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1、预算管理从企业战略到规划 第一章第一章 预算、规划与企业战略管理的关系预算、规划与企业战略管理的关系 本章的目的在于理解预算管理的发展演变以及预算、本章的目的在于理解预算管理的发展演变以及预算、规划与企业战略管理之间的关系规划与企业战略管理之间的关系主要内容主要内容第一节第一节 预算管理的历史演变预算管理的历史演变第二节第二节 预算管理及其理论基础预算管理及其理论基础第三节第三节 预算管理的内容与原则预算管理的内容与原则第四节第四节 企业发展阶段与预算管理模式企业发展阶段与预算管理模式第五节第五节 预算管理、规划与企业战略的关系预算管理、规划与企业战略的关系第一节第一节 预算管理的历史演变预算
2、管理的历史演变一、西方预算管理的起源一、西方预算管理的起源二、我国预算管理的发展演变二、我国预算管理的发展演变 预算管理是利用预算对企业内部各部门、预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。的生产经营活动，完成既定的经营目标。是企业全过程，全方位及全员参与的预算是企业全过程，全方位及全员参与的预算管理。管理。o“战略管理是实现企业使命与目标的一战略管理是实现企业使命与目标的一系列决策和行动计划。系列决策和行动计划。”一
3、、一、西方西方预算管理的历史演变预算管理的历史演变全面预算管理作为对现代工商企业成熟与发展起过重大推动全面预算管理作为对现代工商企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。其作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。其产生于产生于20世纪世纪20年代，在年代，在50年代以及后期得到了不同程度的年代以及后期得到了不同程度的发展。发展。50年年代代后后预算的功能算的功能齐全全50年年代代企业预算的职能企业预算的职能相对简单，主要相对简单，主要用于产品成本的用于产品成本的分析、预测、控分析、预测、控制和考核制和考核20世世纪纪20年年代代在美国的通用在美国的通
4、用电气、杜邦、通用气、杜邦、通用汽汽车公司公司产生之生之后，很快就成了后，很快就成了大型工商企大型工商企业的的标准作准作业程序。程序。五十年代后全面预算的发展演变五十年代后全面预算的发展演变 从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能为一体的一种综合贯彻企业经营战略的管理机制，全面预算管理已处于企业内部控制的核心地位。预算功能预算功能计划计划 协调协调控制控制评价评价激励激励美国是最早将预算作为管理手段应用于企业的国家，但预美国是最早将预算作为管理手段应用于企业的国家，但预算管理产生初期的主要作用是协调和控制。算管理产生初期的主要作用是协调和控制。o早在早在1818世纪，为了配
5、合政府部门控制开支，英世纪，为了配合政府部门控制开支，英国和美国先后出现了预算管理方式。国和美国先后出现了预算管理方式。o2020世纪初，标准成本会计的出现为企业内部推世纪初，标准成本会计的出现为企业内部推行预算管理提供了基础。行预算管理提供了基础。o19211921年，美国颁布了年，美国颁布了预算与会计法案预算与会计法案，进，进一步扩大了预算控制的思想影响。一步扩大了预算控制的思想影响。o19221922年，美国著名学者麦金西出版了年，美国著名学者麦金西出版了预算控预算控制制一书，第一次系统地阐述了实行科学预算一书，第一次系统地阐述了实行科学预算控制的问题。控制的问题。20世纪世纪30年代至
6、年代至70年代是预算管理的发展期。企业预算年代是预算管理的发展期。企业预算管理理论得到了进一步发展。管理理论得到了进一步发展。o2020世纪世纪4040年代，企业管理者逐渐认识到强化管理年代，企业管理者逐渐认识到强化管理的重要性，西方各种新的管理思想应运而生，组的重要性，西方各种新的管理思想应运而生，组织行为学成为对这一时期影响较大的管理思想。织行为学成为对这一时期影响较大的管理思想。o预算管理在其发展过程中逐渐吸收了组织行为学预算管理在其发展过程中逐渐吸收了组织行为学理论，理论，在企业内部形成了上下结合的民主预算管在企业内部形成了上下结合的民主预算管理思想，并形成了参与型预算管理模式，提高了
