第二章货币资金与应收项目.pptx

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1、第一节 货币资金 一、货币资金的性质与组成一、货币资金的性质与组成货币资金货币资金是指企业在生产经营过程中停留在是指企业在生产经营过程中停留在货币形货币形态态的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。分。货币资金货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是企业资产中流动性最强的一种资产，是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。根据根据存放地点存放地点及其及其用途用途的不同，货币资金可划分为：的不同，货币资金可划分为：第1页/共120页v货币资货币资金金v库存现库存现金金v银行存银行存款款v其他货其

2、他货币资金币资金第2页/共120页二、现金二、现金（一）现金的概念：（一）现金的概念：现金现金是流动性最强的一种货币性资产。现金的概念有狭义和广义之分。是流动性最强的一种货币性资产。现金的概念有狭义和广义之分。v现金广义的现金：库存现金、银行广义的现金：库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受存款以及其他可以普遍接受的流通手段，如银行本票的流通手段，如银行本票银行汇票银行汇票v狭义的现金：仅指库存狭义的现金：仅指库存v现金，即企业金库中现金，即企业金库中v存放的现金存放的现金本章内容，包括人民本章内容，包括人民币和外币现金币和外币现金第3页/共120页（二）现金的特征（二）现金的特征（1 1）货

3、币性货币性是指现金具有货币的属性，即它起是指现金具有货币的属性，即它起着交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录货着交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录货币单位的作用。币单位的作用。（2 2）通用性通用性是指现金可以被企业直接用来支付是指现金可以被企业直接用来支付各项费用或者偿还其各项债务。各项费用或者偿还其各项债务。（3 3）流动性流动性是指现金的使用一般不受任何约定是指现金的使用一般不受任何约定的限制，可以在一定范围内自由流动。的限制，可以在一定范围内自由流动。第4页/共120页（三）现金管理的内容（三）现金管理的内容(P22)(P22)1 1、企业必须按企业必须按现金管理暂行条例现金管理暂行

4、条例中规定的现中规定的现金结算的范围使用现金。金结算的范围使用现金。2 2、企业应当加强库存现金库存限额管理。、企业应当加强库存现金库存限额管理。库存限额：现金日需要量的库存限额：现金日需要量的3 3至至5 5天，最多天，最多1515天天第5页/共120页 3 3、现金的内部控制、现金的内部控制 （1 1）实行）实行职能分开职能分开原则，建立内部控制制原则，建立内部控制制度。度。（2 2）现金收付的交易必须要有合法的）现金收付的交易必须要有合法的原始原始凭证凭证。（3 3）贯彻）贯彻“九不准九不准”的规定。的规定。（4 4）建立收据和发票的）建立收据和发票的领用制度领用制度。（5 5）企业的出

5、纳人员应）企业的出纳人员应定期定期进行进行轮换轮换。第6页/共120页(四）现金的核算1.1.现金总分类核算：现金总分类核算：设置设置“库存现金库存现金”账户账户现金日常收支的会计处理：现金日常收支的会计处理：收到现金时收到现金时:支付现金时：支付现金时：借:库存现金贷:有关科目借:有关科目贷:库存现金第7页/共120页【例例2-12-1】201201年年6 6月月5 5日，某企业职工张海报日，某企业职工张海报销差旅费销差旅费3 5003 500元，张海出差前于元，张海出差前于6 6月月2 2日借款日借款3 3 000000元。则：元。则：暂借差旅费时：暂借差旅费时：借：其他应收款借：其他应收

6、款张海张海 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000第8页/共120页报销差旅费时：报销差旅费时：借：管理费用借：管理费用 3 5003 500 贷：其他应收款贷：其他应收款张海张海 3 0003 000 库存现金库存现金 500500第9页/共120页2.2.现金明细账现金明细账“库存现金日库存现金日记账记账”“现金日记账现金日记账”由由出纳人员出纳人员按按业务发生的先后逐日顺序登记。业务发生的先后逐日顺序登记。“日清月结日清月结”：每日终了加计：每日终了加计收支合计数，结出余额，账账收支合计数，结出余额，账账相符相符。第10页/共120页第11页/共120页l（

