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1、中外管控经理人理财特训班培训合适的内容第一专题 掌握公司财务状况应阅读的资料(财 务会计报告应阅读的资料包括:资产负债表主表 利润表L现金流量表会计报表附注文字YI财务状况说明I注册会计师的审计报告、阅读三张会计主表的重点(一)资产负债表资产负债表是用来说明企业的财务状况，包括以下三个部分：1、资产状况需要弄清资产形成的资金来源。作为企业经营管控者首先应该清楚自己的家 底，也许很多人会说，“我对自己的企业资产数额很清楚，资产负债表上不是一 五一十都摆着吗？ ！”诚然，这些数据是很“精确”，但能说明到底有多少有效资 产呢？这恐怕不是财务人员和经理人员所能说得清的！需要对资产状况进一步进 行分析，
2、资产应该细分为以下三部分：(1)不良资产：是指已经无效的、但仍然作为正常资产列示的那部分资产, 不能盈利，其影响是造成资产不实。(2)沉淀资产：指虽然有效，但不能参与正常生产经营的循环和周转的那 部分资产，不能带来当期利益。效果是不盈利。(3)良性资产：是指有效的，能参与正常生产经营循环和周转的那部分资 产，能带来当期利益。效果是可以盈利。作为经营管控者应该了解资产的真实构成，要求财务人员年底前将上述三部 分资产的比例分别列示出来。2、负债状况负债包括流动负债和长期负债。能力最弱。(1)特点会计属性：现金属于沉淀资产。通常企业应有一定比例现金，一般5 10%。 企业规模越大，现金比例越小；反之
3、，则越大。因此，企业应根据自身的状况, 保持合适的现金比例。部分现金资产可能属于不良资产，即被挪用、无法收回的现金；被冻结 的银行存款；被封存的现金。(2)审计风险现金：现金容易出现违规操作，要严防小金库；杜绝坐支(即现金收入自存、 自支)；企业现金库存不应超过限额。(库存限额由银行核定，通常可以应付企业3 一5天的管控开支)；现金的支取要严防白条抵库，即不能用自写的借条来支取现金，而应填写统 一印制格式的借款单。银行存款：要严禁出租、出借银行帐号，严防利用账户进行洗钱的行为。(3)货币资金的内部控制状况要做到职责分离：即管钱的人不得管帐，管帐的人不得管钱；会计与出纳应进行岗位轮换；建立授权管
4、控制度；印章、票据分开保管。说明：现金的非违规操作：结算对象无银行结算账户的；10。0元以下 的交易。2、应收票据主要指商业汇票，要特别注意票据的有效性。票据是否有效，依据是：合同法：签订合同时必须指明以商业承兑汇票结算；票据法：商业汇票开出后，一定要办理承兑，否则无效。(如托收一 承受结算付款方式改为商业汇票的，必须补偿更改合同，以避免出现恶 意行为。)3、应收帐款是与主营业务有关的应收款项。（1）管控风险应收帐款的质量应收帐款也可以分为不良资产、沉淀资产和良性资产 不良资产：指债务人破产，无剩余清偿资产；债务人死亡，无法定财产 继承人的；挂帐3年以上的； 沉淀资产：挂帐13年的；良性资产：
5、1年以下的。对应收帐款质量进行分析，让财务人员填制下表，供参考：本次项目金额占本资产比例占总资产比例需要说明的事项不良资产沉淀资产良性资产合计安全性要注意有效诉讼时效（2年）；3年以上挂帐的列为坏帐，这是两道警戒线。（2）审计风险：可以说应收帐款几乎没有完全真实，企业出于不同的目的， 要么虚增，要么虚减应收帐款：虚增应收帐款：目的是为了虚增收入，进而虚增利润。其动机是企业经 营者为了完成考核指标、兑现效益奖励；或是主管部门为了政绩；或是公司上市 包装需要；上市公司骗取再融资资格；上市公司配合二级市场走势收入包括实收部分（相应增加银行存款）和应收部分（增加应收帐款）。银 行存款难以作假，所以只有
