《《审计学》定_第四章_重要性与审计风险.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《审计学》定_第四章_重要性与审计风险.pptx（79页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、La第四章重要性与审计风险第四章重要性与审计风险教材教材P5461La教学内容教学内容重要性重要性审计风险La教学重点教学重点重要性的概念与作用重要性的概念与作用审计风险模型的要素与分析模型的要素与分析La教学目标教学目标1了解重要性、了解重要性、审计风险的概述的概述2掌握重要性的运用掌握重要性的运用3熟悉熟悉审计风险模型的要素及分析模型的要素及分析引导问题注册会计师出具注册会计师出具无保留意见无保留意见的的审计报告，就意味着被审单位审计报告，就意味着被审单位的会计报表的会计报表没有错误没有错误了么？了么？当然不是当然不是有错误，为什么有错误，为什么注册会计师出注册会计师出具具无保留意见无保留
2、意见的审计报告？的审计报告？这就是这就是重要性重要性的的问题问题在在标准无保留意见标准无保留意见的审计报告（的审计报告（261261页）中都页）中都有这样一段话：有这样一段话：“我们认为，我们认为，股份有限公司财务报表已按股份有限公司财务报表已按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在在所有重大方面所有重大方面公允反映了贵公司公允反映了贵公司年年1212月月3131日的财务状况和日的财务状况和年度的经营成果和现金年度的经营成果和现金流量情况。流量情况。这里所说的这里所说的重大方面重大方面，就是对就是对重要性重要性的强的强调调La第一节重要性第一节重要性
3、重要性的概念重要性的概念重要性的运用重要性的运用La一、重要性的概念一、重要性的概念l重要性取决于具体环境中对错报金额和性质重要性取决于具体环境中对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策济决策，则该项错报就是重大的。，则该项错报就是重大的。（中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号重要性号重要性）重要性可视为财务报表中包含错报能否影响财重要性可视为财务报表中包含错报能否影响财务报表全面反映的整体理解的务报表全面反映的整体理解的“
4、临界点临界点”。一、审计重要性定义一、审计重要性定义v（二）对重要性内涵的理解（二）对重要性内涵的理解1重要性概念中的错报包含漏报。重要性概念中的错报包含漏报。p财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。p所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。p一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。p在有些情况下，某些金额的错报从数量
5、上看并不重要，但从性质上在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。（待续）量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。（待续）（二）对重要性内涵的理解（二）对重要性内涵的理解v3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中
6、的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。v4重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重
7、要。例如，错报说可能不重要。例如，错报10万元对一个小公司来说可万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。（待续）（待续）（二）对重要性内涵的理解（二）对重要性内涵的理解v5对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报报表层次和认定层次的重要性水平时，得
8、出的结果可能不表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。v重要性水平的实际意义：重要性水平的实际意义：仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛门槛或或临界点临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错报则不重要。报则不重要。（三）重要性的研究意义（三）重要性的研究意义v注册会计师的审计
9、责任是对被审单位会计报注册会计师的审计责任是对被审单位会计报表表达是否表表达是否公允公允发表意见，即查明报表中是发表意见，即查明报表中是否存在重大的错报，否存在重大的错报，对不影响会计报表公允对不影响会计报表公允性的次要项目可适当忽略性的次要项目可适当忽略。降低审计成本，提高审计效率降低审计成本，提高审计效率。La二、重要性的运用二、重要性的运用重要性运用的步骤重要性运用的步骤将将联合合错误数与初步判断或其修正数与初步判断或其修正值作比作比较完成阶段的重要性考虑完成阶段的重要性考虑估计每个区段错误总数估计每个区段错误总数估计联合错误估计联合错误对重要性作出初步判断对重要性作出初步判断将重要性的