7、理思想，并形成了参与型预算管理模式，提高了预算执行者参与预算管理的积极性。预算执行者参与预算管理的积极性。20世纪世纪70年代，零基预算在西方国家兴起。年代，零基预算在西方国家兴起。o19521952年，美国的维恩年，美国的维恩刘易斯发表了一篇题为刘易斯发表了一篇题为预算编制理论新解预算编制理论新解的文章，主张预算编制应的文章，主张预算编制应采取一种新方法，虽然维恩采取一种新方法，虽然维恩刘易斯没有明确提刘易斯没有明确提出零基预算的概念，但是他所提出的新方法的内出零基预算的概念，但是他所提出的新方法的内涵与后来的零基预算是完全一致的。涵与后来的零基预算是完全一致的。o19701970年，美国得
8、克萨斯仪器公司的彼得年，美国得克萨斯仪器公司的彼得A.A.菲尔菲尔(Peter A.Pyhrr)(Peter A.Pyhrr)首先采用零基预算编制法并取首先采用零基预算编制法并取得成功，随后，其他国家的企业也先后开始实行得成功，随后，其他国家的企业也先后开始实行零基预算，使其成为西方发达国家公认的管理间零基预算，使其成为西方发达国家公认的管理间接费用的有效方法。接费用的有效方法。20世纪世纪80年代以后是预算管理的成熟期年代以后是预算管理的成熟期o该阶段，预算成为西方企业的一种管理方法。该阶段，预算成为西方企业的一种管理方法。o信息技术的发展、会计电算化的应用，大大降低了信息信息技术的发展、会
9、计电算化的应用，大大降低了信息传递的成本，增强了对成本费用控制的硬性约束，从而传递的成本，增强了对成本费用控制的硬性约束，从而使预算的差异分析、预测、业绩考评更加科学。使预算的差异分析、预测、业绩考评更加科学。o2020世纪世纪8080年代后产生了企业资源计划系统（年代后产生了企业资源计划系统（ERPERP），将），将企业内部划分为相互协作、相互支持的子系统，使企业企业内部划分为相互协作、相互支持的子系统，使企业的采购、物流管理、生产作业、产品营销和售后服务等的采购、物流管理、生产作业、产品营销和售后服务等环节，全部纳入资源管理系统进行管理，形成了一种面环节，全部纳入资源管理系统进行管理，形成
10、了一种面向企业供应链的预算管理。向企业供应链的预算管理。o实践证明，市场经济越实践证明，市场经济越是发达的国家，其对预是发达的国家，其对预算管理的作用就越重视，算管理的作用就越重视，预算管理水平也就越高。预算管理水平也就越高。预算在西方企业的管理预算在西方企业的管理实践中已经被广泛采用。实践中已经被广泛采用。二、我国预算管理的发展演变二、我国预算管理的发展演变o在我国近百年的发展历史中，预算管理一直引起业界的关注。新在我国近百年的发展历史中，预算管理一直引起业界的关注。新中国成立前的半个世纪里，一批民族资本家提出了一系列独到的、中国成立前的半个世纪里，一批民族资本家提出了一系列独到的、极富操作
11、性的预算管理思想，对今天很有借鉴价值。极富操作性的预算管理思想，对今天很有借鉴价值。郑观应提出了重视经营规划、成本核算和利润分郑观应提出了重视经营规划、成本核算和利润分成的见解成的见解近代最早的民族资本企业集团创始人张謇提出了近代最早的民族资本企业集团创始人张謇提出了“制定预算，以专责成，事有权限制定预算，以专责成，事有权限”的思想的思想抗战期间的卢作孚提出了抗战期间的卢作孚提出了“无计划，无行动；无无计划，无行动；无预算，无开支预算，无开支”和和“预算本为事业中的财务问题预算本为事业中的财务问题之一，但涉及事业的全部财务问题之一，但涉及事业的全部财务问题”的主张的主张新中国成立后至十一届三中
12、全会我国实行高度集中的计划新中国成立后至十一届三中全会我国实行高度集中的计划与财政体制，在实务上形成了富有中国特色的与财政体制，在实务上形成了富有中国特色的“财务控制财务控制”的具体方法的具体方法o如在该时期实行的车间班组核算制度、月度财务收支计划和资金如在该时期实行的车间班组核算制度、月度财务收支计划和资金平衡会议制度、决算审查会议制度、定额发料制度、流动资金归平衡会议制度、决算审查会议制度、定额发料制度、流动资金归口分级管理制度等，这些制度和方法对今天的企业管理仍然具有口分级管理制度等，这些制度和方法对今天的企业管理仍然具有十分重要的价值。十分重要的价值。o在我国实行计划经济管理模式相当长
