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1、1第二章第二章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项第三节第三节 应收债权出售和融资应收债权出售和融资2第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金是直接以货币形态存在的那部分资产货币资金是直接以货币形态存在的那部分资产，是企业全部资产中是企业全部资产中流动性较强的资产。流动性较强的资产。拥有一定的货币资金是企业从事生产经营活动的必要条件，货币资拥有一定的货币资金是企业从事生产经营活动的必要条件，货币资金在企业的生产经营过程中发挥着重要的作用。金在企业的生产经营过程中发挥着重要的作用。货币资金按其存放地点及用途的不同，分为货币
2、资金按其存放地点及用途的不同，分为现金、银行存款和其它现金、银行存款和其它货币资金货币资金。3 在我国，中国人民银行是国家管理金融的机关，国家通过银行对企业在我国，中国人民银行是国家管理金融的机关，国家通过银行对企业实行货币资金管理，统一组织和办理企业与各单位之间的结算业务。实行货币资金管理，统一组织和办理企业与各单位之间的结算业务。每个企业必须接受银行的监督，执行国家统一规定的现金管理制度和每个企业必须接受银行的监督，执行国家统一规定的现金管理制度和结算制度。结算制度。每个企业都必须在银行开立存款账户，按规定企业一切现金收入都应每个企业都必须在银行开立存款账户，按规定企业一切现金收入都应逐日
3、交存银行；一切支出，除了规定可以使用现金的以外，都要通过银行逐日交存银行；一切支出，除了规定可以使用现金的以外，都要通过银行进行结算，平时企业只可按规定保留一定数额的现金。进行结算，平时企业只可按规定保留一定数额的现金。4 进行货币资金核算是企业会计核算的一项重要内容。进行货币资金核算是企业会计核算的一项重要内容。在企业中，在企业中，会计部门会计部门是主管货币资金的职能部门，会计人员在履行是主管货币资金的职能部门，会计人员在履行其职能的过程中，应按照国家有关货币资金的规定及企业的财务收支计其职能的过程中，应按照国家有关货币资金的规定及企业的财务收支计划加强货币资金管理。划加强货币资金管理。在企
4、业的会计人员中，必须设置专职的在企业的会计人员中，必须设置专职的出纳人员出纳人员，负责货币资金的负责货币资金的收支、保管和核算工作。收支、保管和核算工作。由于出纳人员在企业中专门管理现金，根据企业会计工作内部牵制由于出纳人员在企业中专门管理现金，根据企业会计工作内部牵制的组织原则，在货币资金的核算与组织方面，应实行的组织原则，在货币资金的核算与组织方面，应实行钱账分管钱账分管；出纳人；出纳人员除负责现金和银行存款日记账的记账工作以外，不能兼管任何账目的员除负责现金和银行存款日记账的记账工作以外，不能兼管任何账目的记账工作。记账工作。实行钱账分管就有利于彼此牵制、相互监督，防止在货币资金的收实行
5、钱账分管就有利于彼此牵制、相互监督，防止在货币资金的收付上发生舞弊。付上发生舞弊。5一、库存现金一、库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。括人民币现金和外币现金。在企业的所有资产中现金的流动性最强。加强现金的管理与核算在企业的所有资产中现金的流动性最强。加强现金的管理与核算是企业会计部门的一项重要任务。是企业会计部门的一项重要任务。（一）现金管理的有关规定（一）现金管理的有关规定 1现金的使用范围现金的使用范围 根据我国现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项根据我国现金管理制度
6、和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定办理。的规定办理。6 按照规定企业可在下列范围内使用现金：按照规定企业可在下列范围内使用现金：（1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬）个人劳务报酬 （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；）各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其它物资的价款；）向个人收购农副产品和其它物资的价款；（6）
7、出差人员必须携带的差旅费；）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（）结算起点（1000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述规定的现金结算范围的支出，企业可以用现金支付；不属属于上述规定的现金结算范围的支出，企业可以用现金支付；不属于上述规定的现金结算的款项，一律通过银行转账结算。于上述规定的现金结算的款项，一律通过银行转账结算。7 2库存现金的限额管理库存现金的限额管理 按照国家对现金管理的有关要求，为了满足企业日常零星开支的需按照国家对现金管理的有关要求，为了满足企业日常零星开支的需要，规
