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1、第四章第四章审计计划、重要性审计计划、重要性与审计风险与审计风险教学目标：通过本章学习，掌握审计计划的内容及编教学目标：通过本章学习，掌握审计计划的内容及编制方法、审计重要性有关理论及职业判断思路、审计制方法、审计重要性有关理论及职业判断思路、审计风险的相关概念。风险的相关概念。导入案例导入案例助助理理人人员员王王某某在在对对K K公公司司执执行行审审计计外外勤勤时时发发现现，在在会会计计办办公公桌桌上上有有一一张张销销售售商商品品的的收收据据，金金额额为为5050元元，因因此此在在工工作作底底稿稿中中将将其其列列入入专专业业怀怀疑疑范范围围，认认为为该该公公司司很很可可能能会会存存在在未未入
2、入账账的的销销售售收收入入。但但助助理理人人员员张张某某认认为为该该金金额额太太少少，不不会会对对会会计计信信息息造造成成严严重重影影响响；而而张张某某发发现现会会计计员员孙孙某某记记账账时时漏漏记记了了一一笔笔价价值值500500万万的的销销售售业业务务，在在与与孙孙某某沟沟通通时时，孙孙某某强强调调并并非非主主观观故故意意，但但拒拒绝绝本本期期调调整整，并并承承诺诺下下期期一一定定改改正正。对对此此，张张某某表表示示认认同同，但但王王某某认认为为，本本期期查查错错必必须须本本期期更更正正。他他们们共共同同找找到到项项目目经经理理，项项目经理该给出什么样的专业判断？目经理该给出什么样的专业判
3、断？第一节第一节 审计计划审计计划一、总体审计策略一、总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：（一）审计范围（一）审计范围 注注册册会会计计师师应应当当确确定定审审计计业业务务的的特特征征（采采用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度、特特定定行行业业的的报报告告要要求求以以及及被被审审计计单单位位组组成成部部分分的的分分布等），以界定审计范围。布等），以界定审计范围。（二）报告目标、时间安排及所
4、需沟通（二）报告目标、时间安排及所需沟通总总体体审审计计策策略略的的制制定定应应当当包包括括明明确确审审计计业业务务的的报报告告目目标标，以以计计划划审审计计的的时时间间安安排排和和所所需需沟沟通通的的性性质质，包包括括提提交交审审计计报报告告的的时时间间要要求求，预预期期与与管管理理层层和治理层沟通的重要日期等。和治理层沟通的重要日期等。（三）审计方向（三）审计方向总总体体审审计计策策略略的的制制定定应应当当包包括括考考虑虑影影响响审审计计业业务务的的重重要要因因素素，以以确确定定项项目目组工作方向，包括：组工作方向，包括：确定适当的重要性水平确定适当的重要性水平初步识别可能存在较高的重错报
5、风险的领域初步识别可能存在较高的重错报风险的领域初步识别重要的组成部分和账户余额初步识别重要的组成部分和账户余额评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据识识别别被被审审计计单单位位、所所处处行行业业、财财务务报报告告要要求求及及其其他他相相关关方方面面最最近近发发生生的的重重大变化等。大变化等。总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列方向的结果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：内容：1.1.向具体审计领
6、域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2.2.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3.3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是
7、在关键的截止日期调配资源等；日期调配资源等；4.4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。否需要实施项目质量控制复核等。二、具体审计计划二、具体审计计划（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系 1.1.制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。紧密相关
8、。2.CPA 2.CPA应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。3 3虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。可能会影响甚至改变对另外一项的决定。4 4在实务中，在实务中，CPA CPA
9、将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作会使计划审计工作 更有效率及效果，并且更有效率及效果，并且CPACPA也可以采用将总体审计策略和也可以采用将总体审计策略和具体审计具体审计 计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。效率，增强其效果。（二）具体审计计划的内容（二）具体审计计划的内容具体审计计具体审计计划内容划内容依据及要求依据及要求1 1、计划风、计划风险评估程序险评估程序1 1中国中国CPACPA审计准则第审计准则第121112
10、11号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险险的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，CPACPA计划实施的风险评计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。估程序的性质、时间和范围。2 2兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求。求。2 2、计划实、计划实施的进一步施的进一步审计程序审计程序1 1中国中国CPACPA审计准则第审计准则第 1231 1231 号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估
11、的重大错报风险实施的程序的的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，CPACPA计划实施计划实施 的进一步审计程序的的进一步审计程序的性质、时间和范围；性质、时间和范围；2 2随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过程。程。3 3通常，通常，CPACPA计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。施的具体审计程序（包括进
12、一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。3 3、计划其、计划其他审计程序他审计程序具体审计计划应当包括根据中国具体审计计划应当包括根据中国CPACPA审计准则的规定，审计准则的规定，CPACPA针对审计业务需要实施针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求盖的、根据其他审计准则的要求CPACPA应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。财务报表的文