7、五）备用金的核算（五）备用金的核算备用金备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。销的款项。1.1.备用金的管理备用金的管理备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种：一是一是随借随用、用后报销制度随借随用、用后报销制度，适用于不经常，适用于不经常使用备用金的单位和个人；使用备用金的单位和个人；二是二是定额备用金制度定额备用金制度，适用于经常使用备用金，适用于经常使用备用金的单位和个人。的单位和个人。第12页/共120页2.备用金的核算两种备用金管理制度业务处理

8、方法比较两种备用金管理制度业务处理方法比较管理办法管理办法预借预借报销报销注销备用金注销备用金或其他应收款或其他应收款随借随用随借随用用后报销用后报销借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金借：管理费用借：管理费用 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款（或贷：库存现金）（或贷：库存现金）报销时已注销报销时已注销定额备用金定额备用金借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金取消定额备用金取消定额备用金时注销时注销借：管理费用借：管理费用 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款第13页/共120页【例例2

9、-22-2】某公司备用金实行定额备用金制度，某公司备用金实行定额备用金制度，201201年年6 6月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1 1）核定保管部门备用金定额）核定保管部门备用金定额5 0005 000元，用现金拨元，用现金拨付：付：借：其他应收款借：其他应收款保管部门保管部门 5 0005 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 5 000000（2 2）本月中旬，保管部门报销，共计支出）本月中旬，保管部门报销，共计支出4 5004 500元：元：借：管理费用借：管理费用 4 5004 500 贷：库存现金贷：库存现金 4 4 500500第14页/共120页（3 3）会计部门

10、因需要决定取消定额备用金制度，）会计部门因需要决定取消定额备用金制度，保管部门持尚未报销的开支凭证保管部门持尚未报销的开支凭证3 0003 000元及余款元及余款2 0002 000元，到会计部门办理注销手续：元，到会计部门办理注销手续：借：管理费用借：管理费用 3 0003 000 库存现金库存现金 2 0002 000 贷：其他应收款贷：其他应收款保管部门保管部门 5 5 000000第15页/共120页（六）现金清查（六）现金清查 v现金清查现金清查v出纳人员每日出纳人员每日核对核对v清查小组定期清查小组定期或不定期清或不定期清查查基本清查方法：账款核对法清查结果：“现金盘点报告单”第1

11、6页/共120页现金清查结果现金清查结果账务处理：账务处理：账款相符：不作账账款不符：盘亏盘盈第17页/共120页 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款（过失人或保险赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借方待处理财产损溢贷方盘亏数、盘盈批准后转销数盘盈数、盘亏批准后转销数余:净溢余余:净损失现金盘亏时：查明原因时：第18页/共120页【例例2-32-3】某公司某公司201201年年6 6月月1515日对库存现金进行清日对库存现金进行清查，发现短少查，发现短少200200元。元。（1 1）未查明原因前。）未查明原因前。借：待处理财产损溢借：

12、待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200 贷：库存现金贷：库存现金 200200（2 2）查明原因，系出纳人员责任，应由其赔偿。）查明原因，系出纳人员责任，应由其赔偿。借：其他应收款借：其他应收款某出纳人员某出纳人员 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200200第19页/共120页现金盘盈时：现金盘盈时：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢查明原因后：查明原因后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应

13、付给某单位或个人）贷：其他应付款（应付给某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）营业外收入（无法查明原因）第20页/共120页【例例2-42-4】某公司某公司201201年年6 6月月3030日对库存现金进行日对库存现金进行清查，发现溢余清查，发现溢余300300元。元。（1 1）未查明原因前。）未查明原因前。借：库存现金借：库存现金 300300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300300（2 2）现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入。）现金溢余原因不明，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损

14、溢 300300 贷：营业外收入贷：营业外收入 300300第21页/共120页三、银行存款三、银行存款银行存款银行存款：是指存放在本地银行的那部分货币资：是指存放在本地银行的那部分货币资金。金。银行存款的管理银行存款的管理（一）企业银行存款的存取（一）企业银行存款的存取企业在银行开设账户办理存款的收、支、转账业企业在银行开设账户办理存款的收、支、转账业务。务。企业企业收入银行存款收入银行存款，根据银行收账通知及有关单根据银行收账通知及有关单证，借记证，借记“银行存款银行存款”，贷记有关科目。，贷记有关科目。第22页/共120页企业企业支付银行存款支付银行存款，根据支票存根、办理，根据支票存根

