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1、管理费用超支种种 管理费用超支种种 “管理费用”审计是整个财务审计的一个重要部分。“管理费用”超支是常见的 问题之一，主要有以下种种：1.工会经费及职工教育经费超支 审计时首先检查“其他应付款应付工会经费”账户的借方发生额及原始凭证，看是否有工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据，凡不能出具该证明的，其提取的职工 工会经费不得在企业所得税前扣除；其次，核实按税法规定（工资总额的2%）应提的工会经 费数额，与“其他应付款应付工会经费”贷方累计发生额相对照。核实应提职工教育经 费（工资总额的 1.5%）数额与“其他应付款职工教育经费”贷方发生额相对照，如应提 数小于实提数，其多提部分应调增应纳税所得
2、额；再次，从“管理费用”账户摘要栏检查，看是否有职工培训费、福利补贴等应属于在职工教育经费和工会经费开支的项目，如有，应 全额调增应纳税所得额。2.无形资产摊销超支 检查首先从“无形资产”账户借方发生额，结合其原始凭证，审查入账的金额是否 真实，如果属于以前年度入账的，还需询问或者查阅入账年度和原始凭证；其次，检查企业 的合同，并结合企业“无形资产”账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确。3、开办费摊销超支 首先审查“递延资产开办费”账户借方发生额，并结合原始凭证逐项审查其开支 内容是否属实、合理，看有无将应计入固定资产的费用列入开办费的情况；然后将“递延资 产开办费”贷方与“管理费用开办
3、费摊销”核对，看摊销期是否在五年之内，摊销 额计算是否正确。4、业务招待费超支?检查“管理费用业务招待费”累计发生额。对于少数发生额为整数的，应注意 抽查原始凭证，看企业有无“边支边提”双重列支业务招待费的问题，如有，应将其提取数 冲回。?检查“销售费用”、“管理费用”中办公费、差旅费、其他费用等明细科目摘要。调 阅原始凭证看有无乱挤招待费的现象，如有，应将其金额合并作为企业当期实际列支金额。一主要有以下种种工会经费及职工教育经费超支审计时首先检查其他应付款应付工会经费账户的借方发生额及原始凭证看是否有工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据凡不能出具该证明的其提取的职工工会经费不得在企业所得税实
4、应提职工教育经费工资总额的数额与其他应付款职工教育经费贷方发生额相对照如应提数小于实提数其多提部分应调增应纳税所得额再次从管理费用账户摘要栏检查看是否有职工培训费福补贴等应属于在职工教育经费和工会经费审查入账的金额是否真实如果属于以前年度入账的还需询问或者查阅入账年度和原始凭证其次检查企业的合同并结合企业无形资产账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确开办费摊销超支首先审查递延资产开办费账户借方发?检查计提基数。业务招待费的计提基数包括“主营业务收入”和“其他业务收 入”，不包括“营业外收入”和“投资收益”。?根据行业特点，结合企业所得税税前扣除办法规定的扣除标准计算列支限 额，对超过限额的
5、部分应作纳税调增项目处理。5、坏账损失超支 对坏账损失的检查主要应把握两点：一是冲销的坏账是否符合条件，有无报批手续。如因债务人破产或死亡，应查有无当地法院、工商等有权部门出具的有效证明；如因债务人 逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收款项，应查有无职能管理部门的审批手续；二是对于采取备抵法核算坏账的企业，应注意提取数额是否超过税法规定的比例。这里应当 注意：由于在进行会计核算时，对坏账准备的提取是采用“差额提取”的方法，因此，在进 行检查时，只能在当年度实际提取的坏账准备范围内进行调整。6、差旅费超支 检查差旅费主要是针对发生额较大或数额异常的，查阅其原始凭证的真实性、合 法性，并注