8、定每个企业可以保留一定数额的库存现金。要，规定每个企业可以保留一定数额的库存现金。库存现金的限额一般由开户银行根据企业日常资金的需要量、企业库存现金的限额一般由开户银行根据企业日常资金的需要量、企业距离银行的远近等因素核定。距离银行的远近等因素核定。一般情况下，库存现金的最高限额不得超过企业一般情况下，库存现金的最高限额不得超过企业35天日常开支的天日常开支的正常需要量；边远地区或交通不便地区的企业，最高限额不得超过正常需要量；边远地区或交通不便地区的企业，最高限额不得超过15天天日常开支的需要量。日常开支的需要量。企业必须严格遵守规定的库存现金限额。超过限额的现金必须及时企业必须严格遵守规定
9、的库存现金限额。超过限额的现金必须及时送存银行；当库存现金低于限额时，企业可向银行提取现金，补足库存送存银行；当库存现金低于限额时，企业可向银行提取现金，补足库存限额。限额。8 3不准坐支现金不准坐支现金 不准坐支现金，是现金管理制度中的一项重要规定。不准坐支现金，是现金管理制度中的一项重要规定。由于企业在生产经营过程中，按国家规定可以收进一定数额的现金，由于企业在生产经营过程中，按国家规定可以收进一定数额的现金，这主要是指企业从不能转账的单位取得的销售收入的现金和不足转账这主要是指企业从不能转账的单位取得的销售收入的现金和不足转账起点的小额销售收入的现金，以及企业内部单位和个人交回的剩余差起
10、点的小额销售收入的现金，以及企业内部单位和个人交回的剩余差旅费、备用金等款项。旅费、备用金等款项。对于收进的现金，企业应及时送存银行，在使用现金时再按规定从对于收进的现金，企业应及时送存银行，在使用现金时再按规定从银行提取；银行提取；企业不能用自己收到的现金直接支付自己的支出企业不能用自己收到的现金直接支付自己的支出，也就是也就是说，不能坐支现金。说，不能坐支现金。如果允许坐支现金，则意味着企业可以任意动用业务收入现金采购如果允许坐支现金，则意味着企业可以任意动用业务收入现金采购材料物资、发放工资等，这样就失去了银行对企业现金的监督与控制。材料物资、发放工资等，这样就失去了银行对企业现金的监督
11、与控制。如果有特殊情况，即同时发生既有销售业务，又有采购业务，需要如果有特殊情况，即同时发生既有销售业务，又有采购业务，需要坐支现金时，应事先向银行提出需要坐支的用途和数额，经银行同意坐支现金时，应事先向银行提出需要坐支的用途和数额，经银行同意方可坐支。方可坐支。9 4现金收支的其他规定现金收支的其他规定 企业在具体进行现金收支业务时，还应当遵守以下规定：企业在具体进行现金收支业务时，还应当遵守以下规定：企业送交银行的款项，必须填制存款单，并说明款项的来源；企业企业送交银行的款项，必须填制存款单，并说明款项的来源；企业提取现金时，应填写现金支票，说明款项的用途。凡违反规定的，银行有提取现金时，
12、应填写现金支票，说明款项的用途。凡违反规定的，银行有权拒绝办理。权拒绝办理。企业不得用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金，即不得用企业不得用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金，即不得用“白条顶库白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义；不准谎报用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义私存，不得保留账外公款；不准用银行账户代其他单位和个人存入和支取私存，不得保留账外公款；不准用银行账户代其他单位和个人存入和支取现金等。现金等。10 （二）现金的核算（二）现金的核算 1现金账户的设置与登记现金账户的设置与登记 进行现金核算，必须设置进行现金核算，必须设置“库存现金库
13、存现金”总账和总账和“现金现金”日记账日记账。“库存现金库存现金”总账属于一级账户，其用途是为了总括地反映现金的收总账属于一级账户，其用途是为了总括地反映现金的收入、支出和结存情况。它的借方登记现金收入的金额，贷方登记现金支出入、支出和结存情况。它的借方登记现金收入的金额，贷方登记现金支出的金额，该账户的余额在借方，表示库存现金的结余数。的金额，该账户的余额在借方，表示库存现金的结余数。“现金现金”账户一般是由从事出纳工作的会计人员，根据审核后的现金账户一般是由从事出纳工作的会计人员，根据审核后的现金收付款凭证登记的。在企业的收付款业务比较多的时候，也可以把现金收收付款凭证登记的。在企业的收付
