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1、建筑企业工程项目涉税计算及账物处理1.进项税额抵扣要点 2.建造合同的涉税处理目录:税率问题：营改增后，建筑业出现了简易计税和一般计税项目，简易价税项目：是2016年5月1日之前开工的老项目，征收税率为3%，总包开票额-分包发票额差额缴纳。一般计税项目：是营改增之后新开的项目，征收率为9%，在项目所在地预缴2%，回机构所在地缴纳7%。简易计税只能收取普票，收取专票必须做转出，分包发票必须取得普票。分包发票不论是专票、普票备注 栏中必须备注项目名称、项目所在地，项目名称以合同上的名称为准。1.进项税额抵扣要点清包工工程（纯劳务）甲供材工程：总包合同中有一项材料属于甲供，就可以认定为甲供材工程，就
2、可以选择简易计税。税法规定：并不是新项目就一定得选择一般计税，以上两种情况均可以采用简易计税。一旦选择 了简易计税,36个月内都不能变更1.进项税额抵扣要点管理要点：关注“一票制”和“两票制”，“一票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费合计 金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为13%；“两票制”即供应商就货物销售价款 和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物13%、运费9%。1.进项税额抵扣要点A、可抵扣增值税进项税事项原材料：材料采购成本一般包含购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用 具体各类材料类别的税率如下：1钢材、水泥、混凝土：13%；（
3、混凝土不是绝对的，看原料、看供应商规模大小）2油品、火工品：13%；3原木和原竹：9%。1.进项税额抵扣要点周转材料：包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。进项抵扣税率：1自购周转材料：13%；2外租周转材料：13%；3为取得周转材料所发生的运费：9%。1.进项税额抵扣要点临时设施1)临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；2)临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线；3)临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路1.进项税额抵扣要
4、点其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等）。进项抵扣税率：1)、按照建筑劳务签订合同：税率为9%；2)、如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料13%、分包9%；典型的案例就是彩钢房销售商 买活动房包安装的案例，预算部门一定要算好量，别让人工费涨了大头，除非全开成13%的票。管理要点：临时设施应严格按照合同预算进行控制。1.进项税额抵扣要点人工费进项抵扣税率：1劳务分包（有建筑劳务资质）：9%或3%；2劳务派遣费用：6%；正式编以外的外聘人员。3对劳务队的考核奖励（作为价外费用开票抵扣）：6%或9%。管理要点：原则上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，禁
5、止 与个人签订劳务合同。1.进项税额抵扣要点机械租赁指租用的施工机械（如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等），包含设备进出场费、燃料费、修 理费。进项抵扣税率：分经营性租赁和融资性租赁，税率统一为13%。管理要点：签订租赁合同时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账 号等信息。1.进项税额抵扣要点专业分包：总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式体现为 包工包料，总包对分包工程实施管理。进项抵扣税率：建筑服务业为9%。管理要点：1)专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除。2)总、分包双方应签订分包合同。1.进项税
6、额抵扣要点水电气暖燃煤费进项税率：(1)电费：13%；（县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供应商采用简易征收，税率为3%）1.进项税额抵扣要点(2)水费：9%；（自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%）安全生产用品包括施工生产中购买的安全帽、安全带、安全防护网、密目网、绝缘手套、绝缘鞋、彩条旗、安 全网、钢丝绳、工具式防护栏、灭火器材、临时供电配电箱、空气断路器、隔离开关、交流接触 器、漏电保护器、标准电缆、防爆防火器材等。进项抵扣税率：13%。管理要点：由安全部门根据施工生产需求选择定点定量采购。1.进项税额抵扣要点1.合同签订时应当审查对方
7、的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息。签订合同时需要考 虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税 率是多少，能否抵扣，从而分析评定报价的合理性。签订合同时要求对方开具增值税专用发票并提供公司1.进项税额抵扣要点名名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号等信息。合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等。签订合同时要明确合同总价、不含税价格、增值税金额。如涉及价外费用，应约定价外费用金额是否包含 增值税。2).合同中对不同税率的服务内容应当分项核算。对兼营的不同服务，要在合同中明确不同税率项目的 金额，根据交易行为描述具体的服务内容