10、初步判断分配于各账户将重要性的初步判断分配于各账户La二、重要性的运用二、重要性的运用（一）对重要性作出初步判断（一）对重要性作出初步判断重要性的初步判断，是指注册会计师重要性的初步判断，是指注册会计师认为财务报表中可以出现而又不至于影响认为财务报表中可以出现而又不至于影响有理性的人员作决策的最大错报数额。有理性的人员作决策的最大错报数额。1、两个层次之、两个层次之会计报表层次会计报表层次重要性水平重要性水平的确定的确定数量方面数量方面v重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。小而言。由于注册会计师审计的目的是由于注册会计师审计的目的是对
11、会计报表的合法性、公对会计报表的合法性、公允性发表审计意见允性发表审计意见，因此，注册会计师必须考虑会计报，因此，注册会计师必须考虑会计报表层次的重要性。（即对会计报表总的重要性水平）表层次的重要性。（即对会计报表总的重要性水平）v（1）确定适当的基准）确定适当的基准相对稳定、可预测、能够反映被审计单位正常规模、汇相对稳定、可预测、能够反映被审计单位正常规模、汇总性的财务数据总性的财务数据p资产负债表资产负债表资产总额、净资产资产总额、净资产p损益表损益表销售收入、费用总额、毛利、营业利润、税前或税后销售收入、费用总额、毛利、营业利润、税前或税后净利净利v（2）选择适当的百分比）选择适当的百分
12、比La影响重要性判断的因素影响重要性判断的因素重要性是一个相对的概念。重要性是一个相对的概念。评价重要性需要一定的基础。评价重要性需要一定的基础。质量因素对重要性也有影响。质量因素对重要性也有影响。（2）选择百分比）选择百分比v固定比率法固定比率法：在选定判断基础后，乘上一个固定百：在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。分比，求出会计报表层次的重要性水平。v百分比的确定取决于职业判断：百分比的确定取决于职业判断：1）对于以盈利为目的的企业，）对于以盈利为目的的企业，p经常性业务经常性业务的的税前利润税前利润或或税后净利润税后净利润的的5%，或，或p总收入总收入的的
13、0.5%；2）对于对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，）对于对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，p费用总额费用总额或或总收入总收入的的0.5%；3）对于共同基金公司，）对于共同基金公司，p净资产净资产的的0.5%。La二、重要性的运用二、重要性的运用（二）将重要性的初步判断分配于各账户（二）将重要性的初步判断分配于各账户可容忍错误可容忍错误：是将重要性的初步判断在各：是将重要性的初步判断在各账户余额之间分配后，每个账户余额所分账户余额之间分配后，每个账户余额所分摊的重要性初步判断。摊的重要性初步判断。注册会计师只有通过验证各账户的余额，注册会计师只有通过验证各账户的余额，才能得出有关财
14、务报表合法性、公允性、才能得出有关财务报表合法性、公允性、一贯性的总体结论。一贯性的总体结论。La二、重要性的运用二、重要性的运用（三）估计错误并作比较（三）估计错误并作比较（四）完成阶段的重要性考虑（四）完成阶段的重要性考虑（教材教材P5961）（三）汇总数与重要性水平的比较评价1.汇总数汇总数低于低于重要性水平的处理重要性水平的处理提请被审单位调整会计报表提请被审单位调整会计报表扩大审计程序范围扩大审计程序范围追加审计程序追加审计程序2.汇总数汇总数高于高于重要性水平的处理重要性水平的处理3.汇总数汇总数接近接近重要性水平的处理重要性水平的处理提请被审单位调整会计报表提请被审单位调整会计报
15、表 计划或修正计划或修正 重要性水平重要性水平（已识别（已识别 +推断）推断）oror错报不重要错报不重要 如果被审计单位如果被审计单位拒绝调整拒绝调整或扩大实质性或扩大实质性程序范围后程序范围后仍超过重要性水平仍超过重要性水平，应发表，应发表非无保留意见非无保留意见。La案例分析案例分析案例资料（案例资料（1）华兴公司华兴公司2010年年12月月31日资产负债表单位：万元日资产负债表单位：万元库存现金库存现金8000应付账款应付账款33000应收账款应收账款21000长期负债长期负债141000存货存货86000实收资本实收资本82000固定资产固定资产147000留存收益留存收益6000资
16、产总额资产总额262000权益总额权益总额262000La案例分析案例分析案例资料（案例资料（2）华兴公司华兴公司2010年利润表年利润表 单位：万元单位：万元营业收入营业收入110000营业成本营业成本80000毛利毛利30000营业费用营业费用31000净收益净收益1000La案例分析案例分析问题问题1如果重要性水平的参考数值为净利润的如果重要性水平的参考数值为净利润的5%，资产总额的，资产总额的0.5%，净资产的，净资产的1%，营业，营业收入的收入的0.5%，则华兴公司，则华兴公司2010年度的重要性年度的重要性水平设置为多少？请说明理由。水平设置为多少？请说明理由。La案例分析案例分析