13、的一段时间内，预算控制思在我国实行计划经济管理模式相当长的一段时间内，预算控制思想没有得到有效发展，企业内实行的管理方式完全不同于西方企想没有得到有效发展，企业内实行的管理方式完全不同于西方企业的预算管理模式。业的预算管理模式。o随着改革开放和市场经济体制的逐步建立，企业管理控制的目标随着改革开放和市场经济体制的逐步建立，企业管理控制的目标已从完成生产的品种、产量计划，逐渐转移到追求企业经济利益、已从完成生产的品种、产量计划，逐渐转移到追求企业经济利益、实现企业价值最大化上来。全面预算管理由此不断引起重视，并实现企业价值最大化上来。全面预算管理由此不断引起重视，并在实现企业经营目标上发挥着越来
14、越重要的作用，甚至被提升到在实现企业经营目标上发挥着越来越重要的作用，甚至被提升到企业战略管理的高度来认识，从而在实践中被一些企业大力推行。企业战略管理的高度来认识，从而在实践中被一些企业大力推行。o我国改革开放后，预算管理方法是从中外合资我国改革开放后，预算管理方法是从中外合资企业开始实行的。随着计划经济向市场经济的企业开始实行的。随着计划经济向市场经济的转换，越来越多的企业开始探索和借鉴西方企转换，越来越多的企业开始探索和借鉴西方企业的预算管理模式。业的预算管理模式。o与此同时，政府积极推动了预算管理方法的实与此同时，政府积极推动了预算管理方法的实行行。2000年年9月月国家经贸委发布国家
15、经贸委发布国有大中型企业建立现代企业制度和国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）加强管理的基本规范（试行）2001年年4月月财政部发布财政部发布企业国有资本与财务管理暂行办法企业国有资本与财务管理暂行办法2002年年4月月财政部发布财政部发布关于企业实行财务预算管理的指导意见关于企业实行财务预算管理的指导意见2007年年5月月国资委发布国资委发布中央企业财务预算管理暂行办法中央企业财务预算管理暂行办法，国务，国务院国有资产监督管理委员会令第院国有资产监督管理委员会令第18号号2009年年4月月财政部发布财政部发布财政部关于当前应对金融危机加强企业财财政部关于当前应对金融危机
16、加强企业财务管理的若干意见务管理的若干意见，财企，财企200952号号2011年年11月月国资委发布国资委发布关于进一步深化中央企业全面预算管理工关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知作的通知，国资发评价，国资发评价2011167号号2012年年10月月国资委印发国资委印发2013年度中央企业预算报表通知年度中央企业预算报表通知我国关于预算管理的相关规定我国关于预算管理的相关规定2013年9月国资委发布关于印发2014年度中央企业预算报表的通知（国资发评价2013223号）2014年10月国资委发布关于印发2015年度中央企业预算报表的通知（国资发评价2014137号）2015年10月国
17、资委发布关于印发2016年度中央企业预算报表的通知（国资发评价2015122号）2016年6月财政部发布财会201610号管理会计基本指引2017年9月财政部发布了管理会计应用指引第200号预算管理和管理会计应用指引第 201 号滚动预算2018年8月财政部发布了管理会计应用指引第202号零基预算和管理会计应用指引第203号弹性预算2018年11月国资委发布了2019年度国资委预算报表管理软件及参数2018年12月财政部发布了管理会计应用指引第204号作业预算我国关于预算管理的相关规定我国关于预算管理的相关规定第二节第二节 预算管理及其理论基础预算管理及其理论基础一、预算管理及其必要性一、预算
18、管理及其必要性二、预算管理的理论基础二、预算管理的理论基础第二节第二节 预算管理及其理论基础预算管理及其理论基础（一）预算管理的概念（一）预算管理的概念 安达信安达信“全球最佳数据库全球最佳数据库”认为：认为：“预算是一种系统的预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业的既定目标。企业可以通过预算来控制战略目标现企业的既定目标。企业可以通过预算来控制战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。与利润。预算是企业实施管理的工具；预算是企业实施管理的工具；
