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1、新准则下包装物押金的消费税会计处理 对于应税包装物的押金是否计税,如何计税,何时计税,以及相关业务如何进行账务处理,更是困扰学员的一个难 题,现本人结合注税答疑,按照新会计准则总结如下:一、应税消费品连同包装销售的,无论包装物是否单独 计价,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。其应缴 纳的消费税均计入 营业税金及附加”科目。其中:随同产品 销售且不单独计价的包装物,其收入随同所销售的产品一起 计入主营业务收入”科目;随同产品销售但单独计价的包装 物,其收入计入 其他业务收入”科目。二、出租出借包装物收取的押金,借记 银行存款”科目,贷记 其他应付款”科目;待包装物到期未收回而将押金没收 时
2、,借记 其他应付款”科目,贷记 其他业务收入”科目;这 部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入 营业税金及附加”科目。三、包装物已作价随同产品销售,但为了购货人将包装 物退回而加收的押金,借记 银行存款”科目,贷记 其他应付 款”科目;包装物逾期未收回时,押金没收,没收的押金应 缴纳的消费税应先自 其他应付款”科目冲抵,即借记 其他应 付款”科目,贷记 应交税费-应交消费税”科目,冲抵后 其 他应付款”科目的余额转入 营业外收入”科目 四、包装物逾期的相关规定:国家税务总局关于取消 包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知对纳税人出租 出借包装物收取的押金是否征税的问题重新作出了规定:纳 税人为销
3、售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物 周转使用的期限长短,只要超过一年以上仍未退还的,均应 并入销售额征收税款。五、关于酒类包装物的相关规定:根据财政部、国家税 务总局国税字199553 号关于酒类产品包装物押金征税问 题的通知规定,从 1995 年 6 月 1 日起,对酒类产品生产 企业销售酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还 与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中依酒类产品 的适用税率征收消费税。又根据国家税务总局国税发 1995192 号关于加强增值税征收管理若干具体问题的通 知第三条关于酒类产品包装物的征税问题规定,从 1995 年 6 月 1 日起,对销售除啤酒、
4、黄酒外的其他酒类产品而收 取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应 并人销售额征税。而对销售啤酒、黄酒所收取的押金,按一 般押金的规定处理。一般包装物押金的涉税处理:例 1、xx 年甲企业销售应税消费品收取押金 2340 元,逾期一年未收回包装物,消费税适用税率 10%.涉税处理如下:收取押金时 账务处理更是困扰学员的一个难题现本人结合注税答疑按照新会计准则总结如下一应税消费品连同包装销售的无论包装物是否单独计价均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税其应缴纳的消费税均计入营业税金及附加科目其中随的包装物其收入计入其他业务收入科目二出租出借包装物收取的押金借记银行存款科目贷记其他应付
5、款科目待包装物到期未收回而将押金没收时借记其他应付款科目贷记其他业务收入科目这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入记其他应付款科目包装物逾期未收回时押金没收没收的押金应缴纳的消费税应先自其他应付款科目冲即借记其他应付款科目贷记应交税费应交消费税科目冲后其他应付款科目的余额转入营业外收入科目四包装物逾期的相关规定国家借:银行存款 2340 贷:其他应付款-存入保证金 2340 逾期时 借:其他应付款-存入保证金 2340 贷:其他业务收入 2000 应交税费-应交增值税 340 借:营业税金及附加 200 贷:应交税费-应交消费税 200 特殊包装物押金的处理:例 2、乙企业 xx 年 3 月销
6、售粮食白酒,不含税价 20000 元,另收取包装物押金 2000 元,消费税适用税率 20%,从 量计征的消费税 1000 元。涉税处理如下:xx 年 3 月销售时:借:银行存款 25400 贷:主营业务收入 20000 应交税费应交增值税 3400 其他应付款-存入保证金 2000 借:其他应付款-存入保证金 2000+X17%贷:应交税费-应交增值税 借:营业税金及附加 5000 20000 20%+1000 账务处理更是困扰学员的一个难题现本人结合注税答疑按照新会计准则总结如下一应税消费品连同包装销售的无论包装物是否单独计价均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税其应缴纳的消费税均计入营业
7、税金及附加科目其中随的包装物其收入计入其他业务收入科目二出租出借包装物收取的押金借记银行存款科目贷记其他应付款科目待包装物到期未收回而将押金没收时借记其他应付款科目贷记其他业务收入科目这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入记其他应付款科目包装物逾期未收回时押金没收没收的押金应缴纳的消费税应先自其他应付款科目冲即借记其他应付款科目贷记应交税费应交消费税科目冲后其他应付款科目的余额转入营业外收入科目四包装物逾期的相关规定国家其他应付款-存入保证金 2000-X20%贷:应交税费-应交消费税 小结:1、一般消费品其押金逾期转收入时,计征消费税;啤 酒、黃酒以外的其他酒类产品其押金在收取时计征消费税和
8、 增值税。2、啤酒、黃酒收取的包装物押金,无论是否逾期,不 缴消费税。原因是啤酒、黃酒是从量征税,而非从价征税;而对啤酒、黃酒收取的包装物押金,逾期一年时,要计征增 值税,这一点与一般包装物押金相同。例 3、接例 2.到 xx 年 4 月该包装物押金相关的科目 其 他应付款-存入保证金”账户余额为元.保证金到期,因其在计提时已做了涉税处理,现在到期 时不再作纳税处理,只按余额转账:借:其他应付款-存入保证金 贷:营业外收入 解析:1、根据 xx 年 2 月份财政部发布的企业会计准 则-基本准则第五章第二十七条,利得是指由企业非日常 活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的
9、经济利益的流入”。利得”是新会计准则引入国际会 计准则的一个新概念之一,它与 收入”的区别关键只差一个 字一一非”日常活动产生的。出租出借包装物的收入属于日 常活动产生的,记入 其他业务收入”科目,逾期未收回没收 押金或者是加收的押金都算是罚没收入,是企业非日常活动 所形成的,记入 营账务处理更是困扰学员的一个难题现本人结合注税答疑按照新会计准则总结如下一应税消费品连同包装销售的无论包装物是否单独计价均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税其应缴纳的消费税均计入营业税金及附加科目其中随的包装物其收入计入其他业务收入科目二出租出借包装物收取的押金借记银行存款科目贷记其他应付款科目待包装物到期未收回
10、而将押金没收时借记其他应付款科目贷记其他业务收入科目这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入记其他应付款科目包装物逾期未收回时押金没收没收的押金应缴纳的消费税应先自其他应付款科目冲即借记其他应付款科目贷记应交税费应交消费税科目冲后其他应付款科目的余额转入营业外收入科目四包装物逾期的相关规定国家业外收入”科目。2、销售白酒包装物并收取押金,先计入 其他应付款”科 目,消费税和增值税是冲 其他应付款”科目,最后以净额计 入营业外收入”科目 账务处理更是困扰学员的一个难题现本人结合注税答疑按照新会计准则总结如下一应税消费品连同包装销售的无论包装物是否单独计价均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税其应缴纳的消费税均计入营业税金及附加科目其中随的包装物其收入计入其他业务收入科目二出租出借包装物收取的押金借记银行存款科目贷记其他应付款科目待包装物到期未收回而将押金没收时借记其他应付款科目贷记其他业务收入科目这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入记其他应付款科目包装物逾期未收回时押金没收没收的押金应缴纳的消费税应先自其他应付款科目冲即借记其他应付款科目贷记应交税费应交消费税科目冲后其他应付款科目的余额转入营业外收入科目四包装物逾期的相关规定国家