17、问题问题1（分析）（分析）华兴公司华兴公司2010年度的重要性水平设置为年度的重要性水平设置为550万元。万元。因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础；因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础；选择资产总额和营业收入总额作为判断基础；选择资产总额和营业收入总额作为判断基础；基于谨慎性原则，选择最低值基于谨慎性原则，选择最低值550万元作为报表层面万元作为报表层面的重要性水平。的重要性水平。（2620000.5%0.5%）13101310万元万元（1100000.5%1100000.5%）550550万元万元La案例分析案例分析案例资料（案例资料（3）审计师在具体审计时发现：审计师在具体审计时
18、发现：(1)(1)没有实质没有实质经济内容支持华兴公司与出资经济内容支持华兴公司与出资者晋美之间的预付账款者晋美之间的预付账款10万元，其他应收款万元，其他应收款15万元，审计师认为其低于重要性水平，没万元，审计师认为其低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。有继续查证，也没有适当披露。La案例分析案例分析问题问题2注册会计师对于华兴公司与出资者晋美公注册会计师对于华兴公司与出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按计划确定重司之间的往来事项，是否能够按计划确定重要性水平来判断是否忽略不计？要性水平来判断是否忽略不计？La案例分析案例分析问题问题2分析分析不能，因为虽然华兴公司与出资者晋美
19、公不能，因为虽然华兴公司与出资者晋美公司没有实质性内容的往来款项低于其会计科司没有实质性内容的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于性质特殊（属关联方目重要性水平，但由于性质特殊（属关联方交易），不能忽略不计，应当考虑实施针对交易），不能忽略不计，应当考虑实施针对形式执行测试程序予以查证。形式执行测试程序予以查证。La案例分析案例分析案例资料（案例资料（3）(2)(2)审计师抽取样本对存货进行测试时，审计师抽取样本对存货进行测试时，发现存货发现存货A少计了少计了200万元，存货万元，存货B少计了少计了150万元，据此推断存货总体的错报为万元，据此推断存货总体的错报为500万元。于是，审计师在
20、工作底稿中建议华万元。于是，审计师在工作底稿中建议华兴公司对此进行调整。兴公司对此进行调整。La案例分析案例分析l问题问题3注册会计师建议华兴公司调整存货账项是注册会计师建议华兴公司调整存货账项是否恰当？否恰当？l问题问题3分析分析在实务中，注册会计师一般会把查证确定的在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重大错报建议被审单位调整，而不是推所有重大错报建议被审单位调整，而不是推断总体误差。因为会计差错调整需要有证据断总体误差。因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理，不能依靠推断来调支持才能作出会计处理，不能依靠推断来调整会计账项。整会计账项。La案例分析案例分析案例资料（案例资料（
21、3）(3)(3)华兴华兴公司公司10年度有一笔资产价值恢复，应年度有一笔资产价值恢复，应冲回了原计提的资产减值准备，追查发现冲回了原计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产减值准备企业在盈利年度多计提资产减值准备50万万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏。元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏。审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），后由于该笔金额不大（低于重要性水平），注册会计师发表了无保留意见的审计报告。注册会计师发表了无保留意见的审计报告。La案例分析案例分析问题问题4注册会计师已经明显感到公司利用计提准注册会
22、计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具备调节盈亏，是否能够出具“无保留意见无保留意见”审计报告？审计报告？La案例分析案例分析问题问题4分析分析当注册会计师已经明显感到公司利用计提当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即被审单位存在舞弊时，由准备调节盈亏，即被审单位存在舞弊时，由于性质重大，无论金额大小（即低于重要性于性质重大，无论金额大小（即低于重要性水平），也要执行针对性审计程序查证，不水平），也要执行针对性审计程序查证，不能草率签发能草率签发“无保留意见无保留意见”的审计报告。的审计报告。La第二节审计风险第二节审计风险审计风险含含义重要性、重要性、审计风险与
