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1、作业1一、单项选择题1、其次期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（C）。C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15器的股份，在 这种状况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（C）纳入合并会计报表的合并范围。 C、乙 公司和丙公司3、甲公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C 公司20%股权，B公司拥有C公司10%股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C 80%） o4、2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股一般股（每股面值1元），对 B公司进行合并，
2、并于当日取得对B公司70%的股权，该一般每股市场价格为4元合并日可分辨净 资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一限制下的企业合并，则A公司应认定的合并商 誉为（B ）万元。 B、8505、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B 公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生干脆相关税费60万元，合并日B公司全部者权 益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始 确认为（D、70008000 ）万元。6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换
3、甲公司对B公 司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生干脆相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司 可分辨净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资” 的初始确认为（B 90609060 ）。7、下列（C财务会计处理的是一般会计事项）不是高级财务会计概念所包括的含义8、通货膨胀的产生使得（D） D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维持其独立法人资格接着经营的，为（C ）。 C、控股合并10、下列分类中，（横向合并、纵向合并、混合合并）是按合并的性质来划分的。二、多项选择题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会
4、计处理，国际会计 界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ABD）。A、全部权理论B、母公司理论D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCD）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采纳 的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采纳权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ABC）。A、母公司拥有其60%的权益性资本 B、母公司拥有其80%的权益性资本并打算近期出售 C、 依据章程，母公司有权限制其财务和经营政策4、同一限制下汲取合并在合并日的会计处理正确的是（BCD）B合并方
5、取得的资产和负债应当依据合并日被合并方的公允价值计量C以支付现金、非现金 资产作为合并对价的，发生的各项干脆相关费用计入管理费用 D合并方取得净资产账面价值与支 付的合并对价账面价值的差额调整资本公枳5、下列有关非同一限制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD ）。A.通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或 非现金资产、发行或担当的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值能及企业合并中发生的 各项干脆相关费用B.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的将来事项（例如作为对价的股票、债券的市价） 做出约定的，购买日假如估计将来事项很可能发生并且对合并
6、成本的影响金额能够牢靠计量的，购 买方应当将其计入合并成本C.非同一限制下企业合并中发生的与企业合并干脆相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计 费用、法律服务费用、询问费用等，这些费用应当计入企业合并成本D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和6、.确定非同一限制下企业合并的购买日，以下必需同时满意的条件是（ABCDE）。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过 B、已获得国家有关主管部门审批C、 已办理了必要的财产权交接手续 D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有实力支付剩余款项 E、购买方事实上已经限制了被购买方的财务和经营政策，
7、并享有相应的收益和风险7、卜.列状况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并 范围之内的是（ABCD） o A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以 上表决权B、依据公司章程或协议，有权限制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权 利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿 B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、全部者权益变动表 各项数据过入合并工作底稿 C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿 E、在
8、合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC） o A、购买法C、权益结合法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和限制方式不尽相同， 在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。B、乙公司（F公司干脆拥有B公司的70%的股份） C、丙公司（F公司干脆拥有C公司的35舟的股份，B公司拥有C 公司20%的股份） D、丁公司（F公司干脆拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人 担当）三、简答题1、在编制合并资产负债表时，须要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？答：母公司与子公司、子公司相互
9、之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款”：“应付票据”与“应收票据”：“应付债券”与“长期债权投资”：“应付股利”与“应收股利”：“预收账款”与“预付账款”等项目。元=7.21元人民币。（5） 7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.20 兀人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净 额，并列出计算过程；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目解：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款3 620 000借：在建工程 2 892 000借：应收账
10、款1 444 000借：应付账款1 442 000借：银行存款2 160 000贷：股本3 620 000贷：应付账款 2 892 000贷：主营业务收入1 444 000贷：银行存款1 442 000贷：应收账款2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额=100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额=725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 000X7.2 - 5 063 000= -23 000 （元）
