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1、第十章收入、费用和利润一、教学目标1. 了解收入的概念、分类和特征。2. 了解收入的确认和计量。3. 熟悉商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入的核算。4. 了解费用的分类和确认。5. 理解营业成本和期间费用的核算、利润总额的构成。二、课时分配本项目共3个小节，安排11课时。三、教学重点了解收入的概念、分类和特征；了解收入的确认和计量;熟悉商品销售收入、 劳务收入和让渡资产使用权收入的核算；了解费用的分类和确认；理解营业成本 和期间费用的核算、利润总额的构成。四、教学难点熟悉商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入的核算。五、教学内容第一节收入一、收入的概念、分类和特征(-)收入的分类1
2、 .按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入(1)主营业务收入是企业从事主要经营活动的收入，具有经常发生，占收 入比重较大等特点。(2)其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收 入，具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较小等特点。2 .按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等而取得的收入(1)商品销售收入主要指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下 的以商品抵偿债务的交易等。(2)劳务收入主要有提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、 咨询、代理、培训、产品安装等所取得的收入。(3)让渡资产使用权取得的收入指他
3、人使用本企业资产所获取的收入。包 括他人使用本企业现金而收取的利息收入、因他人使用本企业的无形资产等而形 成的使用费收入、出租固定资产取得的租金收入等。(二)收入的特征(1)收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生， 如企业销售商品、提供劳务的收入等，而企业出售不需用的固定资产不属于企业 日常经营活动，相应的收益则不能算作企业的收入，而是作为营业外收入。(2)收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；或 企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，如商品销售的 货款中部分抵偿债务，部分收取现金。(3)收入必然能导致企业所有者权益的增加，如上所述，
4、收入能增加企业 的资产或减少企业的负债或者两者兼而有之，因此，根据会计等式“资产-负债 =所有者权益”，收入必然能增加企业的所有者权益。(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款 项，如增值税、代收利息等。二、收入的确认(一)商品销售收入确认的原则1 .企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(1)通常情况下，商品的所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的 主要风险和报酬也随之转移，如大多数零售交易。(2)有些情况下，商品的所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的 主要风险和报酬并未随之转移。(3)有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，
5、但实物尚未交付。2 .企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3 .收入的金额能够可靠地计量4 .相关的经济利益很可能流入企业5 .相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量(二)提供劳务收入的确认企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：(1)已完工作的测量。(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：(1)收入的金额能够可靠地计量。(2)相关的经济利益很可能流入企业。(3)交易的完工进度能够可靠地确定。(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业
6、在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列 情况处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本 金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务 成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。(三)让渡资产使用权产生的收入的确认(1)相关的经济利益很可能流入企业。(2)收入的金额能够可靠地计量。三、收入的计量(-)销售商品收入的计量1 .现金折扣2 .商业折扣3 .销售折让4 .销售退回（二）提供劳务收入的计量1 .企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的2 .企业在资产负债表日提供
7、劳务交易结果不能够可靠估计的（1）销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销 售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。（2）销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能够区分但不能够单 独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。（三）让渡资产使用权产生的收入的计量四、商品销售收入的核算（一）商品销售收入的账户设置（二）直接交款提货（三）托收承付及委托收款销售（四）委托代销商品1 .视同买断的代销方式2 .收取手续费的代销方式（五）分期收款销售商品（六）现金折扣、销售折让和销售退回1 .现金折扣（1）总价法。（2）净价法。2 .销售
8、折让3 .销售退回的账务处理五、劳务收入的核算（-）劳务完成时确认收入的会计处理（二）按完工百分比法确认收入的会计处理六、让渡资产使用权所取得收入的核算七、其他业务收入的核算（一）账户设置（二）材料、包装物及低值易耗品的销售（三）技术转让收入第二节费用一、费用的概念（1）费用是企业在商品销售、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流 出，不是日常活动发生的经济利益的流出，如固定资产清理损失，不是费用而属 于损失。（2）费用可以表现为资产的减少（如存货的耗用），也可以表现为负债的增 加（如负担利息），或者同时表现为资产的减少和负债的增加。（3）费用将引起所有者权益的减少。费用的增加会减少企业利润，
9、从而会 减少盈余公积和未分配利润。二、费用的分类1 .生产成本（1）直接成本。（2）间接费用。2 .期间费用三、费用的确认（-）费用确认的原则1 .划分收益性支出与资本性支出原则2 .权责发生制原则3 .配比原则（二）费用确认的标准1 1）联系因果关系确认费用。2 2）合理地分配费用。3 3）发生时立即确认为费用。四、营业成本的核算五、期间费用（一）销售费用4 .销售费用的内容(1)在销售产品以及提供劳务过程中所发生的应由企业负担的运输费、装 卸费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费(不含融资租赁费) 等。(2)专设的销售机构的各种费用。(3)售后服务费。(4)商品流通企业的进货费
10、用和储存费用。5 .销售费用的核算(二)财务费用1 .财务费用的内容(1)利息净支出。(2)汇兑净损失。(3)金融机构手续费。(4)筹集资金所发生的其他费用。2 .财务费用的核算(三)管理费用3 .管理费用的内容(1)公司经费。(2)工会经费。(3)待业保险费。(4)职工教育经费。(5)劳动保险费。(6)董事会费。(7)咨询费。(8)诉讼费。(9)审计费。(10)业务招待费，是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费, 在下列数额内据实列入管理费用，并允许税前扣除，超出部分可据实列入管理费 用，但不允许税前扣除：全年销售净额在1 500万元及以下的，不超过年销货净额的0. 5%；超过1 5
11、00万元，不超过该部分销售净额的0. 3%o(11)税金。(12)排污费。(13)绿化费。(14) 土地使用费。(15)技术转让费。(16)无形资产摊销费。(17)技术开发费。(18)坏账损失。(19)开办费摊销。(20)其他管理费用。4 .管理费用的核算六、生产成本、制造费用归集与分配的核算第三节利润一、利润概述(一)营业利润(1)主营业务利润。(2)其他业务利润。(二)投资收益(三)营业外收入和支出1 .营业外收入2 .营业外支出二、利润结转(一)账户设置(二)账务处理1 .营业外收入和营业外支出的账务处理(1)营业外收入。(2)营业外支出。2 .利润结转的账务处理六、核心概念现金折扣是指
12、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的 债务扣除。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退 货。代销是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代 委托方商品销售，委托方按协议价收取所代销的货款。生产成本是指企业在一定时期内生产产品发生的构成产品成本的费用O生产 成本按计入成本的方式不同，又分为直接成本和间接费用。期间费用是指维持某一会计期间一定的生产经营能力所发生的费用。销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供工业性劳务等过程中发生 的各项费用以及专设销售机构的各项经费。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项 费用。利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关成本与费用后的 差额。收入大于相关的成本与费用，企业就可获取盈利；收入小于相关的成本、 费用时，企业就会发生亏损。投资收益是指企业投资收益减去投资损失后的余额，是企业利润总额的组成 部分。营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的 关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。