19、预算是指企业的全面预算管理体系；预算是指企业的全面预算管理体系；预算是一种用数字和表格说明的计划书。预算是一种用数字和表格说明的计划书。一、预算管理及其必要性一、预算管理及其必要性（一）预算管理的概念（一）预算管理的概念 安达信安达信“全球最佳数据库全球最佳数据库”认为：认为：“预算是一种系统的预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业的既定目标。企业可以通过预算来控制战略目标现企业的既定目标。企业可以通过预算来控制战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量
20、与利润。与利润。预算是企业实施管理的工具；预算是企业实施管理的工具；预算是指企业的全面预算管理体系；预算是指企业的全面预算管理体系；预算是一种用数字和表格说明的计划书。预算是一种用数字和表格说明的计划书。对于什么是预算管理，目前主要有两种代表性观点：o一种观点认为，预算管理是利用预一种观点认为，预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。经营目标。o另一种观点认为，预算管理的
21、实质另一种观点认为，预算管理的实质是一套由预算的编制、执行、内审、是一套由预算的编制、执行、内审、评估与激励组成的可运行的、可操评估与激励组成的可运行的、可操作的管理控制系统，它体现了作的管理控制系统，它体现了“权权力共享前提下的分权力共享前提下的分权”的哲学思想。的哲学思想。理解预算管理理论，需要树立以下基本观念：理解预算管理理论，需要树立以下基本观念：o预算管理是一种建立在分权基础上的权预算管理是一种建立在分权基础上的权力控制管理。预算管理涉及到经营权和力控制管理。预算管理涉及到经营权和财权两个方面。财权两个方面。o预算是一种全面管理，具有全面控制的预算是一种全面管理，具有全面控制的能力。
22、能力。o预算管理是一种管理机制并非仅仅是一预算管理是一种管理机制并非仅仅是一种方法。种方法。（二）预算管理的必要性o企业理财环境的变化和风险的存在要求企业理财环境的变化和风险的存在要求实施预算管理；实施预算管理；o企业组织结构的复杂性需要找到有效的企业组织结构的复杂性需要找到有效的管理方法管理方法o企业资源的有效配置、目标的实现以及企业资源的有效配置、目标的实现以及生产效率的提高需要实施预算管理；生产效率的提高需要实施预算管理；o预算管理是实现企业战略思想的保障。预算管理是实现企业战略思想的保障。预算管理的必要性体现在：预算管理的必要性体现在：预算所具有的特点决定了其实施的必要性有利于协调各职
23、能部门的工作有利于进行业绩考核有助于提高企业经营绩效有利于明确企业一定时期的经营管理目标当然，对于预算的作用，目前在业界也有不同的当然，对于预算的作用，目前在业界也有不同的看法看法 20 20世纪世纪9090年代财富杂志发表了一篇题为为什么进行预年代财富杂志发表了一篇题为为什么进行预算是对企业经营有害的？的文章算是对企业经营有害的？的文章 指出：指出：“预算就像所谓专家一样，关注一些不必要的项目，如人预算就像所谓专家一样，关注一些不必要的项目，如人数，却忽略了真正重要的内容，如质量、客户服务甚至利润。更数，却忽略了真正重要的内容，如质量、客户服务甚至利润。更糟的是，预算在企业的各部门之间以及企
24、业及其客户之间建立起糟的是，预算在企业的各部门之间以及企业及其客户之间建立起了一堵堵的高墙，隔离了他们之间的联系了一堵堵的高墙，隔离了他们之间的联系当一个人被预算控当一个人被预算控制的时候，他就不是被企业的经营所控制了制的时候，他就不是被企业的经营所控制了在追查运用资金在追查运用资金的方向时，预算能发挥一流的作用。但是，如果面临的任务更多的方向时，预算能发挥一流的作用。但是，如果面临的任务更多时，预算就不可能公正了，如当预算成为管理人员对经营业绩进时，预算就不可能公正了，如当预算成为管理人员对经营业绩进行评价的主要工具时，即是如此。管理人员为了制定预算会做出行评价的主要工具时，即是如此。管理人