14、款业务比较多的时候，也可以把现金收付款凭证按照对方账户归类，定期（付款凭证按照对方账户归类，定期（5天或天或10天）填制汇总收款凭证或汇天）填制汇总收款凭证或汇总付款凭证，然后根据汇总收款凭证或汇总付款凭证的每月合计数登记现总付款凭证，然后根据汇总收款凭证或汇总付款凭证的每月合计数登记现金总账。金总账。11 “现金现金”日记账是用来反映和监督现金收付业务结存情况的序时账簿日记账是用来反映和监督现金收付业务结存情况的序时账簿。该账户应由出纳人员按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔进行序该账户应由出纳人员按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔进行序时登记。时登记。每日终了，应当根据每日终了，应当
15、根据“现金日记账现金日记账”的结余数与实际库存数相核对，的结余数与实际库存数相核对，保证账款相符保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。每月如果发现账款不符，应及时查明原因，进行处理。每月终了，应当将终了，应当将“现金日记账现金日记账”的余额与的余额与“库存现金库存现金”总账的余额核对相总账的余额核对相符。符。有外币现金业务的企业，应当按照人民币现金和外币现金的币种分有外币现金业务的企业，应当按照人民币现金和外币现金的币种分别设置别设置“现金日记账现金日记账”进行明细分类核算。进行明细分类核算。12 2现金日常收支的会计处理现金日常收支的会计处理 （1 1）现金收入的会计处理
16、）现金收入的会计处理 企业收入的现金，一般是指收入不足转账起点的小额销售收入、出差人员交企业收入的现金，一般是指收入不足转账起点的小额销售收入、出差人员交回的差旅费及从银行提取的现金。回的差旅费及从银行提取的现金。【例例1】企业因销售产品收到企业因销售产品收到800元现金。其会计分录为：元现金。其会计分录为：借：库存现金借：库存现金 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 （2）现金支出的会计处理）现金支出的会计处理 企业必须遵守国家有关现金管理的规定，在规定的范围内支付现金。企业必须遵守国家有关现金管理的规定，在规定的范围内支付现金。【例例2】出纳员李丽将现金出纳员李丽将现金200
17、0元送存银行。会计分录为：元送存银行。会计分录为：借：银行存款借：银行存款 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000 【例例3】采购员张明借支差旅费采购员张明借支差旅费900元，以现金支付。会计分录为：元，以现金支付。会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款张明张明 900900 贷：库存现金贷：库存现金 90090013 3.备用金的核算备用金的核算 按照现金管理的规定，企业的绝大部分开支，都要求使用支票从银行存款中按照现金管理的规定，企业的绝大部分开支，都要求使用支票从银行存款中支付。但企业在经营过程中，经常会发生一些日常零星开支，如办公用品的采购、支付。但企业在经营过
18、程中，经常会发生一些日常零星开支，如办公用品的采购、小额差旅费等。对于这些零星开支，由于金额小、发生频繁，为了便于管理并减小额差旅费等。对于这些零星开支，由于金额小、发生频繁，为了便于管理并减少工作量，按照会计上的重要性原则，可建立定额备用金制度。少工作量，按照会计上的重要性原则，可建立定额备用金制度。建立定额备用金，一般是由会计部门同使用零用现金的部门，根据该部门日建立定额备用金，一般是由会计部门同使用零用现金的部门，根据该部门日常零星开支的需要事先核定备用金定额，由使用备用金的部门按定额一次领出，常零星开支的需要事先核定备用金定额，由使用备用金的部门按定额一次领出，以后按实际支出核销，并随
19、时补足定额。以后按实际支出核销，并随时补足定额。企业备用金的会计处理，一般应通过企业备用金的会计处理，一般应通过“备用金备用金”账户核算。账户核算。一般情况下，有关部门或个人在第一次领用定额备用金时，应借记一般情况下，有关部门或个人在第一次领用定额备用金时，应借记“备用金备用金”，贷记，贷记“现金现金”或或“银行存款银行存款”账户；以后在办理报销或补足定额时，应直接账户；以后在办理报销或补足定额时，应直接借记有关费用账户，贷记借记有关费用账户，贷记“现金现金”账户，不再通过账户，不再通过“备用金备用金”账户核算；在这种账户核算；在这种情况下，有关部门的备用金始终保持着核定的数额。情况下，有关部
20、门的备用金始终保持着核定的数额。而只有在取消某一部门的定额备用金，在最后一次报销并收回现金余额时，而只有在取消某一部门的定额备用金，在最后一次报销并收回现金余额时，才贷记才贷记“备用金备用金”账户，表示该项定额备用金予以取消。账户，表示该项定额备用金予以取消。14 有关定额备用金的核算，下面通过例子予以说明。有关定额备用金的核算，下面通过例子予以说明。【例例4】某企业为总务部门建立定额备用金的有关业务如下：某企业为总务部门建立定额备用金的有关业务如下：某企业准备为总务部门建立备用金定额某企业准备为总务部门建立备用金定额500元，以备日常零星开支的需要。元，以备日常零星开支的需要。总务部门领取现