6、在应收帐款上弄虚作假。虚增应收帐款的危害也是显 著的： 会发生垫款纳税损失，这是永久性损失；由于虚增了收入和利润，导致 多交了流转税（增值税、营业税等）和所得税； 对虚假的利润进行分配的损失； 直接后果是：虚盈实亏，蓝字破产。主表（负债表和损益表）虚假。因此通常要进行离任审计，主要是给继任者一个明白的家底，分清责任。 虚减应收帐款：主要目的是隐瞒收入，进而达到偷税的目的。其手段是：增加其他应收款：即很有可能将应收帐款归于其他应收款。这种会计处 理管控风险小，审计风险大。审计者发现其他应收款大，都会审视的。增加存货：主要是指货已发出，但未挂应收帐款，仍保留为存货。这种 会计处理，管控风险大，审计
7、风险小，较易造成资产损失。（3）应收帐款内部控制制度状况：收集完善的客户资料；制定合理的信用政策和授权批准制度（包括客户信用额度、赊销数量、 金额、时间等）；建立坏帐预警相关系统；建立与客户定期进行对帐的制度；制定合理的销售管控方式方法（例如：销售员提成按销售额/回款比例）。（4） 2001年企业会计制度相关的规定：必须用备抵法计提坏帐准备。 现行的方式方法：直接转销法（乐观性的）例如：2000年1月入帐100万元应收帐款，2003年1月发现收不回来时才确 认为坏帐。备抵法（谨慎性的）承接上例，采用备抵法，从2000年末开始计提坏帐准备。2003年确认坏帐 时，用其抵补坏帐损失。 备抵法具体提
8、取方式方法自定。 应收帐款余额百分比法：坏帐准备金额=年末应收帐款余额X百分比上例可采用2000年末：100万元X3%o=O.3万元，该法的缺陷是百分比是 经验数据，通常是根据历史上实际坏帐比例来确定。 帐龄分析法：较常用 赊销金额百分比法：也主要是回顾以往，采取经验值。4、其他应收款是与主营业务无关的应收款。（1）管控风险要关注其他应收款的质量：也可以划分为不良资产、沉淀资产和良性资产。(2)审计风险常常有一些不应该列入其他应收款的本次项目而列入该科目，加大了审计风 险：应收帐款转移：主要是为偷税；私自拆借资金列入：收取违法利息。企业间借贷应委托金融机构贷款。备用金超定额：可能产生内部结算相
9、关问题； 长期投资转移：也有偷税的目的。将长期投资列入本科目，可以提 高流动比率，改善财务状况。挂帐：主要指乱收费、乱摊派等。这些实际已发生的费用，不便于 核销，只好长期挂帐。这样也会虚增资产。(3)计提坏帐准备：比照应收帐款处置。5、存货包括在途物资；库存原材料、燃料、油料、包装物、低值易耗品、在产品、 自制半成品、产成品、外购配套品；分期收款发出商品；委托代销商品和委托加 工物资等。(1)存货结构形态结构为生产准备的：在途物资；库存原材料、燃料、油料、包装物、低值易耗品 形态结构J生产过程中的：在产品、自制半成品、产成品、外购配套品一为销售准备的：产成品、分期收款发出商品；委托代销商品质量
10、结构不良资产：包括超过有效期的；失去市场的；毁损未单独列帐的 质量结构J沉淀资产：储存一年以上的，扣除不良部分的余额I良性资产：储存一年以下的，扣除不良部分的余额 应对存货结构进行风险：本次项目生产储备的生产过程中的销售储备的合计需要说明的事项不良资产金额占本资产比例占总资产比例沉淀资产金额占本资产比例占总资产比例良性资产金额占本资产比例占总资产比例合计（2）管控观念 对存货成本的认识：需要加强对追加成本的认识。存货有入帐成本和追加成本两个概念。追加成本包括：占用资金：需要利息支出一增加财务费用占用库房：需要折旧费、修理费保管人员：需要工资、福利费投保：需要保险费;增加管控费用保管不善：盘亏、