25、员为了制定预算会做出令人难以置信的蠢事，尤其是存在着相应的激励时更是如此令人难以置信的蠢事，尤其是存在着相应的激励时更是如此”我们应客观地看待预算管理的作用，以发挥我们应客观地看待预算管理的作用，以发挥预算的积极作用，克服其消极影响。预算的积极作用，克服其消极影响。在把预算作为管理工具时，要注意以下问题：在把预算作为管理工具时，要注意以下问题：o第一，预算应起框架作用，不是一成不变的，第一，预算应起框架作用，不是一成不变的，如果管理者不能根据形势变化调整预算，预算如果管理者不能根据形势变化调整预算，预算就起不到应起的作用就起不到应起的作用o第二，编制预算可能导致时间的浪费问题第二，编制预算可能
26、导致时间的浪费问题o第三，预算可能导致对企业的过紧约束问题第三，预算可能导致对企业的过紧约束问题o第四，可能存在预算目标定得过高或过低问题第四，可能存在预算目标定得过高或过低问题二、预算管理的理论基础二、预算管理的理论基础o“经济人经济人”假设理论假设理论o企业组织行为理论企业组织行为理论o“寻租寻租”与与“寻利寻利”理论理论o集体行动集体行动“搭便车搭便车”理论理论o“博弈论博弈论”第三节第三节 预算管理的内容预算管理的内容与原则与原则o企业的预算是由多个方面构成的完整预算体系，它是由一系列预算按其经济内容及其相互关系有序排列组成的有机整体，是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方
27、法编制的企业经营、资本、财务等一系列业务管理标准和行动计划，据以进行企业控制、监督和考核。一、预算管理的内容按照预算的组成部分划分，企业预算管理的内容括经营预算、专门决策预算和财务预算的管理（一）经营预算（一）经营预算o经营预算也称业务预算，是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等。o1.销售预算。这是指预算期内企业销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及收入的预算，主要依据年度目标利润、预测的市场销量或劳务需求及提供的产品结构以及市场价格编制。o2.生产预算。这是指制造业企业在预算期内所要达到的生产规模及产品结构的预算
28、，主要是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各种材料以及人工消耗定额、物价水平和期末存货状况编制。为了实现有效管理，还应当进一步编制直接人工预算和直接材料预算。o3.采购预算。这是指企业在预算期内为保证生产或经营的需要而从外部购买各类商品、各种材料、低值易耗品等存货的预算，主要依据销售或营业预算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。o4.费用预算。这是指预算期内企业组织经营活动必要的管理费用、财务费用、销售（营业）费用等的预算，应当区分变动费用与固定费用、可控费用和不可控费用的性质，根据上年实际费用水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和企业降低成本费用的要求，分项目、分
29、责任单位进行编制。其中的科技开发费用以及业务招待费、会议费、宣传广告费等重要项目，应当重点列示。o5.人力资源预算。这是指人力资源部门根据企业的发展战略、企业前一年度的人员状况、未来新增的人员需求等，对下一年度的人力资源的需求及其成本费用所作出的预算。人力资源预算不仅有利于人力资源计划工作，也有利人力资源的组织工作和控制工作。（二）专门决策预算o专门决策预算，是指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括投融资决策预算等。o1.投资预算o投资预算，也称资本支出预算，是指企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债权投资预算。o(1)固
30、定资产投资预算。这是指企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产进行资本投资的预算，应当根据本单位有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。企业处置固定资产所引起的现金流入，也应列入资本预算。企业如有国家基本建设投资、国家财政拨款，应当根据国家有关部门批准的文件、产业结构调整政策、企业技术改造方案等资料单独编制预算。o(2)权益性资本投资预算。这是指企业在预算期内为获得其他企业单位的股权以及收益分配权而进行的资本投资的预算，应当根据企业有关投资决策的资料和年度权益性资本投资计划编制。企业转让权益性资本投资或者收取被投资单位分配的利润（股利）所引起的现金流入，也应列入资本预算。o(3)债权投