15、、办理付款结算的付款通知及有关单证，借记有付款结算的付款通知及有关单证，借记有关科目，贷记关科目，贷记“银行存款银行存款”。第23页/共120页（二）企业在银行开设的账户 按按照照国国家家现现金金管管理理制制度度和和银银行行结结算算制制度度的的规规定定，企企业业收收入入的的一一切切款款项项，除除国国家家另另有有规规定定外外，都都必必须须当当日日解解交交银银行行；一一切切支支出出，除除规规定定可可以以用用现现金金支支付付的的外外，应应通通过过银银行行办办理转账结算。理转账结算。v银行账户银行账户基本存款账户：基本存款账户：企业办理日常企业办理日常转账、现金收付；转账、现金收付；（只能在一家银行（

16、只能在一家银行开立一个账户）开立一个账户）一般存款账户：一般存款账户：企业只能办理企业只能办理转账、现金转账、现金交存，不能交存，不能支取现金支取现金临时存款临时存款账户：账户：企业企业可转账、现金可转账、现金收付（临时收付（临时需要开设）需要开设）专用专用存款存款账户：账户：特定特定用途开设用途开设第24页/共120页课后作业：自学v银行转账银行转账结算方式结算方式v银行汇票银行汇票v银行本票银行本票v商业汇票商业汇票v支支 票票v信用卡信用卡v汇汇 兑兑v委托收款委托收款v托收承付托收承付v信用证信用证第25页/共120页（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算1.1.银行存款的总分类核算

17、银行存款的总分类核算设置设置“银行存款银行存款”账户账户2.2.银行存款的明细分类核算：出纳人员要根据银银行存款的明细分类核算：出纳人员要根据银行存款收付款凭证，行存款收付款凭证，逐笔登记逐笔登记银行存款日记账。银行存款日记账。第26页/共120页银行存款收付业务的会计处理银行存款收付业务的会计处理 ：【例例2 25 5】某企业某企业201201年年6 6月月5 5日销售甲商品，有日销售甲商品，有关票据上列明：商品货款关票据上列明：商品货款100 000100 000元，增值税销项元，增值税销项税税17 00017 000元，款项已全部收存银行。元，款项已全部收存银行。借：银行存款借：银行存款

18、 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 17 000000第27页/共120页（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查银行存款的清查主要是由出纳人员定期将银行存款的清查主要是由出纳人员定期将银行银行存款日记账与银行对账单存款日记账与银行对账单进行逐笔核对，若两进行逐笔核对，若两者相符，说明双方记账无误；若两者余额不等，者相符，说明双方记账无误；若两者余额不等，则要分别情况进行处理。则要分别情况进行处理。1.1.未达账项未达账项 未达账项未达账项是指由于银行是指由于银行结算凭

19、证，结算凭证，在企业与在企业与银行之间传递存在银行之间传递存在时间上的先后时间上的先后，造成一方，造成一方已已经入账经入账而另一方而另一方尚未入账尚未入账的款项。的款项。第28页/共120页未达账项四种情况：未达账项四种情况：企业已收款记账，银行尚未收款记账企业已收款记账，银行尚未收款记账 ；如企业将；如企业将收到的转账支票存入银行，但银行尚未转账。收到的转账支票存入银行，但银行尚未转账。企业已付款记账，银行尚未付款记账；如企业已企业已付款记账，银行尚未付款记账；如企业已开出支票并已根据支票存根记账，而持票人尚开出支票并已根据支票存根记账，而持票人尚未到银行取款或转账。未到银行取款或转账。银行

20、已收款记账，企业尚未收款记账；如托收货银行已收款记账，企业尚未收款记账；如托收货款，银行已经入账，而企业尚未收到收款通知。款，银行已经入账，而企业尚未收到收款通知。银行已付款记账，企业尚未付款记账；如借款利银行已付款记账，企业尚未付款记账；如借款利息，银行已经入账而企业尚未收到付款通知息，银行已经入账而企业尚未收到付款通知。第29页/共120页作业：作业：P34P34技能题技能题1 1第一、第四种情况：企业银行存款日记账第一、第四种情况：企业银行存款日记账余额大于银行对账单存款余额；余额大于银行对账单存款余额；第二、第三种情况：企业银行存款日记第二、第三种情况：企业银行存款日记账余额小于银行对

