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1、1 / 13 作业 1 一、 单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（）。C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表2、甲公司拥有乙公司60% 的股份，拥有丙公司40% 的股份，乙公司拥有丙公司15% 的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。C、乙公司和丙公司3、甲公司拥有A公司 70股权，拥有B公司 30股权，拥有C公司 60股权， A公司拥有 C公司 20股权， B公司拥有 C公司 10股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C 80）。4、 2008 年 4 月 1 日 A公司向 B公司的股东定向增发1000 万股普通股（
2、每股面值1 元），对B 公司进行合并，并于当日取得对B 公司 70% 的股权，该普通每股市场价格为4 元合并日可辨认净资产的公允价值为4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A 公司应认定的合并商誉为（ B ）万元。 B、850 5、A公司于 2008 年 9 月 1 日以账面价值7000 万元、公允价值9000 万元的资产交换甲公司对B公司 100的股权，使B 成为 A的全资子公司，另发生直接相关税费60 万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000 万元。假如合并各方同属一集团公司，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D、70008000 ）万元。6、A公司于
3、 2008 年 9 月 1 日以账面价值7000 万元、公允价值9000 万元的资产交换甲公司对B公司 100的股权，使B成为 A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000 万元。假如合并各方没有关联关系，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B 90609060 ）。7、下列（ C财务会计处理的是一般会计事项）不是高级财务会计概念所包括的含义8、通货膨胀的产生使得（D） D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。 C 、控股合并10、下列分类中，（横向合并、纵向合并、混合合并）是按合并的
4、性质来划分的。二、多项选择题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了 3 种编制合并会计报表的合并理论，它们是（）。A、所有权理论 B 、母公司理论D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策 C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（B）。A、母公司拥有其60% 的权益性资本B、母公司拥有其80% 的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其
5、财务和经营政策4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（B）合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD ）。A. 通过一次交换交易实现的企业合并，企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值能及企业合并中发生的各项直接相关费用B. 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项（例如作为对价的股票、债券
6、的市价）做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和6、. 确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE ）。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B、已获得国家有关主管部门审批C、已办理了必要的财产权交接手续D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款
7、项E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险7、下列情况中，W 公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD ）。 A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D 、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权8、（ ABCE ）是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公
8、司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各工程的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC ）。 A、购买法 C、权益结合法10、F 公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD ）公司应纳入F 的合并会计报表范围。B、乙公司（ F 公司直接拥有B公司的 70% 的股份） C、丙公司（ F 公司直接拥有C 公司的 35% 的股份， B 公司拥有 C 公司 20% 的股份） D、丁公司（ F 公司直接拥有20% 的股权，但D 公司的董事长与F 公司为同一人担任）三、简答题1、在编制合并
9、资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务工程主要包括哪些？答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消工程主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 13 页2 / 13 “预收账款”与“预付账款”等工程。2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（ 1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各工程的数据加总，计算得出个别会计报表各工程加总数额，并将其
10、填入合计数 栏中（ 3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各工程的数额四、业务题1、 2008 年 1 月 1 日，公司支付180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各工程账面价值与公允价值如下表：工程账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计
11、分录。解： A 公司的购买成本为180000 元，而取得 B 公司净资产的公允价值为138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000 元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000 固定资产120000 商誉42000贷：银行存款180000 负债12000 2、2008 年 6 月 30 日， A公司向 B 公司的股东定向增发1500 万股普通股（每股面值为1 元）对 B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5 元，取得了B 公司 70% 的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如
12、下表所示。资产负债表（简表）2008 年 6月 30 日单位：万元B公司账面价值公允价值资产货币资金 300 300应收账款 1100 1100存货 160 270长期股权投资 1280 2280固定资产 1800 3300无形资产 300 900商誉 0 0资产总计计4940 8150负债和所有者权益短期借款 1200 1200应付账款200 200其他负债180 180负债合计1580 1580实收资本（股本）1500资本公积900盈金公积300未分配利润660所有者权益合计3360 6670要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
13、。解：（ 1）编制 A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000 资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 250 6 570 70% 5 250 4 599 651（万元）应编制的抵销分录：借：存货1 100 000 长期股权投资10 000 000固定资产15 000 000 无形资产6 000 000实收资本15 000 000 资
14、本公积9 000 000盈余公积3 000 000 未分配利润6 600 000 商誉6 510 000贷：长期股权投资52 500 000 少数股东权益19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80% 的股份。（ 2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000 万元，已提折旧200 万元，公允价值为2100 万元；无形资产原值为1000 万元，已摊销100
15、 万元，公允价值为800 万元。（3）发生的直接相关费用为80 万元。（ 4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500 万元。要求：（ 1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（ 1）甲公司为购买方（2）购买日为2008 年 6 月 30 日（3）合并成本 =2100+800+80=2980 万元（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元（5）借 : 固定资产清理 18
16、00 累计折旧 200 贷：固定资产 2000借：长期股权投资2980 无形资产累计摊销100 营业外支出 - 处置无形资产损失 100贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款80营业外收入 - 处置固定资产收益 300（6）购买日商誉 =2980-3500 80%=180万元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 13 页3 / 13 4、甲公司于 2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司100% 的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000 元，由公司以银行存款支
17、付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000 元。该公司按净利润的10% 计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示甲公司和乙公司资产负债表 2008 年 1 月 1 日单位：元工程甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1300000 70000 70000交易性金融资产100000 50000 50000应收款 180000 200000 200000货 720000 180000 180000长期股权资 600000 340000 340000固定产 3000000 460000 520000无形产 200000 100000 140000其他产 100000