31、资预算。这是指企业在预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所做的预算，应当依据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制。企业转让债券收回本息所引起的现金流入，也应列入资本预算。o 2.筹资预算o筹资预算是与企业筹资活动有关的预算，包括债务筹资和股权筹资安排。(三）财务预算o财务预算是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。o1.资金预算o资金预算也称现金预算，是对企业的资金收入、资金支出、资金结余和资金筹措所做出的预算。企业是否具有偿债能力、支付能力不取决于其账面上是否有利润，而是取决于有无足够的资金用于各项支付。因此，资金预算是企业最重要
32、的一项预算。资金预算为企业资金的筹措、多余资金的使用做出了规划。当企业的资金不足时，应及时通过银行借款或其他途径取得资金；当企业的资金多余时，应及时偿还银行借款和其他债务，或者将多余的资金用于对外投资活动等。资金预算实际上就是预计的现金流量表，它以经营预算、专门决策预算为基础，是其他预算有关资金收支的汇总，主要作为企业资金头寸调控管理的依据。o2.预计资产负债表o预计资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的，综合反映企业期末财务状况的预算报表。一般根据企业预算期初实际的资产负债表、销售或营业预算、生产预算、采购预算、资本预算、筹资预算等有关资料分析编制。资产负债表中的各项数据来源于年初报表
33、以及其他预算，因此，预算期末资产负债表能否平衡，也是验证其他预算准确性程度的重要依据。该项预算涉及面比较广，既包括现金预算和投资预算，也包括应收账款、存货、应付账款等专门预算。o3.预计利润表o预计利润表是按照利润表的内容和格式编制的，反映预算执行单位在预算期内利润目标的预算报表。一般根据销售或营业预算、生产预算、产品成本预算或者营业成本预算、期间费用预算、其他专项预算等有关资料分析编制。全面预算管理构成体系如图1-1所示二、预算管理的原则o2017年9月，财政部发布的管理会计应用指引第200号预算管理，明确了企业进行预算管理，一般应遵循以下原则：o1.战略导向原则。预算管理应围绕企业的战略目
34、标和业务计划有序开展，引导各预算责任主体聚焦战略、专注执行、达成绩效。o2.过程控制原则。预算管理应通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价，对企业经营决策提供有效支持。o3.融合性原则。预算管理应以业务为先导、以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节。o4.平衡管理原则。预算管理应平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进企业可持续发展。o5.权变性原则。预算管理应将刚性与柔性相结合，既要强调预算对经营管理的刚性约束，又要根据内外环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。第四节第四节 企业发展阶段与预算管
35、理模式企业发展阶段与预算管理模式o一、四种不同的预算管理模式一、四种不同的预算管理模式o二、企业发展阶段与预算管理模式的选择二、企业发展阶段与预算管理模式的选择一、四种不同的预算管理模式一、四种不同的预算管理模式o以销售为核心的预算管理模式以销售为核心的预算管理模式o以利润为核心的预算管理模式以利润为核心的预算管理模式o以成本为核心的预算管理模式以成本为核心的预算管理模式o以现金为核心的预算管理模式以现金为核心的预算管理模式以销售为核心的预算管理模式以销售为核心的预算管理模式图1-2 以销售为核心的预算管理模式以利润为核心的预算管理模式以利润为核心的预算管理模式以成本为核心的预算管理模式图1-