13、件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。第二节第二节 审计重要性审计重要性一、审计重要性的含义一、审计重要性的含义重重要要性性是是CPACPA从从财财务务报报表表使使用用者者的的角角度度，对对财财务务报报表表错错报报重重大大程度的判断。程度的判断。即即在在特特定定环环境境下下，如如果果一一项项错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报可可能能影影响响财财务务报报表表使使用用者者依依据据财财务务报报表表做做出出的的经经济济决决策策，则则该该项项错错报就是重大的。报就是重大的。对重要性概念的理解对重要性概念的理解1 1重要性概念中的错报包含漏报。重要性概念中的错报包含漏报。2 2重要性包
14、括对数量和性质两个方面的考虑。重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。3 3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。而言的。4 4重要性的确定离不开具体环境重要性的确定离不开具体环境5 5对重要性的评估需要运用职业判断对重要性的评估需要运用职业判断6 6重要性与可容忍错报之间的关系重要性与可容忍错报之间的关系审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。1 1计计划划审审计计工工作作。考考虑虑导导致致财财务务报报表表发发生生重重大大错错报报的的原原因因，并并在在了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境的
15、的基基础础上上，确确定定一一个个可可接接受受的的重重要要性水平，以发现在金额上的重大错报。性水平，以发现在金额上的重大错报。同同时时，应应当当评评估估各各类类交交易易、账账户户余余额额及及列列报报认认定定层层次次的的重重要要性性，以以便便确确定定进进一一步步审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和和范范围围，将将审审计计风风险险至至可接受的低水平。可接受的低水平。2 2在确定审计意见的类型时，在确定审计意见的类型时，CPACPA也要考虑重要性水平。也要考虑重要性水平。二、计划审计工作时对重要性的评估二、计划审计工作时对重要性的评估（一）从性质方面考虑重要性（一）从性质方面考虑重要性 1 1错报
16、对遵守法律法规要求的影响程度错报对遵守法律法规要求的影响程度2 2错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度3 3错报掩盖收益或其他趋势变化的程度错报掩盖收益或其他趋势变化的程度4 4错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度量的有关比率的影响程度5 5错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度6 6错报对增加管理层报酬的影响程度错报对增加管理层报酬的影响程度7 7错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误错报对某些账户余额之间
17、错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目分类影响到财务报表中应单独披露的项目8 8相对于相对于CPACPA所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度报的重大程度9 9错报是否与涉及特定方的项目相关错报是否与涉及特定方的项目相关1010错报对信息漏报的影响程度错报对信息漏报的影响程度1111错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响生影响（二）从
18、数量方面考虑重要性（二）从数量方面考虑重要性1.1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。重要性水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用重要性
19、水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。总额、毛利、净利润等。注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。百分比，据以确定重要性水平。例：例：（1 1）对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或）对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的税后净利润的5%5%，或总收入的，或总收入的0.5%0.5%；（2 2）对于非营利组织，费用总额或总收入的）
20、对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%0.5%；（3 3）对于共同基金公司，净资产的）对于共同基金公司，净资产的0.5%0.5%。注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。关的固有不确定性。2.2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可可容忍错报容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平
21、的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。接受的最大错报。在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层第二，各类交易、账户余额、列报
22、的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。次重要性水平的关系。（三）重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系（三）重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重要性与审计证据之间成反向变动关系；重要性与审计证据之间成反向变动关系；重要性与审计风险之间成反向变动关系。重要性与审计风险之间成反向变动关系。三、对计划阶段确定的重要性水平的调整三、对计划阶段确定的重要性水平的调整在在审审计计执执行行阶阶段段，随随着着审审计计过过程程的的推推进进，注注册册会会计计师师应应当当及及时时评评价价计计划划阶阶段段确确定定的的重重要要性性水水平平是是否否仍仍然然合合理理，并并根根据据具具体体环环境境的的变变化化或
23、或在在审审计计执执行行过过程程中中进进一一步步获获取取的的 信信息息，修修正正计计划划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：险降至可接受的低水平：（1 1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持
24、降低后的重大错报风险试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；水平；（2 2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。降低检查风险。四、评价错报的影响四、评价错报的影响种类、概念种类、概念内容内容举例1 1已经识已经识别的具体错别的具体错报报（1 1）对事实的错报）对事实的错报CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报（2 2）涉及主观决策的）涉及主观决策的