23、与审计证据三者之据三者之间的关系的关系审计风险模型模型审计风险模型的要素及分析模型的要素及分析各各项认定的定的审计风险模型模型审计风险模型的局限性模型的局限性La一、审计风险的含义一、审计风险的含义审计风险即是注册会计师发表了一个不适审计风险即是注册会计师发表了一个不适当意见的风险。当意见的风险。财务报表没有公允揭示而注册会计师却认财务报表没有公允揭示而注册会计师却认为已公允揭示；为已公允揭示；财务报表总体上已公允揭示而注册会计师财务报表总体上已公允揭示而注册会计师却未公允揭示。却未公允揭示。La一、审计风险的含义一、审计风险的含义审计风险是审计程序未能察觉出重大错误审计风险是审计程序未能察觉
24、出重大错误的风险。的风险。（CICPA加拿大特许会计师协会）加拿大特许会计师协会）注册会计师对于存在重大错报的财务报表注册会计师对于存在重大错报的财务报表未能清楚地适当修改他的意见的风险。未能清楚地适当修改他的意见的风险。（AICPA美国注册会计师协会）美国注册会计师协会）La一、审计风险的含义一、审计风险的含义审计风险是指注册会计师对实质上错报的审计风险是指注册会计师对实质上错报的财务报表可能提供不适当意见的那种风险。财务报表可能提供不适当意见的那种风险。（国际审计准则国际审计准则）财务报表存在重大错报，而注册会计师审财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不适当审计意见的可能性。计后发
25、表不适当审计意见的可能性。（中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号）La二、重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系二、重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系重要性与审计风险之间成反向关系。重要重要性与审计风险之间成反向关系。重要性水平越高，审计风险越低。性水平越高，审计风险越低。重要性水平与所需审计证据成反向关系。重要性水平与所需审计证据成反向关系。重要性水平越低，所需审计证据越多。重要性水平越低，所需审计证据越多。La三者间的关系三者间的关系重要性水平越高重要性水平越高（即金额大小）（即金额大小）审计风险越低审计风险越低审计证据越少审计证据越少山东科技大学山东科技大
26、学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队审计风险要素比较类别概念表现CPA能否控制固有风险假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性 业务本身处理时出错，如原始凭证记录10万元，但在作记账凭证时记为1万元。不能控制，只能评估 控制风险某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。企业有凭证审核制度，但在执行审核制度时，没有发现上述错误。不能控制，只能评估 检查风险某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性程序发现的可能性。注册会计师审计时
27、仍没有发现上述问题。可以控制 La三、审计风险模型三、审计风险模型审计风险固有风险审计风险固有风险 控制风险控制风险检查风险（检查风险（1983年年）审计风险固有风险审计风险固有风险 控制风险控制风险检查风险检查风险实质性测试风险实质性测试风险审计风险固有风险审计风险固有风险 控制风险控制风险实质性测试风险实质性测试风险审计风险固有风险审计风险固有风险 控制风险控制风险检查风险检查风险抽样风险抽样风险审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险（2006年年）La四、审计风险模型的要素分析四、审计风险模型的要素分析（一）审计风险的分析（一）审计风险的分析（P6366）审计风险期望审
28、计风险审计风险期望审计风险期望审计风险的确认与计量期望审计风险的确认与计量不同注册会计师的相似审计风险不同注册会计师的相似审计风险不同注册会计师审计风险的差异不同注册会计师审计风险的差异La四、审计风险模型的要素分析四、审计风险模型的要素分析（二）重大错报风险的分析（二）重大错报风险的分析（P6669）1、重大错报风险的含义及特点、重大错报风险的含义及特点重要错报风险是指财务报表在审计前存在重要错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报的可能性。重要错报风险包括：固有风险、控制风险。重要错报风险包括：固有风险、控制风险。此类风险通常与控制环境有关，是企业的此类风险通常与控制环境