11、应收账款外币账户余额=500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额=3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 000X7.2 - 2 909 000 = - 29 000 （元）应付账款外币账户余额=200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 000X7. 2-2 900 000 = - 20 000 （元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000
12、= - 32 000 （元）即计入财务费用的汇兑损益=- 32 000 （元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20 000财务费用32 000贷：银行存款23 000应收账款29 000作业4一、单项选择题1、下列属于破产债务的内容：（C ）。C、非担保债务2、破产企业的下列费产不属于破产资产的是（B ） o B、已抵押的固定资产3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（其他债务）。4、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值 为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租 金2
13、0万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（870 ）。5、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C依据租赁对象）。6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D ）。D、实质重于形式7、我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采纳（D ）计算当期应确认的融资收入。D、实 际利率法8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）。C、“长期应付款”账户9、甲公司将一短暂闲置不用的机器设备租给乙公司运用，则甲公司在获得租金收入时，应借 记“银行存款”，贷记（D）。 D、“其他业务收入”10、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的状况下，A公司计 算最低租赁付款额
14、现值应采纳（A、B公司的租赁内含利率）。二、多项选择题1、下列属于破产债务的是（BCDE ）。B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务D、赔偿债务E、保证债务2、下列属于清算费用的是（ABCDE ） o A、破产财产保管费B、变卖财产的广告宣扬费人C、 共益费用D、破产案件诉讼费用E、清算人员办公费3、下列应作为清算损益核算内容的是（ABCDE ） oA、财产变卖收入高于其账面成本的差额B、清算期间发生的清算费用C、因债权人缘由的确 无法偿还的债务D、破产案件诉讼费用E、清算期间发生的财产盘盈作价收入4、属于优先清偿债务的是（BCE）。B、应付破产清算费用C、应交税金E、应付职工工资5、下列属于
15、破产资产计量方法的是（ABDE ）。A、账面净值法B、清算价格法D、现行市价法E、重置成本法6、租赁具有哪些特点（BC ）。B、融资与融物相统一 C、敏捷便利7、按与租赁资产全部权有关的风险和酬劳是否转移来分类，租赁分为（AB）A、融资租赁B、经营租赁8、下列固定资产应计提折旧的有（ABCD ）。 A、经营租赁方式租出的固定资产B、房屋 和建筑物C、机器设备D、融资租入固定资产9、融资租赁业务承租人应有的权利包括（ABDE）。A、续租权B、续租或实惠购买权选择权D、廉价购买权E、租赁资产运用权10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有（ABD）。P26OA、资产实际余值低于担保余值的差额，承租
16、人支付的补偿金作为营业外支出 B、资产实际 余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入D、资产实际余值超过担保余值 时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理三、简答题1、如何区分经营租赁与融资租赁？答：融资租赁指实质上已转移与资产全部权有关的全部风险和酬劳的租赁。全部权最终可能转 移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区分经营租赁融资租赁目的不同承租人为了满意生产、经营上短期的或临时的须要而租入资产以融资为主要H的，承租人有明显购置资产的企图，能长期运用租赁资产，可最终取得资产的 全部权风险和酬劳不同租赁期内资产的风险与酬
17、劳归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应担当租赁资产的保险、折旧、修理 等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特别权利，也没有续租或廉价购买的选择权 租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以实惠的租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的状况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不行取消租期不同资产的租期远远短于其有效运用年限租期一般为资产的有效运用年限租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资酬劳 租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、修理等有关费用。国际会计准则委员会在198
18、2年颁布的国际会计准则17：租赁会计中，将租赁按与资产全 部权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资 产全部权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。我国对租赁的分类实行了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何 一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出 租人与承租人对租赁的分类应实行相同的标准，从而避开同一项租赁业务因双方分类不同而造成会 计处理不一样的状况。2、如何建立破产会计账簿体系？ P287四、业务题1、甲企业在2008年8月19日经人民法
19、院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位2023年8月19 单位元资产行次清算起先日行次负债及全部者权益清算起先日流淌资产流淌负债货币资产121380短期借款362000短期投资50000应付票据85678应收票据应付账款73716应收账款621000其他应付款8442减坏账打算应付工资19710应收账款净额621000应交税金193763.85其他应收款10080应付股利65302.63存货2800278其他应交款2490待处理流淌资产损失12000预提费用待摊费用流淌负债合计811102.48流淌资产合计3614738长期负债长期投资长期借款56
20、2(X)00长期投资36300长期负债合计5620000固定资产原价1316336全部者权益减累计折旧285212实收资本776148固定资产净值1031124盈余公积23767.82在建工程556422未安排利润-1510212.3固定资产合计1386210全部者权益合计-710296.48无形资产482222长期盼摊费用无形资产及其他资产合计482222资产合计5720906负债及全部者权益合计57208()6除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发觉以下状况：（1）固定资产中有一原值为660CXX）元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000 元供应了担保。（2）应
21、收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企 业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（3）待处理流淌资产损失中的12000 元应由保险公司赔款（XX）元，由保管员赔款1（XX）元；其他应收款中应收职工刘丽借款25（X）元，应收 铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。（4）清算组发觉破产企业在破产宣告口前2个月，曾无偿 转让一批设备，价值180000元，依据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（5）无形资产中有 偿取得的土地运用权356000元，其余为专利权。（6）财产清查中发觉该企业有6500元的低值易耗品， 47200元的消遣设备属
