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1、新会计准则体系改革要点一、会计准则体系建立的背景和意义1、新会计准则体系的出台背景与意义2、新会计准则体系的框架与基本内容3、新会计准则体系的特点与重大影响4、有关方面对新会计准则体系的反映1、新会计准则体系的出台背景与意义背景： 会计信息质量问题、市场经济地位问题、深化企业改革问题。意义： 有利于贯彻以人为本的科学发展观， 有利于完善市场经济体制， 有利于提高对外开放水平， 是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措。2、新会计准则体系的框架与基本内容新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2005年,财政部先后发布了6 批共22项会计准则的征求意见稿,此外,对现行的1997年至2
2、001年期间颁布的16项具体会计准则， 也进行了全面的梳理、调整和修订,最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。这套体系成为与中国国情相适应，同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类 企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、 资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保持了“中国特色。3、新会计准则体系的特点与重大影响(1)会计原则和会计要素计量的变化累计暂时性差异（100）(200)(300)(400)(300)(20)(100)0适用税率33%33%30%30%30%30%3
3、0%30%当期应交税金363363330330270270270270期初递延所得税资产0336690120906030期末递延所得税资产3366901209060300当期所得税费用330330306*300300300300300注：306*=(1000+100) X30%- (90-66)采用资产负债表债务法的会计分录分录2001年2002年2003年2004年2005年2006年 2007年2008年借：所得税330330306300300300300300借（贷）：递延所得税资产33332430(30)(30)(30)(30)贷：应交税金36336333033027027027027
4、0企业会计准则第20号一一企业合并1 .同一控制下的企业合并 总体原则：采用类似权益结合法的处理方法：即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值 确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调 整权益项目。2 .非控制下的企业合并 总体原则：视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确 认所取得的资产和负债。在计量基础上，购买法视合并为购买行为，注重合并完成日资产、 负债的实际价值，而权益结合法视企业合并为企业资源的联合，认为是两家和两家以上原企 业所有者风险和利益的联合，因此不要求对被购买企业的资产加以重估，即按原有账面价值 入账。企
5、业会计准则第38号一一首次执行企业会计准则编制期初资产负债表，不追溯调整，只调整留存收益：长期股权投资，同一控股下，股权投资差额冲销，调整留存收益；非同一控股下，贷方差额冲销,调整留存收益；借方差额的，以账面价值计量。投资性房地产以账面价值计量；采用公允价值计量的，账面价值与公允价值的差额调整留存收益。固定资产弃置费增加资产成本和负债，同时应补提折旧；因劳资关系解除计划而预计的负债，以 及亏损合同和重组义务确认预计负债，调整留存收益。企业年金基金投资按公允价值计价，账面价值与公允价值的差额调整留存收益。资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异追溯调整，其影响金额调整留存收益。同一控制
6、下的企业合并产生的商誉摊余价值，全额冲销，并调整留存收益。非同一控制下的企 业合并产生的商誉摊余价值认定为成本，不再摊销，以后减值测试。持有的金融资产，其中以公允价值计量且可出售的调整为公允价值，其与账面价值的差额，调整 留存收益；持有至到期投资、贷款和应收款项，改按实际利率法，随后采用摊余成本计量。原短期投资持有期间确认的利息或应收股利追溯调整，调整留存收益和资产负债表相关项目。可拆分的衍生金融工具应拆分为负债和权益，先确定负债成分的公允价值，再按整体发行价扣除 负债成分成本后的金额确定权益成分的成本。其他项目不做追溯调整。(2)存货管理办法变革(3)资产减值准备计提变革(4)债务重组方法变
7、革新债务重组准则改变了一刀切的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的 负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务，引进公允价 值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益 将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。因此,那些负债金额较高又有可能 获得债务豁免的公司，值得投资者关注。(5)企业合并会计处理方法的变革(6)合并报表基本理论的变革与合并会计报表暂行规定相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发 生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公
8、司对 所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司， 只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。(7)金融工具准则的变革关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业,这些准则对金融企业的影响是广泛 而深刻的,上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如,准则规定衍生金融工具一律以公允价值计 量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把双刃剑，因为表内化 将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因 素,还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过
9、大的波动。(8)上市公司品尝酸甜苦辣4、有关方面对新会计准则体系的反映4、有关方面对新会计准则体系的反映4、有关方面对新会计准则体系的反映二、企业会计准则改革要点企业会计准则一基本准则 会计基本准则类似于美国的“概念结构”和国际会计准则中的“编报财务报表的框架”。它是用 来指导具体会计准则的制定以及指导没有具体会计准则规范的交易的处理。 “会计信息质量要求”，对原基本原则分别作了补充和完善，更加强调会计信息的相关性，将 “经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则；同时突出相关性、弱化可靠性原则。 企业的各种资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和会计准则允许采用 重置成本、可
10、变现净值和公允价值等计量外，企业一律不得自行调整其帐面价值。企业会计准则第1号一一存货 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应 当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。企业会计准则第2号一一长期股权投资 同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差 额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 长期股权投资
11、的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调 整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。企业会计准则第3号一一投资性房地产 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。 采用成本模式计量的投资性房地产，可折旧和摊销及计提减值准备；在公允价值能够持续可靠取 得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量不对 投资性房地产计提折旧、进行摊销，应当以资产负债表
12、日投资性房地产的公允价值为基础调整其 账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。房地产用途转换时，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。采 用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自 用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为采 用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日 的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的, 其差额计入所有者权益。企业会计准则第4号一一固定资产（一）重新定义了预计净残值
13、新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时 的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计净残值 的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资 产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。 （二）规定了特殊行业弃置费的会计处理.新的固定资产准则规定，固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为 折现值。（三）取消了后续支出的确认原则新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固 定资产
14、包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。若后续支出属固定 资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支 出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。（四）取消了固定资产减值转回.新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。确保财务状况和 经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。企业会计准则第5号一一生物资产生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在