18、100000资产合计 6100000 1500000 1600000短期款320000 200000 200000应付款 454000 100000 100000长期款 1280000 300000 300000负债计 2054000 600000 600000股本 2200000 800000资本公积 1000000 50000盈余公积 346000 20000未分配利润 500000 30000所有者权益合计 4046000 900000 1000000负债与所有者权益合计 6100000 1500000 1600000要求：（ 1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日
19、合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（ 1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900 000 贷：银行存款900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资工程与乙公司的所有者权益工程相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000 元，两者差额100000 元调整盈余公积和未分配利润, 其中盈余公积调增10000 元, 未分配利润调增90000 元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产60 000
20、 无形资产40 000 股本800 000 资本公积50 000 盈余公积20 000 未分配利润30 000贷：长期股权投资900 000 盈余公积10 000甲公司合并资产负债表 2008 年 1 月 1日单位 元资产工程金额负债和所有者权益工程金额银行存款 470000 短期借款 520000交易性金融资产 150000 应付账款 554000应收账款 380000 长期借款1580000存货 900000 负债合计 2654000长期股权投资940000固定资产 3520000 股本 2200000无形资产 340000 资本公积 1000000其他资产 100000 盈余公积 356
21、000未分配利润590000所有者权益合计 4146000资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 68000005、A 公司和 B 公司同属于S公司控制。 2008 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股100000 股（每股面值 1元）自 S公司处取得B 公司 90的股权。假设A 公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前， A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：A 公司与 B 公司资产负债表2008 年 6月 30 日单位 元工程 A 公司 B 公司账面金额 B 公司公允价值现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 13
22、0000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 13
23、页4 / 13 股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对 B 公司的投资成本 =60000090%=540000（元）应增加的股本 =100000 股 1 元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B 公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润
24、 =B 公司未分配利润5000090%=45000（元）A 公司对 B 公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转 A 公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。A 公司资产负债表2008 年 6 月 30日单位：元资产工程金额负债和所有者权益工程金额现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 10000
25、00 其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将A 公司对 B 公司的长期股权投资与B 公司所有者权益中A 公司享有的份额抵销少数股东在B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540
26、000 少数股东权益 60 000 A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008 年 6 月 30日单位：元工程公司公司合计数抵销分录 合并数账面金额借方贷方现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000
27、 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 1450
28、00 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 负债和所有者权益合计 2460000 1310000 3770000 抵销分录合计 600000 600000 作业 2 一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（A借记“投资收益”工程，贷记“财务费用”工程）。2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（C ）。C、子公司吸收母公司投资收到的现金3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 2008 年 1
29、 月 1 日投资 800 万元购入乙公司100% 股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800 万元，账面价值700 万元，其差额为应在5 年摊销的无形资产， 2008 年乙公司实现净利润100 万元。所有者权益其他工程不变，期初未分配利润为2，在 2008 年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。 C、80 4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，本期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（B借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）。5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000 元，年利率为5% ，每年年未付息一次，
30、到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000 元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。 C、借：应付债券200 000 贷：持有至到期投资 200 000 6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款坏账准备”工程，贷记（ A ）工程。 A、资产减值损失7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润年初的金额为（ C上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额）。9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6
31、000 元，售价 8000元。子公司购进后，销售50% ，取得收入 5000元另外的 50% 。母公司销售毛利率为25% 。根据资料，未实现内部销售的利润为（D.1000）元. 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 13 页5 / 13 10、A公司为 B公司的母公司，2008 年 5 月 B公司从 A公司购入的150 万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105 万无， B公司计提了45 万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120 万元， 2008 年末在 A公司编制合并财务报表时对该准备工程所
32、作的抵销处理为（ C ）。 C、借：存货存货跌价准备 300000 贷：资产减值损失 300000 二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的工程有（ ABCDE ）。 A、营业外收入B、固定资产累计折旧 C、固定资产原价D、未分配利润年初 E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。、借：未分配利润年初贷：营业成本、借：营业收入贷：营业成本、借：营业成本贷：存货3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行
33、如下抵销：（ ABCE ）。、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销、将当期多计提的折旧费用予以抵销、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销、调整期末未分配利润的数额E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。、借记“营业收入”工程、贷记“营业成本”工程、贷记“固定资产原价”工程5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC ）。 A、在销售收入工程中抵消内部销售收入的数额B、在存货工程中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售
34、利润的数额C、在合并销售成本工程中抵消内部销售商品的成本数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。 A、将年度内各子公司的所有者权益工程与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2 万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5% 计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（A
35、C ）。 A、借：应收账款坏帐准备 1000 贷：资产减值损失 1000 C、借：应付账款 20000 贷：应收帐款 20000 8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE ）。A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D 、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流