21、账单存款余额。账余额小于银行对账单存款余额。第30页/共120页、银行存款余额调节表的编制方法：、银行存款余额调节表的编制方法：根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。额和对账单余额调整到银行存款实有数。银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项银行错减或错增金额=企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项企业错减或错增金额第31页/共120页例：长江实业股份有限公司例：长江实业股份有限公司212年年12月月31日银日银行存款日记账的余额为行存款日记账的余额为42060元，

22、元，银行对账单的余银行对账单的余额为额为46 50046 500元，经过对银行存款日记账和对账单的元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现的未达账项及错误记账情况如下：核对，发现的未达账项及错误记账情况如下：（1 1）1212月月2121日，委托银行收款，金额日，委托银行收款，金额2 0002 000元，银元，银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知。行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知。（2 2）1212月份公司开出的转账支票共有月份公司开出的转账支票共有3 3张，持票人张，持票人尚未到银行办理转账手续，金额合计尚未到银行办理转账手续，金额合计6 7006 700元。元。第32页/共120

23、页（3 3）1212月月2222日公司本月一笔销售货款日公司本月一笔销售货款2 6002 600元存入银行，公司出纳误记为元存入银行，公司出纳误记为2 0602 060元。元。（4 4）1212月月2525日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，金额为日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，金额为1 2001 200元。元。（5 5）1212月月2828日，存入银行支票一张，金额日，存入银行支票一张，金额1 5001 500元，银行已承办，企业已凭回元，银行已承办，企业已凭回单记账，银行尚未记账。单记账，银行尚未记账。（6 6）1212月月3131日，银行代付电费日，银

24、行代付电费2 1002 100元，企业尚未收到付款通知。元，企业尚未收到付款通知。根据上述资料，编制银行存款余额调节表。根据上述资料，编制银行存款余额调节表。第33页/共120页银行存款余额调节表（12月31日）212年年12月月31日日 单位：元单位：元项项目目金金额额项项目目金金额额银行对账单余额银行对账单余额加：加：已存入银行，但银行已存入银行，但银行尚未入账的款项尚未入账的款项银行串记金额银行串记金额减：减：支票已开出，但持票支票已开出，但持票人尚未到银行转账的人尚未到银行转账的款项款项46500150012006700企业银行存款日记账的余额企业银行存款日记账的余额加：加：银行已收款

25、入账，但收款通知尚银行已收款入账，但收款通知尚未收到，而未入账的款项未收到，而未入账的款项企业误记金额企业误记金额减：减：银行已付款入账，但付款通知尚银行已付款入账，但付款通知尚未到达企业，而未入账的款项未到达企业，而未入账的款项4206020005402100调整后的余额调整后的余额42500调整后的余额调整后的余额42500第34页/共120页四、其他货币资金四、其他货币资金（一）内容（一）内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 信用卡存款信用卡存款 信用证保证金存款信用证保证金存款 存出投资款存出投资款除现金、银行存款之外的货币资金。第35页/共120

26、页（二）其他货币资金的核算：账户设置：账户设置：其他货币资金其他货币资金-外埠存款外埠存款 -银行汇票银行汇票 -银行本票银行本票 -信用卡信用卡 -信用证保证金信用证保证金 -存出投资款存出投资款增加时：借记本科目，贷记增加时：借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；减少时：借记有关科目，贷记本科目。减少时：借记有关科目，贷记本科目。第36页/共120页【例例2-62-6】某公司某公司201201年年6 6月月1 1日将款项日将款项100 000100 000元汇往广州开立采购专户。元汇往广州开立采购专户。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 100 000100 000

27、 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000201201年年6 6月月2020日，企业会计部门收到采购员寄来的采购材料有关发票，内列：材料价日，企业会计部门收到采购员寄来的采购材料有关发票，内列：材料价款款80 00080 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额13 60013 600元。元。借：在途物资借：在途物资 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 93 60093 600第37页/共120页201201年年6 6月月2828日，外地采购业务结束，采

28、购员将剩余资金转回日，外地采购业务结束，采购员将剩余资金转回本地银行。本地银行。借：银行存款借：银行存款 6 4006 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 6 4006 400第38页/共120页【例例2-72-7】海天公司于海天公司于207207年年6 6月月1010日将款项日将款项50 50 000000元交存银行，并填妥元交存银行，并填妥“银行汇票委托书银行汇票委托书”，银行受理完毕。银行受理完毕。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 50 000000201201年年6 6月月1111日，公司用