8、，并进行分项明细核算。比如劳务分包经常有人工费和辅材机具 费，辅材和机具分别属于材料和机械，税率和劳务不一样。1.进项税额抵扣要点3)发票提供、付款方式等条款的约定。签订合同时，合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才 支付款项”的条款，规避提前支付款项后出现发票无法认证、虚假发票等情况发生。在涉及到货物质量 问题的退货行为时，如果退货行为涉及到开具红字增值税专用发票的行为，应当约定对方需要履行协助 义务。1.进项税额抵扣要点4)合同中约定：“卖方提供的增值税专用发票没有通过税务部门认证或不符合相关发票法律制度的 规定，造成我公司不能抵扣的，卖方应向我方支付未通过认证发票中载明的税款金额做为违
9、约金。违约 金不足以弥补我方损失的，卖方还应予以赔偿。卖方未按我公司要求支付违约金的，我公司有权终止合同。”1.进项税额抵扣要点1)、“应交税费”二级科目由3个增加为10个原设3个：应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额新设10个：应交增值税，未交增值税、增值税留抵税额“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进 项税额”、“待转销项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”2.建造合同的涉税处理2)、“应交税费”-应交增值税下的专栏明确，除“营改增抵减的销项税额”改名为“销项税额抵减”外，其 余不变。明确为：“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交
10、增值税”、“减免税款”、“出口 抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏2.建造合同的涉税处理2.建造合同的涉税处理施工项目增值税核算科目2.建造合同的涉税处理取得专业分包发票时（简易计税：分包、劳务取得普票、收专票退回重开），且已给甲方开 具了发票时，按如下分录记账；若不给甲方开具发票，分录暂不记借：工程施工-分包成本-3借：其他应付款总公司应交税费简易计税分包税额抵减3（等同于一般计税下“销项税额抵减”科目）2.建造合同的涉税处理 简易计税项目预缴增值税（假定总包税额6，分包可抵减3，差额征收3）借：其他应付款总公司-应交税费-简易计税
11、预交增值税3贷：银行存款3简易计税虽然也叫预缴，但是是 差额之后全额在项目所在地缴纳，回机构所在地不需要再缴。2.建造合同的涉税处理月末结转简易计税下应交增值税、未交增值税借：其他应付款总公司-应交税费-简易计税总包税款 6贷：其他应付款总公司-应交税费-简易计税分包税额抵减3 其他应付款总公司-应交税费-简易计税应交增值税32.建造合同的涉税处理借：其他应付款总公司-应交税费-简易计税应交增值税3 贷：其他应付款总公司-应交税费-简易计税未交增值税3 借：其他应付款总公司-应交税费-简易计税未交增值税3 贷：其他应付款总公司-应交税费-简易计税预交增值税34.建造合同的涉税处理月末计提简易计
12、税下附加费（根据实际缴纳的增值税按项目所在地规定得附加比例缴纳，需要缴 纳多少，计提多少）计提附加：借：税金及附加 贷：其他应付款总公司-应交税费-城市维护建设税 -教育费附加 -地方教育费附加2.建造合同的涉税处理借：其他应付款总公司-应交税费-城市维护建设税 -教育费附加 -地方教育费附加 贷：银行存款2.建造合同的涉税处理一般计税项目 确认应收账款时借：应收账款 1000万 贷:工程结算 917.43万 其他应付款总公司应交税费待转销项税额一般计税82.57给甲方开具发票后借：其他应付款总公司应交税费待转销项税额一般计税 82.57贷：其他应付款总公司-应交税费-应交增值税-销项税额82
13、.572.建造合同的涉税处理日常间接费开支取得可抵扣专票时借：工程施工-合同成本 91.74万其他应付款总公司-应交税费-待认证进项税额一般8.26万 贷：银行存款100万2.建造合同的涉税处理计提应付分包款、材料款等时（未取得发票）借：工程施工-分包 贷：应付账款500万500万（税率9%，不含税=458.72万，税额41.28）借：原材料-税款 8.26万 原材料-价款 贷：应付账款91.74万100万2.建造合同的涉税处理1）取得专业分包专用发票时（必须取得专票），且已给甲方开具了发票时，按如下分录记账，未开票不记账借：工程施工-41.28借：其他应付款总公司应交增值税-销项税额抵减41
14、.28借：其他应付款总公司-应交税费-待认证进项税额一般计税 41.28贷：其他应付款总公司应交税费应交增值税-销项税额抵减41.282.建造合同的涉税处理2）取得材料费专用发票：借：原材料-税款-8.26借：其他应付款总公司应交税费待认证进项税额-一般 8.26取得的进项发票到总公司认证后，作认证分录借：其他应付款总公司-应交税费应交增值税-进项税额57.8贷：其他应付款总公司-应交税费-待认证进项税额一般计税 57.82.建造合同的涉税处理2.建造合同的涉税处理一般计税项目预缴增值税（外地预缴销项的2%）(1000-500)/(1+9%)*2%借：其他应付款总公司-应交税费预交增值税 9.
15、17贷：银行存款 9.172.建造合同的涉税处理月末结转一般计税下未交增值税（作该笔分录的前提是，“销项-进项+进项转出-预交”计算出的金额大于等 于0，否则不用作此分录）借：其他应付款总公司-应交税费-应交增值税-转出未交增值税（等于销-进+进项转出)24.77 贷：其他应付款总公司-应交税费预交增值税9.17 贷：其他应付款总公司-应交税费未交增值税15.62.建造合同的涉税处理预交增值税=（总包发票-分包发票）/1.09）*2%=（1000-500）/1.09）*2%=9.17销项=82.57进项=57.8，进项税额转出=0，预交=9.17。因此计算出“转出 未交增值税”=82.57-57.8-9.17=15.62.建造合同的涉税处理月末计提一般计税下附加费（与简易计税大同小异，简易计税是根据实际缴纳得增值税计提，一 般计税要根据应交的计提，在机构缴纳时扣除外地预缴得部分）借：税金及附加贷：其他应付款总公司-应交税费-城市维护建设税 -教育费附加 -地方教育费附加2.建造合同的涉税处理缴纳上期一般计税应交税金时借：其他应付款总公司-应交税费-未交增值税 其他应付款总公司-应交税费-城市维护建设税-教育费附加-地方教育费附加贷：银行存款 谢谢大家！谢谢大家！