22、于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适 应，“代销商品款”账户有62（X）元的应付代销款。（7）货币资金中有现金I5（X）元，其他货币资金I（XXX） 元，其余为银行存款。（8） 2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800 元，产成品1263160元。请依据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分）解：（1）、确认担保资产和担保债务借：担保资产一一固定资产450000破产资产一一固定资产135000累计折旧750（H）贷：固定资产660000借：长期借款450000贷：担保债务一一长期借款4500
23、00（2）、确认抵消资产和债务借：抵消资产一一应收账款一一甲企业22000贷：应收账款一一甲企业22000借：应付账款一一甲企业32000贷：抵消债务一一甲企业22000 破产债务10000(3)、确认应追索资产借：应追索资产一一保险公司11000一保管员1000 一一刘丽500一一铁路部门4200 一一租金3380-(应收账款)599000贷：待处理财产损益12000其他应收款10080 应收账款599000(4)、确认应追索资产 借：应追索资产一一设备180000 贷：破产清算损益180000(5)、确认其他资产借：其他资产一一破产安置资产356000 贷：无形资产一一土地运用权35600
24、0(6)、确认受托资产和受托债务借：受托资产6200 贷：受托代销商品6200借：代销商品款6200贷：受托债务6200(7)、确认破产资产借：破产资产一一现金1,500. 00一一其他货币资金10, 000. 00一 一材料 1,443,318. 00一一低值易耗品46, 800. 00一一长期投资36, 300. 00一一在建工程556, 422. 00借：累计折旧210,212. 00一一银行存款109, 880. 00一一短期投资50, 000. 00一一包装物 47, 000. 00一一产成品 1, 263, 160. 00固定资产446, 124. 00无形资产126, 222.
25、00贷：现金1,500. 00短期投资50, 000. 00低值易耗品46, 800. 00固定资产656, 336. 00银行存款109, 880. 00材料 1,443,318. 00产成品 1,263, 160. 00在建工程556, 422. 00其他货币资金10,000.00包装物47, 000. 00长期投资36, 300.00无形资产126, 222. 002.请依据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预料破产清 算费用为625(X)O元，已经过债权人会议审议通过)。(本题15分)解：(1)、确认优先清偿债务借：应付工资19,710.00 应交税金193
26、,763.85 其它应交款2,490.00贷：优先清偿债务一一应付工资19,710.00 应交税金193,763.85 一 其它应交款2,490.00 (2)、预提破产清算费用借：破产清算损益625000贷：优先清偿债务一一应付破产清算费用625000(3)、确认破产债务借：短期借款362,000.00 应付票据85,678.00应付账款41,716.00其它应付款8,442.00 应付股利65,302.63长期借就5,170,000.00贷：破产债务一一短期借款362,000.00一一应付票据85,678.00一一应付账款41,716.00一一其它应付款8,442.00一一应付股利 65,3
27、02.63一一长期借款 5,170.(X)0.(X)（4）、确认清算净资产借：实收资本776,148.00 盈余公积23,767.82 清算净资产710,296.48贷：未安排利润1,510,212.303、A公司在2007年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为 24000元。每月设备折旧10000。合同约定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元, 2008年1月1日，支付余下的当年租金12000元。要求：依据上述资料，进行承租方和出租方双方 的会计处理。解：A公司（出租方）乙公司（承租方）2023年收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，
28、即当月的租金收入12000+12=1000 （元）借：银行存款12 000贷：其他业务收入租金收入1000其他应付款11 000借：制造费用1000长期盼摊费用11（M）0贷：银行存款12 000分摊租金借：其他应付款1 000 贷：其他业务收入 1 000借：制造费用 1000 贷：长期盼摊费用 100（）借：其他业务支出10 000 贷：累计折旧 10 0002023年分录同2023年。4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设 备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企 业担保的资产余值为450万元，B企
29、业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公 司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁收款额。解：最低租赁付款额=各期租金之利+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5 X 8+450+675=7425 万元5、某租赁公司于2023年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁 给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备 48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保 公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3% （6个月），租赁
30、起先日估计资产余值 为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期起先日应记入“未实现融资收益”科目的金额。解：（1）最低租赁收款额=（600 X 8+900）+750 = 6450（万元）未担保的资产余值=18009（）0750= 150 （万元）最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600（万元）（4）最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值= 5000（万元）未实现融资收益= 66005000= 1600（万元）2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公 司和子公司会计报表各项H的数据加总，计算得出
31、个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合 计数”栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务 和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、业务题1、2008年1月1日，A公司支付180000元现金购买B公司的全部净资产并担当全部负债。 购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流淌资产3000030000建筑物（净值）6000090000土地1800030000资产总额108000150000负债1200012000股本54000留存收益42000负债与全部者权益总额108000依据上述资料确定商誉
32、并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本 高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流淌资产 30000 固定资产 120000 商誉42000贷：银行存款18000（）负债120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股一般股（每股面值为1元） 对B公司进行控股合并。市场价格为每股3. 5元，取得了 B公司70%的股权。假定该项合并为非同 一限制下的企业合并，参加合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债状况如下表 所
