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1、我国古代工商税史变迁基本过程时间区间时代背景税种设置相关税制要素及内容补充说明夏、商以劳役财政为主，工商食官，“关讥而不征，市廛而不税”，故不存在着工商税收西周“工商食官”开始 瓦解，在官营手工 业和商业之外，出 现了以家庭副业 形式的私营个体 手工业和商业，商 业活动开始扩大， 然仍以劳役财政 为主，在这方面的 财政收入仍非常 有限。关赋；对进出口货 物征收的税。纳税人：过关携带货物者课税对象：进出口合法的货物征收机关：司关税率及征税范围：征收较轻，征收范围也不广泛具有专款专用性质：专门用于殉 国者的家属生活补助。市赋：对市内邸舍 列肆、守斗斛、诠 衡的征收。税目：廛布（入市商人租用国家货栈
2、储放货物所缴纳的税费），敛布（对于开设店 铺从事经营的商人所征收的店铺税或摊铺税），总布（对于货物成交时，经国家确 认的货物价格和交易所征收的税款，类似牙税），质布（国家对各种交易契约鉴证 盖印而收取的税款），罚布（对违反市场交易规定者所课征的罚款） 征收机关：廛官实际上具有费的性质； 市税收入皆入泉府。山泽税：对山林、 园池水泽产出所征 收的一种税。征收范围：山林所出的兽皮、齿、角、羽翩等，池泽所出的鱼、盐等水产品 征收机关：虞、衡之官具有山林水泽特产税性质春秋、战 国“工商食官”转变 为“工商民营”， 手工业与商业的 发展使单一的田 赋税制结构发生 了较大的变化，渐关市税各国的关市税制度极
3、不统一，征收政策也不相同，呈多兀化、多种类方向发展，关 市税按内容分有：关税、市税、通过税；按性质分有：关市税、军市税；按归属分 有：国家收入和大府（王室）收入。春秋时期，普遍采取轻关政策， 关、市税不重征；战国时期，暴 敛关市税。山泽税有碍于各地自然条件和物产种类，各国山泽税制度不尽相同。春秋时期，山泽产品民间百姓均 可采用，国家只收租费；战国时 期，山泽之利基本由国家垄断。盐税/酒税/茶税各国或行禁榷制，或行征税制，时有变化；杂税丁口税、牛租（属租赁费用）、买宴钱、犒赏钱、拔丁钱、渠伊钱、捋须钱、桑栽 钱、牛皮税、过桥税、油税、小绿豆税、农器税、地税、入城税、军租、公用民钱、 两税外米、地
4、皮税、场税、资产税等；宋宋王朝的政治格 局和强化封建专 制主义中央集权 的施政方针，内外 政策必然导致“三 冗”和“二积”； 宋经济高速发展， 农业的发展及手 工业的严密分工 促进了商业的繁 荣；商税比重增 力口，导致赋税结构 的显著变化。矿税纳税人：坑治户；纳税手段：一般均以实物交纳；税率：20%；税基：采掘治炼的矿产品；宋代矿业经营可分为官营、民营 和专卖三种形式；与招募制相结 合。商税税目与税率：住税（对开设店铺出售货物的商人所征收的落地税，税率为3%）； 过税（对行商所课征的通过税，税率为2%）；对小手工业者和农民自制自销的手工业品也同课住税；征收办法：总纳（为货物单一的大宗买卖所采用
5、）；逐务交纳（商人所持的引为“地头引”，每千件算二十，过务即纳）； 征收机关：凡州、县皆置务，关镇亦或有之，同时设置相应官吏督收赋税； 纳税凭证：税引；商税制度比较完善，于淳化五年 完成商税则例，是宋代赋税 史上的一个里程碑;宋商税的特 殊形式：抽税（税率10%）,格 纳（根据运输工具的容量抽税， 分三等实行全额累进税率），买 扑（包税制）；市舶课：由专理对 外贸易的市舶司负 责征收的一种进出 口税征收机关：市舶课；征收方式：抽解（对舶来货物，由市舶司根据货物品种不同定率征税）；博买（国家对舶来货物强制收购一定数量）；禁榷（对八种禁榷物由市舶司配给其值，全部收购）；盐课宋代盐课实行专卖，包括禁
