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1、作业一2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可分辨净资产份额的80%。甲、 乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未安排利润300250净资产合计260010001100要求：（1）写
2、出甲公司合并日会计处理分录；借：长期股权投资9600000贷:银行存款9600000（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；合并商誉二9600义80%=800000 （元）少数股东权益=11000000X20%=2200000 （元）抵消分录：借：固定资产1000000股本 5000000资本公积1500000盈余公积1000000未安排利润2500000商誉 800000贷：长期股权投资9600000少数股东权益2200000（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360360应
3、收账款200360560560存货 14N公司期末存货账面价值100-30=70期末存货可变现净值58差额12N公司已提存货减值打算：借：资产减值损失12贷：存货跌价打算12在集团角度看内部销售利润70-56=14,没有减值抵消分录为：借：存货跌价打算12贷：资产减值损失122023 年：甲存货：1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未安排利润借：未安排利润年初70*20%=14贷：营业成本142、将本期内部销售业务予以抵消：借：营业收入 70*50% =35贷：营业成本35借：营业收入7050% =35贷：营业成本 70* (1-20%) *50% =28存货一甲7N公司期末甲存货账面
4、价值70-35=35期末甲存货可变现净值20差额15N公司已提甲存货减值打算：借：资产减值损失3=15-12贷：存货跌价打算3在集团角度看甲存货内部销售利润35-28=7,减值为2820=8抵消分录为：将上期计提的存货跌价打算予以抵消：借：存货跌价打算12贷：未安排利润一年初12本期末N公司计提的存货跌价打算为35-20=15大于内部销售利润7,部分抵消分录: 借：存货跌价打算7贷：资产减值损失7乙存货：借：营业收入 300M0%=120贷：营业成本 120借：营业收入 300*60%=180贷：营业成本 300* (1-15%) *60%=153存货27N公司期末乙存货账面价值300-120
5、=180期末乙存货可变现净值143差额37N公司已提乙存货减值打算：借：资产减值损失37贷：存货跌价打算37在集团角度看内部销售利润180-153=27,减值153143=10抵消分录为：借：存货跌价打算27贷：资产减值损失272023 年：甲存货：1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未安排利润借：未安排利润一年初35*20%=7贷：营业成本7乙存货：1、将上期未实现内部销售利润予以抵消调整期初未安排利润借：未安排利润年初180*15%=27贷：营业成本272、将本期内部销售业务予以抵消：借：营业收入 180*10%=18贷：营业成本18借:营业收入180*90%=162贷：营业成本
6、180* (1-15%) *90%=153存货乙2.7N公司期末乙存货账面价值180-18=162期末乙存货可变现净值14差额N公司已提乙存货减值打算37,现冲销33借：存货跌价打算33贷：资产减值损失33在集团角度看内部销售利润180-162=18,减值15314=1.3抵消分录为：4-借：存货跌价打算贷：资产减值损失2023 年：借：未安排利润年初162*15%= 贷：营业成本3.甲公司是乙公司的母公司。20x4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万 元，售价为120万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该 固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采纳
7、直线法计提折旧，为简化起见，假定20x4 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：(1)编制20x420x7年的抵销分录；(2)假如20x8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理？(3)假如20x8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理？(4)假如该设备用至20x9年仍未清理，做出20x9年的抵销分录。甲公司乙公司集团1、2023 年：借：营业收入1200000贷：营业成本 1000000固定资产一原价200000本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：(1200000-1000000) 4- 5=40000借：累计折旧 40000贷：管理费用 400002023 年：将
8、固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:借：未安排利润 20000贷：固定资产一原价20000将第一年未实现内部销售利润的折旧抵消：借：固定资产-累计折旧40000贷：未安排利润 40000本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：借：累计折旧40000贷：管理费用400002023 年将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:借：未安排利润 20000贷：固定资产一原价20000将其次年未实现内部销售利润的折旧抵消：借：固定资产一累计折旧80000贷：未安排利润80000本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：借：累计折旧40000贷：管理费用400002023 年将固定资产原价中
9、包含的未实现内部销售利润予以抵消:借：未安排利润20000贷：固定资产一原价20000将第三年未实现内部销售利润的折旧抵消：借：固定资产一累计折旧120000贷：未安排利润 120000本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：借：累计折旧40000贷：管理费用400002023 年不被清理：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:借：未安排利润20000贷:固定资产一原价20000将第四年未实现内部销售利润的折旧抵消：借：固定资产一累计折旧160000贷：未安排利润 160000本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：借：累计折旧40000贷：管理费用40000被清理：将固定资产原价中包