29、银行签发的银行汇票日，公司用银行签发的银行汇票支付采购材料价款支付采购材料价款40 00040 000元，增值税进项税元，增值税进项税6 6 800800元。元。第39页/共120页借：在途物资借：在途物资 40 00040 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 8006 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 46 80046 800201201年年6 6月月1212日银行退回剩余款项日银行退回剩余款项3 2003 200元。元。借：银行存款借：银行存款 3 2003 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 3 2003

30、200第40页/共120页主要内容主要内容第一节第一节货币资金货币资金第二节第二节应收项目应收项目 熟练掌握熟练掌握重点第41页/共120页第二节第二节 应收项目应收项目一、应收票据一、应收票据二、应收账款二、应收账款三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款五、长期应收款五、长期应收款第42页/共120页（一）定义：（一）定义：应收票据应收票据是指企业是指企业因销售商品或提供因销售商品或提供劳务而持有的尚未劳务而持有的尚未到期的到期的商业票据商业票据，是一项债权凭证。是一项债权凭证。票据包括票据包括支票、银支票、银行本票、行本票、汇票（包汇票（包括商业汇票和括商业汇票和银行银行汇票

31、汇票）v应收票据应收票据v定义定义v种类种类v会计处理会计处理支票、银行本票、银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列入应收票据处理一、应收票据第43页/共120页会计上作为应收（付）票据核算的是会计上作为应收（付）票据核算的是商业汇票商业汇票。商业汇票是指由商业汇票是指由出票人出票人签发的，委托付款人在签发的，委托付款人在指定日期指定日期无条件支付无条件支付确定金额给收款人或持票确定金额给收款人或持票人的票据。人的票据。我国商业票据的期限一般较短（最长期限我国商业票据的期限一般较短（最长期限6 6个月）个月）。第44页/共120页（二）应收票据种类1.1.按其是否计息划分：按其是否计息划分：v

32、商业汇票不带息应收票据：不带息应收票据：到期值到期值=面值面值带息应收票据：带息应收票据：到期值到期值=面值面值+利利息息会计实务主要使用不带息商业汇票第45页/共120页2.2.按其承兑人的不同划分按其承兑人的不同划分:v商业汇票商商业承兑汇票业承兑汇票：是指由：是指由收款人签发，经付款人收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票并承兑的商业汇票银行承兑汇票银行承兑汇票:是指由是指由收款人或承兑申请人收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人签发，由承兑申请人向银行承兑申请，经银行向银行承兑申请，经银行审查后承兑的商业汇票审查后承兑的商业汇票银行负责款项划转，若付

33、款人银行存款余额不足，则银行退票给收款人，由收付双方自行处理。无论承兑申请人存款余额足否，银行都应无条件履行付款责任第46页/共120页第47页/共120页第48页/共120页（三）应收票据的会计处理（三）应收票据的会计处理总账总账设置设置“应收应收票据票据”账户。账户。明细账明细账：按商业汇票：按商业汇票种类及客户设置明细种类及客户设置明细账。账。1 1、不带息应收票据不带息应收票据2 2、带息应收票据、带息应收票据应收票据借方贷方面值或面值和利息 到期收回或转让余：尚未到期的面值或面值加利息第49页/共120页1 1、不、不带息应收票据带息应收票据销售货物：销售货物：借：应收票据借：应收票

34、据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）票据到期，收到销售款项：票据到期，收到销售款项：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据第50页/共120页票据到期，企业超过承兑期限，转作应收账款：票据到期，企业超过承兑期限，转作应收账款：借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据第51页/共120页【例例2-82-8】201201年年6 6月月1010日，甲企业向乙企业销售日，甲企业向乙企业销售产品一批，货款为产品一批，货款为100 000100 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%，当日，收到乙企业寄

35、来一份，当日，收到乙企业寄来一份3 3个月的不带息商个月的不带息商业承兑汇票，面值为业承兑汇票，面值为117 000117 000元。甲企业编制会计元。甲企业编制会计分录如下：分录如下：借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 17 000000第52页/共120页3 3个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额117 000117 000元元存入银行，编制会计分录如下：存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 117