25、错报错报管理层和CPA对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了CPA确定的一个合理范围，导致出现判断差异；管理层和CPA对选择和运用会计政策的判断差异，由于CPA认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。2 2推断误推断误差。差。（1 1）通过测试样本估）通过测试样本估计出的总体的错报减计出的总体的错报减去在测试中发现的已去在测试中发现的已经识别的具体错报经识别的具体错报应收账款年末余额为2000万元，CPA抽查10%的样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此CPA推断总体的错报金额为400万元（
26、即2 00020%）,那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差（2 2）通过实质性分析）通过实质性分析程序推断出的估计错程序推断出的估计错报报CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立地作出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑到估计的精确性有限，CPA根据经验认为 10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定CPA对其中20%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。情形情形尚未更正错尚未更正错报的汇总数报的汇总数重要性水重要性水平平影响影响（1 1）低于（并且特
27、定项目的）低于（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性性质所设定的更低的重要性水平，下同）水平，下同）6060万元万元100100万元万元对财务报表的影响不重大，对财务报表的影响不重大，CPACPA可以发表无保留意可以发表无保留意见的审计报告见的审计报告（2 2）超过）超过150150万元万元100100万元万元（1 1）对财务报表的影响可能是重大的，）对财务报表的影响可能是重大的，CPACPA应当考应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。报表降低审计风险。（2 2）在任何情
28、况下，）在任何情况下，CPACPA都应当要求管理层就已识都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。别的错报调整财务报表。（3 3）如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审）如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使计程序范围的结果不能使CPACPA认为尚未更正错报的认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会汇总数不重大，注册会 计师应当考虑出具非无保计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。（3 3）接近）接近9999万元万元100100万元万元（1 1）CPACPA应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平；否可
29、能超过重要性水平；（2 2）并考虑通过实施追加的审计程序；）并考虑通过实施追加的审计程序；（3 3）或要求管理层调整财务报表降低审计风险。）或要求管理层调整财务报表降低审计风险。第三节第三节 审计风险审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而审计风险是指财务报表存在重大错报而CPACPA发表不恰当审计发表不恰当审计意见的可能性。意见的可能性。审计风险并不包含下面这种情况，即财务报表不含有重大错审计风险并不包含下面这种情况，即财务报表不含有重大错报，而报，而CPACPA错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。的风险。合合理理保保证证与与审审计计
30、风风险险互互为为补补数数，即即合合理理保保证证与与审审计计风风险险之之和和等等于于100%100%。如如果果CPACPA将将审审计计风风险险降降至至可可接接受受的的低低水水平平，则则对对财财务务报报表表不不存存在在重重大大错错报报获获取取了了合合理理保保证证。合合理理保保证证意意味味着着审审计计风风险险始终存在。始终存在。审审计计风风险险取取决决于于重重大大错错报报风风险险和和检检查查风风险险。审审计计风风险险、重重大大错错报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：报风险和检查风险之间的关系用模型表示为：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险一、重大错报风险一、重大错报风险重
31、大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在在审审计计风风险险模模型型中中，重重大大错错报报风风险险是是企企业业的的风风险险，不不受受CPACPA的的控控制。制。CPACPA只只能能通通过过实实施施风风险险评评估估程程序序来来正正确确评评估估重重大大错错报报风风险险，并并根根据据评评估估的的两两个个层层次次的的重重大大错错报报风风险险分分别别采采取取应应对对措措施施。需需要要明明确的是，该风险评估只是一个判断，而不是对风险的精确计量。确的是，该风险评估只是一个判断，而不是对风险的精确计量。（一）两个层次的重大错报风险（一）两个层次
32、的重大错报风险1.1.财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。经济萧条。此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引
33、起的风险特别相关。2.2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。的性质、时间和范围。注册会计师在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证注册会计师在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证据，以便能够在审汁工作完成时，以可接受的低审计风险水平据，以便能够在审汁工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。对财务报表整体发表审计意见。（二）固有风险和控制风险（二）固有风险和控制风险认定层次的重大
34、错报风险又可以进一步细分为固有风险和控认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。的内部控制
35、及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的审计和运行控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的审计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。终存在。需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错报风险重大错报风险”。但这并不意味着，注册
36、会计师不可以单独对固有风险和控制风但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。险进行评估。二、检查风险二、检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。行检查，以
37、及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。审计工作得以解决。检查风险与重大错报风险的反向关系检查风险与重大错报风险的反向关系谢谢观赏 THANKS!演讲完毕，谢谢观看！