验证输出结果的正确性验证输出结果的正确性保证结果及时送达有关人员保证结果及时送达有关人员v措施：措施：业务处理及卢布与输入业务记录簿的有业务处理及卢布与输入业务记录簿的有关数字核对关数字核对输入控制总数与输出得到的控制总数相输入控制总数
11、与输出得到的控制总数相核对核对由专人负责文件传送工作由专人负责文件传送工作第二节第二节 电算化会计内部控制系统电算化会计内部控制系统五、应用控制五、应用控制q输入、处理、输出是电子计算机数据处理过程中有着输入、处理、输出是电子计算机数据处理过程中有着内在联系的三个环节。从控制的角度看，一个环节上内在联系的三个环节。从控制的角度看，一个环节上的控制会影响到另外两个环节。的控制会影响到另外两个环节。控制的有效性是从整控制的有效性是从整体着眼，从具体的控制手段着手。体着眼，从具体的控制手段着手。第三节第三节 计算机审计计算机审计 指由审计人员进行的对电算化会计系统及指由审计人员进行的对电算化会计系统
12、及其内部控制系统的完整性、安全性、准确性和其内部控制系统的完整性、安全性、准确性和有效性进行审查和评价的一种新型审计监督活有效性进行审查和评价的一种新型审计监督活动。动。第三节第三节 计算机审计计算机审计一、计算机审计的主要步骤一、计算机审计的主要步骤1。审计准备阶段。审计准备阶段 对系统初步调查对系统初步调查检查内部控制系统检查内部控制系统对内部控制进行依从测试对内部控制进行依从测试2。审计实施阶段。审计实施阶段 制定审计方案制定审计方案真实性测试真实性测试3。审计终结阶段。审计终结阶段 整理测试结果整理测试结果给出审计结论和意见给出审计结论和意见提出审计报告提出审计报告第三节第三节 计算机
13、审计计算机审计二、计算机审计的基本方法二、计算机审计的基本方法1。间接审计法。间接审计法 把计算机中的会计软件系统比作把计算机中的会计软件系统比作“黑箱黑箱”，审计人员直接地把测试的数据输入，审计人员直接地把测试的数据输入“黑箱黑箱”，然后等待输出结果，对其结果进行评价。然后等待输出结果，对其结果进行评价。第三节第三节 计算机审计计算机审计二、计算机审计的基本方法二、计算机审计的基本方法2。直接审计法。直接审计法 既要测试计算机操作和程序内部是否合理，既要测试计算机操作和程序内部是否合理，又要测试计算机内部处理是否正确。又要测试计算机内部处理是否正确。具体可采用以下方法具体可采用以下方法:q 测试数据法测试数据法q 小型公司法小型公司法q 利用审计软件重新处理实际业务法利用审计软件重新处理实际业务法