36、 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 117 000000如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入业应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 117 000000第53页/共120页2.带息应收票据带息应收票据2-12-1、票据利息计算公式票据利息计算公式:利息利息面值面值票面利率票面利率期间期间带息票据带息票据到期值到期值=面值面值+利息利息月利率月利率年利率年利率/12 /12 日利率日利率月利率月

37、利率/30/30年利率年利率/360/360期间：指签发日至到期日的时间间隔（有效期）期间：指签发日至到期日的时间间隔（有效期），通常分为，通常分为按日按日计算和计算和按月按月计算计算第54页/共120页按日按日计息计息，以实际日历天数计算到期日及利息，以实际日历天数计算到期日及利息，“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”，如：，如：20202 2年年5 5月月1 1日出票，日出票，20202 2年年5 5月月2525日到期。日到期。2424天；如一张票据天；如一张票据出票日为出票日为8 8月月1 1日，日，1010月月2020日到期，则票据期限日到期，则票据期限？天。？天。例题

38、见教材例题见教材P27P27课堂练习课堂练习：某票据：某票据3 3月月1818日出票，日出票，9 9月月1414日到期，面日到期，面额额50 00050 000元，票面利率元，票面利率10%10%。请计算票据到期利息和。请计算票据到期利息和票据到期值。票据到期值。第55页/共120页则票据到期时的应计利息则票据到期时的应计利息=5000010%180360=5000010%180360 =2 500 =2 500（元）（元）票据到期值票据到期值=50 000+2 500=52 500=50 000+2 500=52 500（元）（元）按月按月计息，一律按照次月相同日期为一个月；计息，一律按照次

39、月相同日期为一个月；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日。的月末为到期日。如如1 1月月3131日出票，三个月到期，则票据期限为日出票，三个月到期，则票据期限为3 3个月，到期日为个月，到期日为4 4月月3030日。日。第56页/共120页2-22-2、期末计提票据利息期末计提票据利息借：应收票据借：应收票据 （增加账面余额）（增加账面余额）贷：财务费用贷：财务费用 （利息收入）（利息收入）2-32-3、票据到期，收回款项、票据到期，收回款项借：银行存款（实收款，即本息和）借：银行存款（实收款，即本息和）贷：财务费用（未计提利息）贷：财

40、务费用（未计提利息）应收票据（账面余额）应收票据（账面余额）若应收票据若应收票据利息金额利息金额较大，应较大，应按月计提按月计提利息；若利息；若金额不大，金额不大，可按季末可按季末或年末计或年末计提利息。提利息。但企业至但企业至少应于年少应于年末计提利末计提利息。息。第57页/共120页【例例2-92-9】某企业某企业211211年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 100 000000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。收到元。收到A A公司交来的公司交来的商业承兑

41、汇票一张，期限为商业承兑汇票一张，期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为10%10%。（1 1）收到票据时：）收到票据时：借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 17 000000第58页/共120页（2 2）年度终了（）年度终了（211211年年1212月月3131日），计提票日），计提票据利息：据利息：票据利息票据利息=117 00010%124=3 900=117 00010%124=3 900（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 9

42、003 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 9003 900第59页/共120页（3 3）票据到期收回货款：）票据到期收回货款：收款金额收款金额=117 000=117 000（1+10%1261+10%126）=122 850=122 850（元）（元）212212年计提的票据利息年计提的票据利息=117 00010%122=117 00010%122 =1 950 =1 950（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122 850122 850 贷：应收票据贷：应收票据 120 120 900900（117000+3900117000+3900）财务费用财务费用 1 9501 950第60

43、页/共120页2-4 2-4 票据到期，款未到账，转入票据到期，款未到账，转入“应收账款应收账款”课堂练习：课堂练习：企业销售货物企业销售货物1000010000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，收到一张商业承兑汇票，利率为，收到一张商业承兑汇票，利率为9%9%，出票日为，出票日为6 6月月5 5日，日，3 3个月到期款未收到。请作出相应的账务处理。个月到期款未收到。请作出相应的账务处理。6 6月月5 5日日 借：应收票据借：应收票据 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