21、金支票时的会计分录为：总务部门领取现金支票时的会计分录为：借：备用金借：备用金 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 总务部门报销购买办公用品的开支共计总务部门报销购买办公用品的开支共计360元，以现金支付。报销和补足元，以现金支付。报销和补足定额的会计分录为：定额的会计分录为：借：管理费用借：管理费用 360 贷：库存现金贷：库存现金 360 如果企业认为不必再为总务部门设置定额备用金，决定收回该部门的备用如果企业认为不必再为总务部门设置定额备用金，决定收回该部门的备用金。总务部门在最后一次报销费用开支金。总务部门在最后一次报销费用开支280元，并交回剩余的现金元，并交回剩余的现金220
22、元，有关的元，有关的会计分录为：会计分录为：借：管理费用借：管理费用 280 库存现金库存现金 220 贷：备用金贷：备用金 50015 使用和经管备用金的部门或个人，应设置备用金登记簿。每一次支付使用和经管备用金的部门或个人，应设置备用金登记簿。每一次支付费用和向会计部门报销都应作详细的记录，并保管好有关的凭证。费用和向会计部门报销都应作详细的记录，并保管好有关的凭证。会计部门应经常检查各种备用金的使用情况，检查备用金登记簿中的会计部门应经常检查各种备用金的使用情况，检查备用金登记簿中的记录，未报销的费用凭证，以及备用金的余额。记录，未报销的费用凭证，以及备用金的余额。未报销的费用凭证加上备
23、用金余额必须与备用金定额相等；否则，应未报销的费用凭证加上备用金余额必须与备用金定额相等；否则，应查找原因。查找原因。对于挪用备用金的非法行为，应坚决制止；对不合理的开支，应提出对于挪用备用金的非法行为，应坚决制止；对不合理的开支，应提出意见，拒绝报销。意见，拒绝报销。16 （三）现金的清查（三）现金的清查 现金的清查，包括出纳员每日的清查和由有关人员组成的清查小组现金的清查，包括出纳员每日的清查和由有关人员组成的清查小组的定期清查和不定期清查。现金清查的方法是实地盘点，即将库存现金与的定期清查和不定期清查。现金清查的方法是实地盘点，即将库存现金与现金日记账相核对。如果发现账实不符，现金日记账
24、相核对。如果发现账实不符，应首先通过应首先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户核算账户核算，待查明原因后再进行相应的处理。待查明原因后再进行相应的处理。在发生现金短缺时，在发生现金短缺时，应借记应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“现金现金”科目。查明原因以后应根据不同的情况进行相应的科目。查明原因以后应根据不同的情况进行相应的处理：如果是由于有关责任人的原因造成短缺，应借记处理：如果是由于有关责任人的原因造成短缺，应借记“其它应收款其它应收款”科科目，贷记目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待
25、处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”；如果无法查明短缺；如果无法查明短缺的原因，经主管领导批准后，的原因，经主管领导批准后，借记借记“管理费用管理费用现金短缺现金短缺”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目科目。在发生现金溢余时，在发生现金溢余时，应借记应借记“现金现金”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。查明原因后再进行相应的处理：如果应支科目。查明原因后再进行相应的处理：如果应支付给有关人员的，应借记付给有关人员的，应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动
26、资产损溢”科目，科目，贷记贷记“现金现金”科目；如果无法查明原因，经批准后，科目；如果无法查明原因，经批准后，应借记应借记“待处理财产待处理财产损溢损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余”科目。科目。17【例例5】某企业清查现金时发现短款某企业清查现金时发现短款200元。编制会计分录为：元。编制会计分录为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200 200 贷：库存现金贷：库存现金 200 200 若发现现金多余若发现现金多余200元，应作相反的会计分录。元，应作相反的会计分录。借：库存现金借：