6、意有无下列问题：?将业务招待费列入差旅费开支。一主要有以下种种工会经费及职工教育经费超支审计时首先检查其他应付款应付工会经费账户的借方发生额及原始凭证看是否有工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据凡不能出具该证明的其提取的职工工会经费不得在企业所得税实应提职工教育经费工资总额的数额与其他应付款职工教育经费贷方发生额相对照如应提数小于实提数其多提部分应调增应纳税所得额再次从管理费用账户摘要栏检查看是否有职工培训费福补贴等应属于在职工教育经费和工会经费审查入账的金额是否真实如果属于以前年度入账的还需询问或者查阅入账年度和原始凭证其次检查企业的合同并结合企业无形资产账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是
7、否正确开办费摊销超支首先审查递延资产开办费账户借方发?因公出差事项的真实性。如发现公园门票、各种参观券等旅游票据则不得作为 差旅费开支的范围。?以承包形式包干差旅费。主要是检查列支报销的凭据是否合法，有无自制“白 条”报销差旅费的问题。?出差补助是否合理，出差的期限是否真实，补助标准是否符合财务制度。上述如出现问题，均应作调增当期所得额处理。7、技术开发费超支 首先，要求企业提供开发新产品的专项批文，证实项目的合法性；其次，通过“管理 费用”明细账，调阅技术开发费项目发生额的记账凭证、原始凭证，对照有关规定审查企业 是否把不属于新产品、新工艺、新技术的开发费用等计入开发费用；最后，计算本年度实
8、际 应列支的技术开发费比上年增长的比例，确定税前扣除和加扣的金额，对超过扣除标准的部 分不得扣除。8、固定资产租赁费超支 首先了解固定资产是否为管理部门使用；其次，查看租赁协议，确定租赁的性质，如 属于融资租赁，则不得将租赁费直接扣除，应指导企业将其作为固定资产管理，并按规定计 一主要有以下种种工会经费及职工教育经费超支审计时首先检查其他应付款应付工会经费账户的借方发生额及原始凭证看是否有工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据凡不能出具该证明的其提取的职工工会经费不得在企业所得税实应提职工教育经费工资总额的数额与其他应付款职工教育经费贷方发生额相对照如应提数小于实提数其多提部分应调增应纳税所得额
9、再次从管理费用账户摘要栏检查看是否有职工培训费福补贴等应属于在职工教育经费和工会经费审查入账的金额是否真实如果属于以前年度入账的还需询问或者查阅入账年度和原始凭证其次检查企业的合同并结合企业无形资产账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确开办费摊销超支首先审查递延资产开办费账户借方发提折旧。属于经营租赁性质的，还需检查是否按照合同规定的使用期限进行摊销。9、上交管理费超支 上交管理费是指因总机构为下属分支机构提供了某些服务，分支机构支付的管理费用。应重点检查以下内容：上交的管理费是否与本企业生产、经营有关；有无总机构出具的管理 费汇集范围、定额分配依据和方法等证明文件；有无经主管税务机关审定
10、批准；提取的比例 是否正确；对不符合规定条件的管理费，作调增所得额处理。10、其他费用超支 主要包括，有无将资本性支出挤入管理费用；有无将属于营业外支出的内容误计入“管 理费用”等等。对于核算错误不影响所得额的项目，检查人员应指导企业正确使用会计科目，如属于税收滞纳金等项目则仍需调增当期应纳税所得额。摘自中国税务报略有改动 一主要有以下种种工会经费及职工教育经费超支审计时首先检查其他应付款应付工会经费账户的借方发生额及原始凭证看是否有工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据凡不能出具该证明的其提取的职工工会经费不得在企业所得税实应提职工教育经费工资总额的数额与其他应付款职工教育经费贷方发生额相对照如应提数小于实提数其多提部分应调增应纳税所得额再次从管理费用账户摘要栏检查看是否有职工培训费福补贴等应属于在职工教育经费和工会经费审查入账的金额是否真实如果属于以前年度入账的还需询问或者查阅入账年度和原始凭证其次检查企业的合同并结合企业无形资产账户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确开办费摊销超支首先审查递延资产开办费账户借方发