29、有关，是企业的风险。风险。山东科技大学山东科技大学经管学院经管学院审计学教学团队审计学教学团队二、审计风险要素及相互关系二、审计风险要素及相互关系v要素：要素：审计风险取决于审计风险取决于重大错报风险重大错报风险和和检查风险检查风险。审计风险 =重大错报风险 检查风险p重大错报风险重大错报风险是指是指财务报表在财务报表在审计前审计前存在重大错报的存在重大错报的可能性。可能性。p检查风险检查风险是指某是指某一认定存在错报，该错报单独或连同一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报未能发现这种错报的可能性。的可能性。1、在在审审计计
30、风风险险模模型型中中，重重大大错错报报风风险险是是企企业业的的风风险，不受注册会计师的控制。险，不受注册会计师的控制。2、注注册册会会计计师师只只能能通通过过实实施施风风险险评评估估程程序序来来正正确确评估重大错报风险，评估重大错报风险，3、根根据据评评估估的的两两个个层层次次（财财务务报报表表层层次次和和各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报认认定定层层次次）的的重重大大错错报报风风险险分别采取应对措施。分别采取应对措施。1、检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。、检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。2、注册会计师通常无法将检查风险降低为零。原因、注册会计师通
31、常无法将检查风险降低为零。原因p一一是是注注册册会会计计师师通通常常并并不不对对所所有有的的交交易易、账账户户余余额额和和列列报报进行检查进行检查抽样风险抽样风险p二二是是注注册册会会计计师师可可能能选选择择了了不不恰恰当当的的审审计计程程序序，或或是是审审计计程序执行不当，或是错误解读了审计结论程序执行不当，或是错误解读了审计结论非抽样风险非抽样风险p对对于于第第二二方方面面的的问问题题可可以以通通过过适适当当计计划划、在在项项目目组组成成员员之之间间进进行行恰恰当当的的职职责责分分配配、保保持持职职业业怀怀疑疑态态度度以以及及监监督督、指指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。导和复核
32、助理人员所执行的审计工作得以解决。v检查风险与重大错报风险的反向关系检查风险与重大错报风险的反向关系既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。v定量描述定量描述针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为为5%，注册会计师实施风
33、险评估程序后将重大错报风险评，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为估为25%，则根据这一模型，求得可接受的检查风险为，则根据这一模型，求得可接受的检查风险为20%。v定性描述定性描述用用“高高”、“中中”、“低低”等文字描述等文字描述两者关系两者关系v检查风险与重大错报风险的反向关系检查风险与重大错报风险的反向关系既定的审计风险水平既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估
34、的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。被被审计单审计单位重大位重大错报风险错报风险水平水平注册会注册会计师计师可接受的可接受的检查风险检查风险水平水平高高低低中中中中低低高高1、可可接接受受的的审审计计风风险险又又称称期期望望审审计计风风险险，是是在在实实务务中中注注册册会会计计师师主主观观确确定定的的、愿愿意意承承担担的的或或准准备备接接受受的的审审计计风风险险。也也称称为为可容忍的审计风险可容忍的审计风险。2、可可接接受受的的审审计计风风险险的的计计量量，我我国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则未未对对此此规规范范。在在国国外外审审计计实实
35、务务中中，一一般般将将期期望望审审计计风风险险确确定定为为5%，但但这这一一数数据据只只是是大大众众化化数数据据（指指导导性性数数据据），对对特特定定项项目目，注册会计师还需要根据其影响因素，适当调整。注册会计师还需要根据其影响因素，适当调整。La四、审计风险模型的要素分析四、审计风险模型的要素分析（二）重大错报风险的分析（二）重大错报风险的分析（P6669）2、重大错报风险的识别和评估、重大错报风险的识别和评估注册会计师只能识别和评估重要错报风险，注册会计师只能识别和评估重要错报风险，无法控制此类风险。无法控制此类风险。注册会计师应当实施下列审计程序：注册会计师应当实施下列审计程序：La重大
36、错报风险的评估程序重大错报风险的评估程序1在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险.2将识别的风险和认定层次可能发生错报领域相联系将识别的风险和认定层次可能发生错报领域相联系3考虑错报的风险是否重大考虑错报的风险是否重大.4考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性La四、审计风险模型的要素分析四、审计风险模型的要素分析（二）重大错报风险的分析（二）重大错报风险的分析（P6669）3、可能表明存在重大错报的事项和情况、可能表明存在重大错报的事项和情况（共计（共计28项，详见项，详见教材教材P6768）4、