10、含的未实现内部销售利润予以抵消:借：未安排利润20000贷：营业外支出20000将第四年未实现内部销售利润的折旧抵消：借：营业外支出160000贷：未安排利润 160000本年就未实现的内部销售利润计提的折旧：借：营业外支出40000贷：管理费用400002023 年：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:借：未安排利润20000贷：固定资产一原价20000将第五年未实现内部销售利润的折旧抵消：借：固定资产一累计折旧200000贷:未安排利润 200000本年不用计提折旧存货320400720720长期股权投资96009609600固定资产净额180060024001002500合
11、并商誉008080资产总计3600140050004220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005003700资本公积5001506501501150盈余公积200100300100500未安排利润300250550250850少数股东权益00220220全部者权益合计2600100036002820负债及全部者权 益总计3600140050004220A、B公司分别为甲公司限制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P 处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其
12、独立法人资格接着经营。为进行该项 企业合并，A公司发行了 600万股本公司一般股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司 采纳的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的全部者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未安排利润2000未安排利润800合计7400合计2000要求：依据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调 整分录和抵销分录。权益结合法（万元）借：长期股权投资2000贷:股本600资本公积1400借：资本公积1200贷:盈余公积400未安排利润800借：股本 600资本公积2
13、00盈余公积400未安排利润800贷:长期股权投资2000甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：(1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采纳控股合并方式 将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2) 2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公 司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原 值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。(3)发生的干脆相关费用为80万元。(4)购买日乙公司可分辨净资产公允价值为3500万元。要求：(1)确定购买方。
14、合并后甲公司取得乙公司80%的股份，可见甲公司为购买方。(2)确定购买日。2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，2008年6月30日，甲公司以一项 固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。可见6月30日为购买日。(3)计算确定合并成本。假如购买方以设备、土地运用权等非现金资产作为对价，买价为放弃这些非现金资产的 公允价值。2100+800+80=2980 (万元)(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。固定资产=2000-200-2100二-300无形资产=1000-100-800= 100(5)编制甲公司在购买日的会计分录。 借：固定资产清理1800累计折旧200贷：固定资产
15、2000借：长期股权投资2980累计摊销100营业外支出100贷：固定资产清理1800无形资产1000营业外收入 300银行存款80(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 2980-3500 X80%=1804.A公司和B公司同属于S公司限制。2008年6月30日A公司发行一般股100000股（每股 面值1元）自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采纳相同的会计政策。 合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表 2008年6月30日单位：元项目A公司B公司（账面金额）B公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产
16、130000120000130000应收账款240000180000170000其他流淌资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股木600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未安排利润10000050000全部者权益合计920000600000
17、670000要求：依据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。权益结合法对B公司的投资价值=600000义90%=540000增加的股本二100000增加的资本公积二540000-100000=440000合并前留存收益的份额：盈余公积二110000 X 90%=99000未安排利润=50000 X未%=45000借：长期股权投资540000贷：股本100000资本公积 440000借:资本公积144000贷：盈余公积99000未安排利润45000借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未安排利润50000贷：长期股权投资540000少数股东权益60000合并工
18、作底稿单位：万元项目A公司B公司合计抵销分录合并数借方贷方现金交易性金融资产应收账款其他流淌资产长期股权投资固定资产无形资产资产合计短期借款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未安排利润少数股东权益全部者权益合计负债及全部者权 益总计2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股一般股（每股面值为1 元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了 B公司70%的股权。假定该 项合并为非同一限制下的企业合并，参加合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资 产、负债状况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金