11、毁损-/管控观念要处理好物流与资金流的关系。通常在总资产中：货币资金：占15%存 货：占25%土固定资产：4060%土（3）存货内部控制制度状况物资的采购、入库、保管、发出、记账等事项不得由一人完成全过程， 必须分成几个阶段。各个阶段有不同的人负责；每个阶段不得由一人负责（需2人以上）；管物的人不得管帐（指总帐，管物的可以建立明细帐），管帐的人不得管 物。财务管控是全员管控，物流管控是资金流管控的基础，仓管人员必须熟悉全 部工艺流程，需要懂一些高等数学（概率论和数理统计等，以保证合理的库存） 和经济管控。（4）会计政策计提存货跌价准备。6、长期投资长期投资是指期限在1年以上（不含1年）的对外投
12、资。(1)对外进行投资应具备的前提条件是： 企业本身在主业方面的市场占有率、相关技术水平、管控水平都达到了相当高的程度； 在自身的强项上站稳了阵脚，有余力拓展新领域；拟投资的产业在一个较长的时期内符合国家的产业政策。(3)长期投资的风险对外投资是有风险的，风险主要来源于：资金风险：对外投资势必要分散原有产业的经营资金，并引发后续资金 的不断注入，导致出现资金短缺的风险；被投资方虚假财务会计报告的陷阱：被投资方常常会通过虚增收入、虚 增利润、虚增业绩等方式来吸引外来投资者。辨别被投资方财务报告真假常常通 过以下途径：向对方索要过往三年的财务报表，同时要求对方提供同期的完税凭证复印 件。通常完税凭
13、证的可靠程度较高；对财务报表进行认真分析，找出矛盾或有疑 问的地方，进行质询。同时，要加强现金流量分析，通常现金流量表的真实性较 好。通过现金流量分析，印证销售收入、利润的可靠性或其质量；从对方的开户行来了解企业的资信状况、资金往来情况，判别企业的经营 收入一支出情况；找到为对方进行审计的会计师事务所了解情况，并认真阅读审计报告。通 常审计师对企业比较熟悉，能从专业的角度提供意见；通过工商管控部门进行了解。投资方向的风险：企业对外投资应考虑如下基础条件：拟进入的行业已有竞争对手的情况，是寡头垄断、垄断竞争、局部垄断还 是完全竞争？进入该行业需要多长的时间才能与对手抗衡？在该时期内，现有产业政策
14、是否能够延续？政策如发生变化，经营是否受到致命影响？如果经营受到致命影响，是否会使主业产生危机？如主业发生危机，企业是否能够东山再起？投资管控风险：主要体现在如下三个方面：管控难度加大：由于投资了新领域，导致管控范围扩大，致使管控层注意 力分散；同时，由于要管控新的领域，而原有管控人员有可能存在相关能力缺陷， 以致管控不到位；产权管控风险加大：目前产权的界定是看原始货币出资，而当前对外投资 合作常常涉及非货币形式出资，对于非货币形式出资政策限制较严格，因此有可 能产生产权方面法律纠纷。经营整合风险加大：对外投资不是一投了之，不仅仅是资金的投入，而涉 及到决策流、财务流、物流、人事流等等方面的整
15、合。（3）投资质量分析不良资产：接收投资方破产、正在清算、停业整顿、被兼并接收投资方连续三年资不抵债沉淀资产：无效益（无回报）良性资产：扣除以上部分（4）会计政策：提取长期投资减值准备7、固定资产在资产负债表中将由现行的三行改为按新会计制度的五行。（1）三个价值的含义原价：指现有固定资产的原始投资额（历史成本）。累计折旧：指现有固定资产的磨损价值（指货币形态）。净值：指现有固定资产的剩余价值（实物形态）。（2）管控风险固定资产成新率固定资产净值固定资产成新率=X100%固定资产原值该指标用于：了解（固定资产）更新改造程度；预测更新改造规模；估计最大资金投入。一般一个企业的固定资产成新率不能低于
16、50%,低于该比例的需要预警。企 业正常的固定资产成新率一般为60%,也是财务管控的平均值；该指标低于50% 的企业，更新改造迫在眉睫；该指标在5060%区间，应列入企业的议事日程。假定某企业固定资产已较陈旧，需要更新改造，预算需要投入资金：假定固 定资产原值为a,净值为b,预计更新改造后的固定资产成新率为i,那么需要 投入的资金xx= （a i + b） / （1 i） 若 i =60%,那么 x= （0. 6a+b） /0. 4固定资产质量优劣的国家考核标准为：固定资产成新率280%,优；良平均 为70%；全国平均水平60%；较低水平的55%；较差的W50%。固定资产更新改造决策中应注意的