37、需特别考虑的重大错报风险、需特别考虑的重大错报风险La四、审计风险模型的要素分析四、审计风险模型的要素分析（三）检查风险的分析（三）检查风险的分析（P6970）1、检查风险的含义及分析、检查风险的含义及分析检查风险是指某一认定存在错报，该错检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。计师未能发现这种错报的可能性。La四、审计风险模型的要素分析四、审计风险模型的要素分析（三）检查风险的分析（三）检查风险的分析（P6970）1、检查风险的含义及分析、检查风险的含义及分析检查风险是必然存在的风险；检查风险
38、是必然存在的风险；检查风险的水平高低与被审计单位无关，检查风险的水平高低与被审计单位无关，而与审计程序的有效性有关。而与审计程序的有效性有关。其原因是：未获取审计证据；选择了不恰当其原因是：未获取审计证据；选择了不恰当的审计程序或执行程序。的审计程序或执行程序。La四、审计风险模型的要素分析四、审计风险模型的要素分析（三）检查风险的分析（三）检查风险的分析（P6970）2、检查风险的控制、检查风险的控制 保持职业怀疑态度保持职业怀疑态度 利用专家或有经验的注册会计师利用专家或有经验的注册会计师 提供更多的督导提供更多的督导 注意不被预见或了解的审计程序注意不被预见或了解的审计程序 对拟实施的审
39、计程序的性质、时间、范围作对拟实施的审计程序的性质、时间、范围作出总体修改。出总体修改。La五、各项认定的审计风险模型五、各项认定的审计风险模型实施审计时，必须把一个项目分解为几实施审计时，必须把一个项目分解为几块，注册会计师在为整个财务报表确定了可块，注册会计师在为整个财务报表确定了可接受的审计风险水平后，通常对每个账户余接受的审计风险水平后，通常对每个账户余额和所有的相关认定也运用同样的审计风险额和所有的相关认定也运用同样的审计风险水平。水平。La六、审计风险模型的局限性六、审计风险模型的局限性l注册会计师评价风险是主观的，评价结果注册会计师评价风险是主观的，评价结果只有大体上的可信性；只
40、有大体上的可信性；l审计风险模型是一种计划模型，其结果有审计风险模型是一种计划模型，其结果有局限性。局限性。La本章小结本章小结重要性重要性审计风险La课后作业课后作业资料：资料：注册会计李明对华兴公司注册会计李明对华兴公司2011年度年度会计报表进行审计会计报表进行审计 。该公司为一均衡生产。该公司为一均衡生产企业，企业，2011年产销形势与上年相当，且未年产销形势与上年相当，且未发生资产及债务重组行为。注册会计师李发生资产及债务重组行为。注册会计师李明已对该公司明已对该公司2011年度会计报表年度会计报表(1-6(1-6月月)进进行了预审，有关利润报表情况如下：行了预审，有关利润报表情况如
41、下：(详见详见利润表利润表)LaLa案例分析案例分析要求：要求：采用比率分析法和趋势分析法，采用比率分析法和趋势分析法，找出华兴公司找出华兴公司2011年利润报表中可能存年利润报表中可能存在的问题？并提出应针对采用的审计程在的问题？并提出应针对采用的审计程序？序？La案例分析案例分析主营业务收入可能不合理主营业务收入可能不合理 1111年报表未审数比年报表未审数比1010年审定数增加了年审定数增加了96 000 00096 000 000元元(336000000-240000000)(336000000-240000000)，增长增长率为率为40%(40%(96000000240000000)
42、100%96000000240000000)100%上半年主营业务收入审定数上半年主营业务收入审定数120 000 000120 000 000元与上年平均水平持平元与上年平均水平持平(2400000002)(2400000002)由于该企业为一均衡生产企业，由于该企业为一均衡生产企业，1111年产销年产销形势与上年相当，且未发生资产与债务重形势与上年相当，且未发生资产与债务重La案例分析案例分析 务重组行为。据此可务重组行为。据此可 判断，判断，11年下半年年下半年主营业务收入不正常，明显偏高。主营业务收入不正常，明显偏高。审计重点应放在审计重点应放在11年下半年的年下半年的“主营业务主营业
43、务收入收入”，着重审核销售数量和销售价格。，着重审核销售数量和销售价格。根据合同量、生产计划和上半年已实现的销根据合同量、生产计划和上半年已实现的销售量考虑销售量的变动趋势。售量考虑销售量的变动趋势。根据市场价格水平、供求关系及公司定价策根据市场价格水平、供求关系及公司定价策略等审核销售价格。略等审核销售价格。La案例分析案例分析主营业务成本可能不合理主营业务成本可能不合理 一般情况下，均衡生产型企业应具有比较一般情况下，均衡生产型企业应具有比较 稳定的毛利。稳定的毛利。该公司该公司1010年度销售年度销售毛利率为毛利率为15%15%(240000000-204000000)100%24000