27、库存现金 200 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 经查明原因，对于短缺的经查明原因，对于短缺的200元现金，应由出纳员赔偿元现金，应由出纳员赔偿50元，其余元，其余150元元经批准作为管理费用。编制会计分录为：经批准作为管理费用。编制会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 50 50 管理费用管理费用现金短缺现金短缺 150 150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 对于多余的对于多余的200元现金，无法查明原因，经批准后转入营业外收入。编制元现金，无法查明原因，
28、经批准后转入营业外收入。编制会计分录为：会计分录为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200 200 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 200200 18二、银行存款二、银行存款 (一一)银行存款账户管理银行存款账户管理 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照我国货币资金管理办法的规定，任何企业都应在其所在地银按照我国货币资金管理办法的规定，任何企业都应在其所在地银行开设账户，用来办理在银行的存款、取款业务，以及通过银行进行行开设账户，用来办理在银行的存款、取款业务，以及通
29、过银行进行各种款项的划拨结算。各种款项的划拨结算。在我国，银行是对企业实行财务监督的机构之一，根据国家现金在我国，银行是对企业实行财务监督的机构之一，根据国家现金管理办法和结算制度的规定，企业除留少量现金以备日常零星开支外，管理办法和结算制度的规定，企业除留少量现金以备日常零星开支外，其余货币资金都应存入银行账户内，并通过银行划拨收入、支出和转其余货币资金都应存入银行账户内，并通过银行划拨收入、支出和转账业务。账业务。19 根据中国人民银行制定的根据中国人民银行制定的银行账户管理办法银行账户管理办法的规定，企业存款账的规定，企业存款账户分为四类：户分为四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款
30、账户和专用存款账基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户户。基本存款账户基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。如存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。一结算账户。如存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。一个企事业单位只能在一家银行的一个营业机构，开立一个基本存款账户。个企事业单位只能在一家银行的一个营业机构，开立一个基本存款账户。一般存款账户一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银
31、行结算账户。银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。存款人可以通过本账户办存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户临时存款账户是存款人因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开是存款人因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开立的账户。存款人可以在设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资时，立的账户。存款人可以在设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资时，申请开立临时存款账户。申请开立临时存款账户。专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进
32、行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如存款人可以对基本建设金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如存款人可以对基本建设基金、更新改造基金、社会保障基金等申请设立专项存款账户。基金、更新改造基金、社会保障基金等申请设立专项存款账户。20 为了加强对基本存款账户的管理，企事业单位开立基本存款账户，要为了加强对基本存款账户的管理，企事业单位开立基本存款账户，要实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可实行开户许可证制度，必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理，企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账证办理，企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而