36、量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的工程有（AC ）。 A、应收票据C、应收账款10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出工程，予以单独反映的有（ABC ）。A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金B 、子公司支付少数股东的现金股利 C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金三、简答题1. 股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需
37、要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易是相对合并财务报表的影响；对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况，其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。2. 在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固
38、定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”工程，贷记“固定资产原价”工程；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”工程，贷记“期初未分配利润”工程；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”工程，贷记“管理费用”等工程；第四，抵
39、销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”工程，贷记“期初未分配利润”工程。第五，抵消当期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备。四、业务题精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 13 页6 / 13 1、P公司为母公司， 2007 年 1 月 1 日， P公司用银行存款33000 万元从证券市场上购入Q公司发行在外 80% 的股份并能够控制Q公司。同日， Q公司账面所有者权益为40000 万元（与可变认净资产公允价值相等
40、），其中：股本为30000 万元，资本公积为2000 万元，盈余公积为800 万元，未分配利润为7200 万元。 P公司和 Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司 2007 年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400 万元； 2007 年宣告分派 2006年现金股利 1000 万元，无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润5000 万元，提取盈余公积500万元， 2008 年宣告分派2007 年现金股利 1100 万元（ 2）P公司 2007 年销售 100件 A产品给 Q公司，每件售价5 万元，每件成本3 万元， Q公司 2007 年对外销售 A产品 60 件，每件售价6 万元
41、。2008 年 P公司出售 100 件 B产品给 Q公司，每件售价6 万元，每件成本3 万元。 Q公司 2008 年对外销售 A产品 40 件，每件售价6 万元； 2008 年对外销售 B产品 80 件，每件售价7 万元。（3）P公司 2007 年 6 月 20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100 万元，增值税为17万元，成本为60万元， Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（ 1）编制 P公司 2007年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007 年 12月 31日和 2008 年 12月 31 日按权益
42、法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）解：（ 1） 2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资Q公司 33000 贷：银行存款33000 2007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元：借：应收股利 800 （100080% ）：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800 贷：应收股利8002008 年宣告分配 2007 年现金股利1100 万元：应收股利 =110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680 万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复
43、投资成本800 万元借：应收股利 880 长期股权投资 Q公司 800贷：投资收益1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2） 2007 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800 ）+800+400080%-100080%=35400万元2008 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（ 33000-800+800）+（800-800 ）+400080%-100080%+5000 80%-110080%=38520万元（3） 2007 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1
44、200 （800+400）未分配利润9800 （7200+4000-400-1000 ）商誉 1000贷：长期股权投资35400 少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800） 20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200贷：本年利润分配提取盈余公积 400 本年利润分配应付股利1000 未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005）贷：营业成本500借：营业成本80 40（ 5-3 ） 贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12 ）
45、贷：管理费用42008 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500）未分配利润13200 （9800+5000-500-1100 ） 商誉 1000贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200） 20%借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800贷：提取盈余公积500 应付股利 1100 未分配利润132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80B产品：借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（
46、6-3） 贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。 2004 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为100 万元，售价为 120 万元，增值税率为17% ，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3 万元。 根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年2007年的抵销分录。（ 2）如果 2008 年
47、末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果 2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009 年的抵销分录。解：（ 1）20042007 年的抵销处理：2004 年的抵销分录：借：营业收入120 贷：营业成本100 固定资产 20 借：固定资产4 贷：管理费用4精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 13 页7 / 13 2005 年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产4 贷：年初未分配利润4借：固定资产4 贷：管理费用42006
48、 年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产8 贷：年初未分配利润8借：固定资产4 贷：管理费用42007 年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20 借：固定资产12 贷：年初未分配利润12借：固定资产4 贷：管理费用4（2）如果 2008 年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产16 贷：年初未分配利润16借：固定资产4 贷：管理费用4（3）如果 2008 年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4 贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至2009 年仍未清理，则2009 年的抵销分录如下：借：年初未
49、分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产20 贷：年初未分配利润203、甲公司于2007 年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007 年年末甲公司应收乙公司账款 100 万元； 2008 年年末，甲公司应收乙公司账款50 元。甲公司坏账准备计提比例均为4% 。要求：对此业务编制2008 年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备 40 000 贷：年初未分配利润 40 000借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 000作业 3一、单项选择题1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ D ）。D、在资产负债表的所有者权益
50、工程下单独列示2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表工程是（D）。 D、实收资本3、在货币工程与非货币工程法下，按历史汇率折算的会计报表工程是（A 存货）。4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表工程是（B按成本计价的长期投资）。5、 2007 年 12 月 5 日赊销一批商品，当日市场汇率为1 美元 =7.3 人民币，合同规定的信用期为 2 个月（ D）。6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（ B 计算购买力损益）。7、现行成本会计的首要程序是（ C ）。 C、确定资产的现行成本8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50 万元，如果期末物价比期初增长