33、示。资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元B公司账面价值公允价值资产货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计计49408150负债和全部者权益 短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈金公积300未安排利润660全部者权益合计33606670要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表 时的抵销分录。解：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投
34、资52500 000贷：股本15 000 000资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他须要确认的资产及负债，A公司 计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本一合并中取得被购买方可分辨净资产公允价值份额=5 250-6570X70%=5 250-4599=651 （万元）应编制的抵销分录：借：存货1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产15 000 000无形资产6 000 000实收资本15 000 000资本公积9 000 000盈余公积3 000 000未安排利润
35、6 600 000商誉6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1） 2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采纳控股合并方式将乙公司 进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2） 2008年6月30日，甲公司以一项固定资产 和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允 价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发 生的干脆相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可分
36、辨净资产公允价值为3500万元。要求：（1） 确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置 损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为2023年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980 万元（4）处置固定资产收益=2100-（2000-200）=300万元 处置无形资产损失=1000To0-800=100万元 （5）借：固定资产清理1800 累计折旧 200 贷：固定资产 2000借：长期股权投资2980无形资产累计摊销10（）营业外支出一处置无形
37、资产损失 100贷：无形资产 1000固定资产清理 1800银行存款80营业外收入一处置固定资产收益300（6）购买日商誉二2980-3500X80即180万元4、甲公司于2008年1月1日采纳控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司 资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可分辨净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前,甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示2008年1月1甲公司和乙公司资产负债表日单位：元项目甲公司乙公司寐面价值乙公司公允价值银行存款13000007000070000交易性金融
38、资产1000005000050000应收款180000200000200000货720000180000180000长期股权资600000340000340000固定产3000000460000520000无形产200000100000140000其他产100000资产合计610000010000015000001600000短期款320000200000200000应付款454000100000100000长期款1280000300000300000负债计2054000600000600000股本2200000800000资本公积100000050000盈余公积34600020000未安排利
39、涧50000030000全部者权益合计40160009000001000000负债与全部者权益合计 610000015000001600000要求：(1)编制购买日的有关会计分；(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；(3)编制股权取得日合并资产负债表。解：(1)对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可分辨净资产公允 价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000贷：银行存款900000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，须要将甲公司的长期股权投资项目与乙公 司的全部者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元
40、，乙公司可分辨净 资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未安排利润,其中盈余公积调增10000 元，未安排利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000无形资产40 000股本800000资本公积50 000盈余公积20 000未安排利润30 000贷：长期股权投资900000盈余公积10 000甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位元资产项目金额负债和全部者权益项目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股
41、权投资940000固定资产3520000股本2200000无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未安排利润590000全部者权益合计4146000资产合计6800000负债和全部者权益合计68000005、A公司和B公司同属于S公司限制。2008年6月30日A公司发行一般股100000股（每 股面值1元）自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采纳相同的会计政策。合 并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表2008年6月30日单位元项目A公司B公司账面金额B公司公允价值现金31000025000025000
42、0交易性金融及产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流淌资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产54O(XX)30000032()(XX)无形资产600004000030000资产合计I92CXXX)I3KXXX)1350000短期借款380000310000300000长期借款62(XXX)400000390000负债合计10000007KXKX)690(XM)股本600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未安排利润l(XXM)050000全部者权
43、益合计920000600000670000要求：依据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B公司的投资成本=600000X90%=540000 （元）应增加的股本=1（）O（X）O股XI元=100000 （元）应增加的资本公积=540000-100000 = 440000 （元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公枳二B公司盈余公积H0000 X 90%=99000 （元）未安排利润=B公司未安排利润500（X）X90%=45000 （元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 （K）0未安排利润 45 （）00记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月3（）日单位：元资产项目金额负债和全部者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计KXXXXX)其他流淌资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未安排利润145000全部者权益合计I46(XMX)资产合计246000