44、1700 1700 第61页/共120页9 9月月5 5日日 借：应收账款借：应收账款 11 96311 963 贷：应收票据贷：应收票据 11 70011 700 财务费用财务费用 263263（11 11 7009%3/127009%3/12）第62页/共120页3.应收票据贴现的核算应收票据贴现的概念应收票据贴现的概念贴现息和贴现所得额的计算贴现息和贴现所得额的计算应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理第63页/共120页应收票据贴现应收票据贴现是指持票人将未到期的票据背书是指持票人将未到期的票据背书后转让给银行，由银行按票据的后转让给银行，由银行按票据的到期值到期值扣除扣除贴贴现

45、日至票据到期日现日至票据到期日的利息后，将的利息后，将余额余额付给企业付给企业的一种融资行为。的一种融资行为。票据到期值票据到期值 =票据面值票据面值+票据面值票据面值票面利率票面利率期限期限 贴现利息贴现利息 =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现所得贴现所得 =票据到期值票据到期值贴现息贴现息 第64页/共120页申请贴现，收到贴现贷款申请贴现，收到贴现贷款借：银行存款借：银行存款 （按贴现所得额）（按贴现所得额）财务费用财务费用 （帐面余额大于贴现所得额的差额（帐面余额大于贴现所得额的差额)贷贷:应收票据（按其帐面余额）应收票据（按其帐面余额）第65页/共120页票据到期，

46、付款人无力付款，贴现企业有连带票据到期，付款人无力付款，贴现企业有连带责任责任借：应收帐款借：应收帐款 贷：银行存款（贴现企业偿付票款）贷：银行存款（贴现企业偿付票款）或短期借款（贴现企业无钱偿付）或短期借款（贴现企业无钱偿付）第66页/共120页【例例2 21010】天成公司销售商品一批，含税价款天成公司销售商品一批，含税价款23 23 400400元，收到佳华公司元，收到佳华公司201201年年8 8月月2020日签发的、面日签发的、面值为值为23 40023 400元、年利率为元、年利率为10%10%、1111月月2626日到期的商日到期的商业汇票一张。天成公司因资金紧张，于业汇票一张。

47、天成公司因资金紧张，于201201年年9 9月月2525日持票向银行申请贴现，贴现利率为日持票向银行申请贴现，贴现利率为12%12%。则：票据期限则：票据期限9898天，已实现天，已实现3636天，天，贴现期贴现期=98-36=62=98-36=62（天）（天）（“算头不算尾算头不算尾”：9 9月月份份6 6天，天，1010月份月份3131天，天，1111月份月份2525天）天）第67页/共120页应计提的票据利息应计提的票据利息=23400=2340010%36036=234（元）（元）票据到期值票据到期值=23 400+23 40010%36098=24=23 400+23 40010%3

48、6098=24 037037（元）（元）贴现利息贴现利息=24 03712%36062=496.76=24 03712%36062=496.76（元）（元）贴现所得贴现所得=24 037-496.76=23 540.24=24 037-496.76=23 540.24（元）（元）第68页/共120页其相应的会计处理如下：（1 1）销售商品取得票据时）销售商品取得票据时借：应收票据借：应收票据 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 20 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3 400400（2 2）确认贴现日前应计提票据利息）

49、确认贴现日前应计提票据利息借：应收票据借：应收票据 234 234 贷：财务费用贷：财务费用 234234第69页/共120页（3 3）收到贴现款时：）收到贴现款时：借：银行存款借：银行存款 23 540.2423 540.24 财务费用财务费用 93.7693.76 贷：应收票据贷：应收票据 23 63423 634第70页/共120页课堂练习课堂练习：A A公司于公司于212212年年4 4月月2929日出售给日出售给B B公司一批公司一批原料，货款总计原料，货款总计100 000100 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为1717。B B公司交来一张出票日为当年公司交来一张出票

50、日为当年5 5月月1 1日的商业承兑汇票，日的商业承兑汇票，期限为期限为3 3个月，票面年利率为个月，票面年利率为6 6，面值为，面值为117000117000元。元。A A公司公司6 6月月1 1日持票据到银行贴现，贴现率为日持票据到银行贴现，贴现率为8 8。作出。作出应收票据贴现的会计处理。应收票据贴现的会计处理。实现销售时：实现销售时：借：应收票据借：应收票据 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 17 000000第71页/共120页确认贴现日前应计提票据利息：确