17、相关问题是：合理确定固定资产比例。如 果固定资产规模过大，则税负重（主要是指增值税）。增值税分生产型（不能抵 扣）和消费型（能抵扣）两种类型，其根本区别在于：购入固定资产的进项税是 否能从销项税中抵扣。生产型的增值税由最终消费者承担。我国现行的执行生产 型增值税。但目前在东北正常进行增值税试点改革，拟改为消费型的增值税。固定资产结构生产经营用的良性资产非生产经营用未使用的沉淀资产闲置的I不能继续使用的不良资产（3）固定资产内部控制制度状况固定资产投资计划的编制人员与审批人员相分离（即可行性研究要慎重）; 购入、验收、调出、出租、修理、报废等固定资产管控业务的操作 人员与会计记账人员相分离；建立
18、定期清查制度。（4）会计政策提取固定资产减值准备，根据实际情况，可按差额或全额提取。固定资产：有形损耗一一提取折旧；无形损耗一一允许提取减值准备。8、在建工程指正在建设中的工程成本。（1）管控风险 资金的性质：即将流动资金转为长期资金（资产）；资金管控的黑洞成本大于预算：预算失控；成本小于预算：预算不确。质量在建工程只分为不良资产和沉淀资产两部分：不良资产：指因某种原因，不能形成固定资产的“半截子工程”（也称“烂 尾工程”。沉淀资产：扣除不良资产的部分。（2）审计风险在建工程提前结转一一提前提折旧一一目的：偷税；完工不结转一一拖延提折旧一一目的；虚增利润。上述两种操作，都是通过对折旧的不同处置
19、，来达到不同的目的。都会导 致会计资料不真实；（3）在建工程内部控制制度情况工程投资计划编制人员与审批人员相分离；工程物资的购入、验收、保管、发出等业务的操作人员与会计人员相分 离；建立在建工程物资清查制度、工程跟踪管控制度。（4）会计政策提取在建工程减值准备。9、待摊费用和长期待摊费用指已经支出，数额较大，受益期较长，需要分期推销的各项费用。待摊费用：摊销期在12个月内的费用。长期待摊费用：摊销期在12个月以上的费用。（1）管控风险待摊费用和长期待摊费用的性质：全额属于不良资产；(2)审计风险：主要用于调节成本费用，达到控制利润的目的。10、无形资产包括专利权、非专利相关技术、商标权、著作权
20、、土地使用权和商誉等。(1)管控风险随意入帐无形资产的入帐合适的内容和比例都有专门的规定：a、可以入帐的合适的内容，包括：(外购的：按发票、凭证等入帐；投资人投入的：按章程、合同的规定入帐；接受捐赠的：按协议的约定入帐； 冲减当期利润A增加营业外支出,无形资产充分概算预计负债:预期负债的处理方式：流动资产：增加当期“管控费用”（已贴现的商业承兑汇票、产品质量保证）长期资产；增加当期的“营业外支出”（以固定资产对外担保、诉讼中的房屋）o2、必须树立“总经营成本”的概念产营业务材料费主营业务成本J主营业务人员工资福利费I主营业务部门各项费用总经营成本营业费用J期间费用J管控费用一财务费用经济学中有这样的该点：社会生产力发展 劳动生产率提高一商品生产的社会必需劳动时间减少成本降低_总经营成本降低然而实际上，由于历史成本等导致总经营成本提高。3、收入与总经营成本的关系收入不一定能够补偿当期总经营成本。收入是按权责发生制原则概算的，等生产简单再生产 扩大再生产 萎缩再生产于实收部分+应收部分。投入产出的关系：投入一一产出 总资产报酬率投入J投资人投入 净资产收益率、当期投入 成本费用利润率产出主营业务利润率 四、现金流量表分析现金流量表是按收付实现制编制的。分析的重点是“基本部分二（一）现金的概念狭义上：指库存现金；广义上；包括库存现金、银行存款（不包括3个月以后到期的定