44、0000(240000000-204000000)100%240000000而而0202年的毛利率高达年的毛利率高达22.02%22.02%(336000000-262000000)100%3360000000(336000000-262000000)100%3360000000La案例分析案例分析主营业务成本可能不合理主营业务成本可能不合理 因上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是因上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于下半年的由于下半年的25%高销售毛利率影响所致。高销售毛利率影响所致。(216000000-162000000)100%216000000(216000000-16200
45、0000)100%216000000着重审核着重审核1111年度下半年主要产品的单位成本和年度下半年主要产品的单位成本和销售量。对主要产品的单位成本应根据历史销售量。对主要产品的单位成本应根据历史成本考虑产品单位成本的变化趋势，并分直成本考虑产品单位成本的变化趋势，并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。分逐一审核。La案例分析案例分析营业费用可能不合理营业费用可能不合理 1111年度报表数与年度报表数与1010年度审定数基本相等，年度审定数基本相等，仅比上年度增长仅比上年度增长1.25%1.25%(1620000-1600000)100%
46、1600000(1620000-1600000)100%1600000在主营业收入比上年增长在主营业收入比上年增长40%40%的情况下，与的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。加。对该项目的审计应根据历史资料和本年度的对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。变化，分析营业费用的明细内容。La案例分析案例分析补贴收入可能存在问题补贴收入可能存在问题 该项目并非经常性项目，该公司该项目并非经常性项目，该公司1010年度和年度和1111年上半年均无此项收入，但年上半年均无此项收入，但1111年下半年报年下半年报表数为表
47、数为50000005000000元，占元，占0202年年度未审利润总年年度未审利润总额的额的7.98%7.98%(500000062660000)(500000062660000)。为核实补贴收入的真实性和正确性，注册为核实补贴收入的真实性和正确性，注册会计师应取得补贴收入的有关批文，并着重会计师应取得补贴收入的有关批文，并着重审核其合法性及其会计处理。审核其合法性及其会计处理。La案例分析案例分析营业外收支项目可能存在问题营业外收支项目可能存在问题 由于营业外收支项目本身具有相当的偶然由于营业外收支项目本身具有相当的偶然性和不可预见性，在审计实务中注册会计师性和不可预见性，在审计实务中注册会
48、计师通常将其列入重点审计内容，尤其是当期发通常将其列入重点审计内容，尤其是当期发生额较大时更是如此。生额较大时更是如此。为核实为核实1111下半年下半年940000940000元的营业外收入发生元的营业外收入发生额和额和550000550000元的营业外支出发生额，注册会元的营业外支出发生额，注册会计师应取得相关授权和批准文件，着重审核计师应取得相关授权和批准文件，着重审核其发生依据是否存在，是否合理。其发生依据是否存在，是否合理。La趋势分析法趋势分析法趋势分析法是审计人员将被审单位若干期趋势分析法是审计人员将被审单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析，从中财务或非财务数据进行比较和分析，
49、从中找出规律或发出异常变动的方法。它是分找出规律或发出异常变动的方法。它是分析性复核中最常用的方法之一。析性复核中最常用的方法之一。财务报告审计中，趋势分析法的主要运用财务报告审计中，趋势分析法的主要运用形式有：形式有：La趋势分析法趋势分析法若干期资产负债表项目变动趋势分析法；若干期资产负债表项目变动趋势分析法；若干期利润表项目变动趋势分析法；若干期利润表项目变动趋势分析法；若干期资产负债表或利润表项目结构比例的若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动变动 趋势；趋势；若干期财务比率的变动趋势分析；若干期财务比率的变动趋势分析；特定项目若干期财务数据特定项目若干期财务数据 的变动趋势分析。
50、的变动趋势分析。La比率分析法比率分析法比率分析法是审计人员利用被比率分析法是审计人员利用被 审单位的财审单位的财务数据，计算一些通用的财务比率，并将务数据，计算一些通用的财务比率，并将这些财务比率与人们普遍认为合理这些财务比率与人们普遍认为合理 的一些的一些标准进行比较的方法。标准进行比较的方法。企业重要的财务比率有：企业重要的财务比率有：La比率分析法比率分析法 反映偿债能力的指标反映偿债能力的指标:资产负债率、流动比资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率。率、速动比率、现金比率。反映营运资金的指标：应收账款周转率、存反映营运资金的指标：应收账款周转率、存货周转率。货周转率。反映获得能力