36、4以成本为核心的预算管理模式以现金为核心的预算管理模式图1-5以现金为核心的预算管理模式二、企业发展阶段与预算管理模式的选择二、企业发展阶段与预算管理模式的选择图1-6企业发展阶段与预算管理模式第五节第五节 预算管理、规划与企业战略之间的关系预算管理、规划与企业战略之间的关系一、预算一、预算管理管理与企业战略与企业战略二、预算二、预算管理管理与企业经营规划与企业经营规划三、三、预算与企业战略和规划的关系及其启示预算与企业战略和规划的关系及其启示一、预算管理与企业战略一、预算管理与企业战略（一）企业战略管理（一）企业战略管理（二）预算管理与企业战略的关系（二）预算管理与企业战略的关系（一）企业战
37、略管理（一）企业战略管理 战略管理是对企业价值链的管理。是在对战略管理是对企业价值链的管理。是在对企业内外部环境分析的基础上，根据企业企业内外部环境分析的基础上，根据企业发展战略目标，利用比较优势理论，对企发展战略目标，利用比较优势理论，对企业的价值链进行的管理。战略管理的核心业的价值链进行的管理。战略管理的核心是是“企业绩效企业绩效”管理。管理。企业战略分析框架图图1-7企业战略分析框架图（二）预算管理与企业战略的关系（二）预算管理与企业战略的关系:可以从两个方面进行解释可以从两个方面进行解释：一是企业战略目标要通过预算管理来实现，一是企业战略目标要通过预算管理来实现，二是预算管理要以企业战
38、略目标为导向。二是预算管理要以企业战略目标为导向。二者之间存在着相互依存、相互制约的关系。二者之间存在着相互依存、相互制约的关系。二、预算管理与企业经营规划二、预算管理与企业经营规划企业经营规划是指在经营决策基础上，根据经企业经营规划是指在经营决策基础上，根据经营目标对企业的生产经营活动和所需要的各项营目标对企业的生产经营活动和所需要的各项资源，从时间和空间上进行具体统筹安排所形资源，从时间和空间上进行具体统筹安排所形成的计划体系。成的计划体系。未来要做什么（目标）未来要做什么（目标）;由谁去做（责任）由谁去做（责任）;何时做（时间）何时做（时间）;以及如何做（措施）。以及如何做（措施）。表表
39、1-1 两种不同类型的企业经营规划两种不同类型的企业经营规划项目中长期经营计划短期经营计划计划时间中期计划：3年通常为1年，可分解为季度、月份计划长期计划：510年计划内容中长期目标，经营方针，实现目标的方案：如研发、采购、生产、销售、融资、投资等短期目标，计划措施，预算方案计划重点面对环境，应对挑战战略目标的落实计划特点前瞻性和创新性可行性风险程度高低目标水平努力目标责任目标责任主体董事会、高层经理、财务总监责任中心负责人失败挽回很难挽回容易挽回三、预算管理与企业战略和规划的关系三、预算管理与企业战略和规划的关系图1-8预算管理与企业规划之间的关系三、预算管理与企业战略和规划的关系三、预算管
40、理与企业战略和规划的关系图1-9预算管理、规划与企业战略之间的关系预算与企业战略和规划图揭示的信息1.1.预算管理要以战略为起点预算管理要以战略为起点2.2.预算管理要以目标管理为导向预算管理要以目标管理为导向3.3.预算管理要以预测和经营规划为核心预算管理要以预测和经营规划为核心4.4.预算是由多个方面构成的完整预算体系预算是由多个方面构成的完整预算体系重要概念预算预算 预算管理预算管理 企业经营规划企业经营规划 战略管理、战略管理、经营预算、专门决策预算、财务预算经营预算、专门决策预算、财务预算 复习思考1.什么是预算管理？企业为什么要实施预算管理？2.预算管理的基础理论有哪些？3.什么是
41、以销售为核心的预算管理模式，其适用什么情形？4.什么是以利润为核心的预算管理模式，其适用什么情形？5.什么是以成本为核心的预算管理模式，其适用什么情形？6.什么是以现金为核心的预算管理模式，其适用什么情形？7.预算管理、规划与企业战略之间是怎样的关系？操作练习操作练习1.1.收收集集某某公公司司预预算算管管理理的的典典型型案案例例，说说明明其其实实施施预算管理的动因、成效并进行简要评价。预算管理的动因、成效并进行简要评价。2.2.参参看看财财政政部部、国国资资委委以以及及各各地地方方国国资资委委网网站站关关于预算管理的相关规定。于预算管理的相关规定。3.3.总总结结国国内内外外预预算算管管理理发发展展所所呈呈现现的的几几个个阶阶段段特特点及其成因。点及其成因。4.4.搜搜集集当当前前关关于于企企业业或或集集团团预预算算管管理理的的热热点点和和难难点问题。点问题。