33、多头开立基本存款账户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。户；不得出租、出借账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。21 (二二)银行结算方式银行结算方式 所谓结算，是指企业与有关单位或个人之间发生经济往来而引起的货所谓结算，是指企业与有关单位或个人之间发生经济往来而引起的货币资金收付行为币资金收付行为。企业与有关单位之间因经济往来而发生的结算行为，除企业与有关单位之间因经济往来而发生的结算行为，除少数可以使用现金结算外，大部分都要通过银行进行转账结算。少数
34、可以使用现金结算外，大部分都要通过银行进行转账结算。转账结算，是由银行将结算双方应收付的款项，从付款单位的存款账转账结算，是由银行将结算双方应收付的款项，从付款单位的存款账户转入收款单位的存款账户。户转入收款单位的存款账户。为了保证银行结算业务的正常进行，中国人民银行总行制定了统一的为了保证银行结算业务的正常进行，中国人民银行总行制定了统一的结算制度和结算方式。结算制度和结算方式。根据现行结算制度的规定，目前主要采用的结算方式有：根据现行结算制度的规定，目前主要采用的结算方式有：银行汇票、银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用银行本票、商业汇票、支票、信用卡
35、、汇兑、委托收款、托收承付、信用证结算证结算方式等，下面就这些结算方式分别予以说明。方式等，下面就这些结算方式分别予以说明。22 1.银行汇票结算方式银行汇票结算方式 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票给汇款人持银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票给汇款人持往异地兑付银行办理转账结算或支付现金的一种汇票。往异地兑付银行办理转账结算或支付现金的一种汇票。银行汇票一律记名，银行汇票一律记名，允许背书转让；有效期限为允许背书转让；有效期限为1 1个月。个月。采用银行汇票结算方式，收款单位应根据银行的收账通知和有关的原采用银行汇票结算方式，收款单位应根据银行的收账通知和有
36、关的原始凭证，编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的汇票后，根据始凭证，编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的汇票后，根据“银银行汇票申请书（存根联）行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。编制付款凭证。如果有多余款项或由于汇票超过付款期等原因而退票时，汇款单位应如果有多余款项或由于汇票超过付款期等原因而退票时，汇款单位应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。23 2.银行本票结算方式银行本票结算方式 银行本票是由申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人据以办理银行本票是由申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人据以办理转账或支取现金的票据。转账或支取现
37、金的票据。作为银行本票的出票人，银行承诺在见票时负有无条件支付确定的金作为银行本票的出票人，银行承诺在见票时负有无条件支付确定的金额给收款人或持票人的责任。额给收款人或持票人的责任。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面值为银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面值为1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元。元。银行本票一律记名，允许背书转让，期限最长不超过两个月。银行本票一律记名，允许背书转让，期限最长不超过两个月。采用银行本票结算方式，收款单位在收到银行本票后，应将银行本票采用银行本票结算方式，收款单位在收到银行本票后，应将银行本票连同进账单送交银行