15、将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田 作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、 薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林 和水源涵养林等。 实际成本计价：外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属 于购买该资产的其他支出；自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本包括生产过程 中的耗费；投资者投入的生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定（但合同或 协议约定价值不公允的除外）；天然起源的生
16、物资产的成本，应当按照名义金额确定。 企业应当采用成本模式对生物资产进行后续计量。生物资产在育毕或达到预定生产经营目的后发 生的管护、饲养费用等后续支出，应当确认为当期费用。企业会计准则第5号一一生物资产 对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产 的成本或当期费用。企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和所包含经济利益的预期消 耗方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工 作量法、产量法等。 消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备 金额内转回，计入当期损益。生产
17、性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不 计提减值准备。 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值进行计 日.里.O企业会计准则第6号一一无形资产 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业会计准则第7号 一一非货币性资产交换 企业会
18、计准则第8号一一资产减值 （1）新准则限定了本准则资产内容。规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产 组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值 准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。（2）扩大适用范围。2001年企业会计制度提出了计提“八项”资产减值准备，竖立了资产减 值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指 导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值 的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，。（3）在减值迹象判断上，新准则比现行制
19、度有要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对 各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象, 不应估计资产的可收回金额”，但商誉每年都要核查测试。（4）可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处置费用和预计未来 现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。（5）新准则规定已计提减值准备不允许转回。公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无法 广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。（6）新准则引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱
20、离其他资产和 资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与 相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。（7）新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减 值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以 使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。企业会计准则第9号一一职工薪酬职工薪酬包括:职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；的非货币性
21、福利；(匕因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(A)其他与获得职工提供的服务相关的支出。企业会计准则第9号一一职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳 动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入存货、在建工程、无形资产 成本或劳务成本；其他职工薪酬，确认为当期费用。 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险 费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，按照上 述口径进行会计处理。 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受
22、裁减而提出给予 补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。企业会计准则第10号一一企业年金基金 企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充 养老保险基金。 企业年金基金应当作为独立的会计主体进行会计处理和列报。 企业年金缴费及运营形成的各项资产包括：货币资金、证券清算款、应收股利、应收利息、买入 返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资和其他投资等。 企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的具有良好流动性的金融产品，其初始取得 和后续估值应当以公允价值为基础。 企业年金基金运营形成的各项负债
23、应当在实际发生时予以确认。 企业年金基金运营形成的各项收入，应当按照规定的利率和期间及处置收益确认和计量。 企业年金基金运营发生的各项费用包括：交易费用、受托人管理费、托管人管理费和投资管理人 管理费、卖出回购证券支出和其他其他费用，应当按照规定据实确认和计量。 企业年金基金的净资，指企业年金基金的资产减去负债的差额。资产负债表日，应当将当期各项 收入和费用结转至净资产。资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将年 金的运营收益分配计入各账户。企业会计准则第11号一一股份支付.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为 签础确定的负债的
24、交易。股份支付分为以权益结算的股份.支付和以现金结算的股份支付。 以权益结算的股份支付换取职工提供服务或其他方提供类似服务的，应当以授予职工和其他方权 益工具的公允价值计量。授予后立即可行权的，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关 成本或费用，相应增加资本公积。.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益 结算的股份支付，在等待期内的每个资声负债表日，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取 得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日、后续信息表明可行权权益工具的数 量与以前估计不同的，应当进行调整;在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量
25、。可行权 日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。.以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股 份支付，应当在授子日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。完成等待 期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资 产负债表日，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和负债。在资产 负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整;在可行权 日，调整至实际可行权水平。企业会计准则第14号一一收入 新准则要求计量采用公允价值，规定“收入应按其已
26、收或应收对价的公允价值来计量”。如收入 的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额计量；如收入的名义金额与其 公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值计量。 例甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,与名义金额10000差额较大，应采用公允价值计量。 企业会计准则第15号一一建造合同 本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露，新准则规定房地产开发商自 建的商品房也可按本准则核算。 企业会计准则
27、一减值准备中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同 减值准备的内容。企业会计准则第18号一一所得税 旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。纳税影 响会计法中的债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得 税。 收益表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时 间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递 延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。企业会计准则第18号一一所得税实例1N企业于2000年12月购入
28、一套生产设备，当月安装调试完毕，投入使用，原始价值800万 元。该企业采用平均年限法分4年计提折旧，预计净残值率为0。然而，按照现行税法的规定，该 套设备的平均折旧年限应该为8年。假设N企业从2001年至2008年每年实现的会计利润都是1000 万元，现行所得税税率33%；又假设从2003年初开始企业所得税税率调整为30%,所得税年末一次 交纳。采用资产负债表债务法确定的所得税费用和递延所得税项目/期末会计折旧2001 年2002002年4002003年6002004年8002005年 2006年 2007年 2008年税法折旧100200300400500600700800账面价值6004002000计税基础7006005004003002001000