19、300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和全部者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未安排利润660全部者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录对B公司的投资价值=6570*70%=4599增加股本1500市场价格 1500*3.5=525。投资成本大于取得被并方的公允价值5250-4599=651借：长期股权投资5250贷：股本 1500资本公积
20、3750（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录借：存货 110长期股权投资1000固定资产1500无形资产600股本1500资本公积900盈余公积300未安排利润660商誉651贷：长期股权投资5250少数股东权益1971作业二P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入 Q公司发行在外80%的股份并能够限制Q公司。同日，Q公司账面全部者权益为40 000 万元（与可分辨净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万 元，盈余公积为800万元，未安排利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一限制的两 个
21、公司。(1) Q公司2023年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣告 分派2023年现金股利1 000万元，无其他全部者权益变动。2023年实现净利润5 000万元, 提取盈余公积500万元，2023年宣告分派2023年现金股利1 100万元。(2)P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元, Q公司2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P公司出售100件B产品 给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2023年对外销售A产品40件，每 件售价6万元；2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。(3)
22、P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税 为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预料运用年限5年， 预料净残值为零，按直线法提折旧。要求：(1)编制P公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的 账面余额。.(3)编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。) 1、P公司的相关分录：(1) 2007年1月1日投资时：(成本法核算)借：长期股权投资成本33000贷：银行存款33000(2) 2023年安排2
23、023年的现金股利成本法下，确认投资收益仅限于投资后被投资企业盈利中属于投资企业的份额，超出的部 分属于投资的返还。借：应收股利800贷：长期股权投资800(3) 2023年安排2023年现金股利应收股利=1100*80%=880应收股利的累积数=800+880=1680投资后应得的净利累积数=0+4000*80%=3200应复原投资成本800借：应收股利880长期股权投资800贷：投资收益16802、把2023年的收益按权益法调整：(1) 借：长期股权投资损益调整3200贷：投资收益3200(2) 2023年提取盈余公积320借：利润安排一提取盈余公积320贷：盈余公积3202007年12月
24、31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面价值=33000十3200800=35400 2023年调整：(1)借：长期股权投资一损益调整3200贷：未安排利润一年初2880盈余公积一年初320借：长期股权投资4000贷：投资收益4000(2) 借：提取盈余公积400贷：盈余公积400(4)借：投资收益1680贷：长期股权投资一成本800长期股权投资一损益调整880(3) 借：盈余公积168贷：提取盈余公积1682008年12月31日长期股权投资帐面价值=33000+3200800+4000880=385203、抵消分录2023 年；借：股本30000资本公积一年初2000盈余公积年初800本年
25、400未安排利润年末7200+4000-400-1000=9800商誉1000贷：长期股权投资 35400少数股东权益 8660 (30000+2000+1200+9800) *20%借：投资收益3200少数股东损益 800未安排利润年初7200贷：提取盈余公积400对全部者的安排1000未安排利润年末98002023年内部销售业务：A产品：借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本(53) *40=80贷：存货80内部固定资产：借：营业收入100贷：营业成本60固定资产40借：累积折旧4 (40/5*6/12)贷：管理费用42023年抵消分录借：股本 30000资本公积年初2000盈余
26、公积年初1200本年500未安排利润一年末 13200 (9800+5000-500-1100)商誉1000贷：长期股权投资38520少数股东权益 9440 (30000+2000+1700+13200) *20%借：投资收益4000少数股东损益1000未安排利润年初9800贷：提取盈余公积500对全部者的安排1100未安排利润年末13200内部商品销售业务：A产品：借：未安排利润一年初80贷：营业成本80B产品：借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60=20* (6-3)贷：存货60内部固定资产交易：借：未安排利润年初40贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4贷：未安排利润
27、年初4借：固定资产累计折旧8贷：管理费用 8M公司是N公司的母公司，20x520x8年发生如下内部交易：(1)20x5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20%, N公司当年售出 了其中的30%,留存了 70%。期末该存货的可变现净值为58万元。(2)20x6年M公司销售乙商品给N公司,售价为300万元,毛利率为15%, N公司留存60%, 对外售出40%,年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留 存的甲产品售出了 50%,留存了 50%,年末甲存货可变现净值20万元。20x7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90%,卖出10%,年末乙产品的可 变现净值为14万元。(4)20x8年N公司将乙产品全部售出。要求：依据上述资料，作出20x5年20x8年相应的抵销分录。2023 年：借：营业收入100*30%=30贷：营业成本30借：营业收入100*70% =70贷：营业成本 100* (1-20%) *70%=56