38、办理转账结算，根据银行盖章后退回的进账单和有关连同进账单送交银行办理转账结算，根据银行盖章后退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位在收到银行签发的银行本票后，应根的原始凭证编制收款凭证；付款单位在收到银行签发的银行本票后，应根据申请书存根联编制付款凭证。据申请书存根联编制付款凭证。银行本票的申请单位如果由于本票超过付款期限或其他原因要求退款银行本票的申请单位如果由于本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票并经银行同意退款后可编制收款凭证。时，在交回本票并经银行同意退款后可编制收款凭证。24 3.商业汇票结算方式商业汇票结算方式 商业汇票是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发
39、，由承兑人承兑，并于商业汇票是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票适用于结算双方之间有真实的交易关系或债权债务关系；商业汇票商业汇票适用于结算双方之间有真实的交易关系或债权债务关系；商业汇票经承兑，承兑人即付款人负有到期无条件支付票款的责任；商业汇票的承兑期限经承兑，承兑人即付款人负有到期无条件支付票款的责任；商业汇票的承兑期限由交易双方确定，但最长不超过由交易双方确定，但最长不超过6 6个月。个月。商业汇票一律记名，可以背书转让，持票人可凭已承兑的未到期的汇票向银商业汇票一律记名，可以
40、背书转让，持票人可凭已承兑的未到期的汇票向银行申请贴现。商业汇票结算方式既适用于同城结算，也适用于异地结算。行申请贴现。商业汇票结算方式既适用于同城结算，也适用于异地结算。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票 商业承兑汇票是一种由收款人或付款人签发、由付款人承兑的商业汇票。商业承兑汇票是一种由收款人或付款人签发、由付款人承兑的商业汇票。付款企业在承兑汇票时，应在汇票的正面记载付款企业在承兑汇票时，应在汇票的正面记载“承兑承兑”字样、承兑日期并签字样、承兑日期并签章。在汇票到期时，收款
41、单位将汇票送交开户银行办理收款，在收到银行的收款章。在汇票到期时，收款单位将汇票送交开户银行办理收款，在收到银行的收款通知后，编制收款凭证。通知后，编制收款凭证。付款单位在收到银行的付款通知后，编制付款凭证。如果汇票到期时，付款付款单位在收到银行的付款通知后，编制付款凭证。如果汇票到期时，付款单位的存款不足以支付票款，开户银行应将汇票退还给收款单位，由发生经济业单位的存款不足以支付票款，开户银行应将汇票退还给收款单位，由发生经济业务的收付款双方自行协商处理，银行不负责支付票款。务的收付款双方自行协商处理，银行不负责支付票款。25（2）银行承兑汇票）银行承兑汇票 银行承兑汇票是由收款人或承兑申请
42、人签发、由银行承兑的商业汇票。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发、由银行承兑的商业汇票。银行承兑汇票的出票人应按票面金额的万分之五向银行支付的手续费。银行承兑汇票的出票人应按票面金额的万分之五向银行支付的手续费。采用银行承兑汇票结算方式，付款单位应于汇票到期前将票款足额交采用银行承兑汇票结算方式，付款单位应于汇票到期前将票款足额交存开户银行，以供开户银行在汇票到期日见票付款；在收到银行的付款通存开户银行，以供开户银行在汇票到期日见票付款；在收到银行的付款通知后，即可编制付款凭证。知后，即可编制付款凭证。收款单位在汇票到期时，应将汇票、解讫通知连同进账单送交开户银收款单位在汇票到期时，应将汇
43、票、解讫通知连同进账单送交开户银行办理转账收款；在收到银行盖章退回的进账单后，编制收款凭证。行办理转账收款；在收到银行盖章退回的进账单后，编制收款凭证。如果银行承兑汇票在到期时付款企业不能足额交存票款，承兑银行负如果银行承兑汇票在到期时付款企业不能足额交存票款，承兑银行负有无条件向持票人支付票款的责任，但应向付款单位每天按照票面金额的有无条件向持票人支付票款的责任，但应向付款单位每天按照票面金额的万分之五加收罚息。万分之五加收罚息。26 4.4.支票结算方式支票结算方式 支票是由付款单位或个人签发，委托办理存款业务的银行在见票时无支票是由付款单位或个人签发，委托办理存款业务的银行在见票时无条件
44、支付确定金额给收款人或持票人的票据。条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票和转账支票两种。现金支票可以从银行提取现金，支票分为现金支票和转账支票两种。现金支票可以从银行提取现金，也可用于转账；转账支票只能通过银行转账，不能用来提取现金。支票一也可用于转账；转账支票只能通过银行转账，不能用来提取现金。支票一律记名，付款期限为律记名，付款期限为1010天。天。运用支票结算方式手续简单、使用方便，因而被广泛应用于同城的商运用支票结算方式手续简单、使用方便，因而被广泛应用于同城的商品购销、劳务供应和其他往来款项的结算。品购销、劳务供应和其他往来款项的结算。采用支票结算方式，收款单位在
45、收到支票时，应于当日填制进账单并采用支票结算方式，收款单位在收到支票时，应于当日填制进账单并与支票一起送交银行，根据银行盖章退回后的进账单及有关的原始凭证编与支票一起送交银行，根据银行盖章退回后的进账单及有关的原始凭证编制收款凭证。制收款凭证。付款单位对于开出的支票，应根据支票存根联及有关的原始凭证及时付款单位对于开出的支票，应根据支票存根联及有关的原始凭证及时编制付款凭证。编制付款凭证。27 5、信用卡、信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。费和向银行存
46、取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡一律不得用于卡。单位卡一律不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款项的结算，不万元以上商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金；不得交存现金，不得将其他存款账户和销售收入的款项转入得支取现金；不得交存现金，不得将其他存款账户和销售收入的款项转入其账户，单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，严禁将单位其账户，单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，严禁将单位的款项存入个人卡账户。的款项存入个人卡账户。信用卡在规定的
47、限额和期限内允许善意透支，但为了加强信用卡的风信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，但为了加强信用卡的风险管理，办法对容易发生的问题作了强制性的规定：透支额金卡最高不得险管理，办法对容易发生的问题作了强制性的规定：透支额金卡最高不得超过超过10 000元，普通卡最高不得超过元，普通卡最高不得超过5 000元。透支期限最长为元。透支期限最长为60天；建天；建立授权制度，对超过规定限额的，要经发卡银行授权；规定透支的利率及立授权制度，对超过规定限额的，要经发卡银行授权；规定透支的利率及其利息的计算，对信用卡的透支，按透支期限规定了不同的利率，并按最其利息的计算，对信用卡的透支，按透支期限规定了不
48、同的利率，并按最后期限或最高透支额的最高利率档次计算。后期限或最高透支额的最高利率档次计算。28 申请信用卡要向发卡银行交存一定的备用金，并根据申请人的资信程申请信用卡要向发卡银行交存一定的备用金，并根据申请人的资信程度，要求提供担保；规定了恶意透支的性质，对恶意透支的要依法追究其度，要求提供担保；规定了恶意透支的性质，对恶意透支的要依法追究其刑事责任。另外，管理银行卡业务，还请参阅刑事责任。另外，管理银行卡业务，还请参阅19991999年年3 3月月1 1日起实施的日起实施的银银行卡业务管理办法行卡业务管理办法。单位申请信用卡，应按发卡银行规定向发卡银行填写申请表，连同支单位申请信用卡，应按
49、发卡银行规定向发卡银行填写申请表，连同支票和进账单一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制票和进账单一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，编制付款凭证。付款凭证。6.汇兑结算方式汇兑结算方式 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款单位或个人的一种结算方汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款单位或个人的一种结算方式。式。这种结算方式适用于异地各单位之间的商品交易、劳务供应、资金这种结算方式适用于异地各单位之间的商品交易、劳务供应、资金缴拨、清理交易旧欠等款项的结算。此外，企业汇给在外地出差人员进行缴拨、清理交易旧欠等款项的结算。此外，企业汇给在外地出差人员进行临时采购的
50、货款，也可以采用汇兑这种结算方式。汇兑分为信汇和电汇两临时采购的货款，也可以采用汇兑这种结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人根据情况选择使用。种，由汇款人根据情况选择使用。采用汇兑结算方式，汇款单位在汇出款项后，应根据汇款回单编制付采用汇兑结算方式，汇款单位在汇出款项后，应根据汇款回单编制付款凭证；收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时编制收款款凭证；收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时编制收款凭证。凭证。29 7.7.委托收款结算方式委托收款结算方式 委托收款是指由收款单位根据收款依据，委托银行向付款单位收取款委托收款是指由收款单位根据收款依据，委托银行向付款单位