6、榷法和通商法，但也存在征税制度，亦称自由通商法； 河北是实行自由通商法较稳定的地区；盐通商法还可作为一种对灾区 的忧恤救济措施。茶课发展历程：宋代茶专卖包括：禁榷法、贴射法、人中法、蔡京时茶法、茶马政策； 王安石力主改榷为税；嘉佑四年，宋政府颁布通商茶法，实行征税制；征收办法：三司岁入茶利的一半即三十万余贯均摊于园户，称为“租钱”，按岁输 纳其租钱与诸路的买茶本钱，上缴王朝中央；罢废山场和榷货务，园户 种茶，官府收租，商人贩茶，官府收税；酒课宋代酒课制度有酒专卖、曲专卖、征税制；征税制一般在乡村实行；征收办法：扑买制，隔槽法；税负：酒税随有增课，名目杂出，添酒钱加重税负；榷矶发展历程：熙丰年间
7、，实行通商法，每斤征税50文，其后又恢复了官榷法； 哲宗绍圣年后，又行通商法； 政和年间又经数次反复；其他专卖醋专卖，榷香制度；杂税契税、经总制钱（属地方附加税）、月桩钱、板账钱、市例钱（为商税附加）、力胜 钱、折帛钱、免行钱、互市息钱、河渡钱、和买、和汆；辽是一个多民族，多 层次经济形态的 国家，封建制度未 完全建立起来;社 会经济以畜牧业、 农业为主；商业发 展不平衡，以游牧 经济为主。关税只有有关辽免关税的记载，但关税制度的具体情况，史无记载；商税征收办法：辽于边境州县设置榷场，榷场和市场均可设官吏，负责征收商税，商税 收入比较可观；盐课发展历程：始于太祖时期，实行比较宽松的盐专卖制度；
8、太宗设置了专卖管理机构一一榷盐院，还将专卖帘度推行到辽国腹地；铁课对铁课税始于辽立国之前，实行坑冶专卖制度；酒课纳税人：酒税直接征之于头下军州； 收入归属：赴纳上京；金大力推行奴隶制， 战争掠夺严重阻 碍了金的经济发 展；以农为本，推 行重农政策；金世 宗即位后工商业商税税目：通行税、租赁税、交易税；征收机关：中都设立商税务司，各地设立商税务院；税率：金章宗年间，规定小商贩贸易，货物征钱，税率为4%,金银征3%；物力钱课税对象：物力即财产，包括土地、奴婢和其他资产；征收范围：除居宅和粮食之外的其他一切资产（包括人口和土地）； 征收方式：按资产的多寡划分等级，按等计征，任何人不得豁免；是一种财产
9、税。发展迅速；杂税丛 生，摊派繁多。矿冶税：对金人开 采金银等矿产资源 所课征的税。税率：实行开放政策，采取低税率或零税率；发展历程：大定三年，规定由坑冶户自行开采，国家对矿产品征收5%的税收； 大定十二年，彻底取消矿冶税；大定二十七年，颁布非坑冶户的农民在农闲时也可参与采银，只需缴纳 一点税收，具体多少，史无记载；榷场税：金政府对 国境贸易所课征的 税收。纳税人：分大商（携带货物价值在一百贯以上）和小商（一百贯以下）；征收办法：商人进入榷场，首先要缴入场税，然后携物上场交易，每千钱其琛交易 额，宋金双方各按5%征税；盐课金代盐课承袭宋辽之制，或行征税制，或行专卖制。“钞引制”和“乾办制”是金
10、 代盐法的主要制度茶课发展历程：大定十二年，颁布“榷场罪法”，在边境设场征税； 承安四年，实行茶引制度；宣宗元光二年，又颁布饮茶禁令；茶税政策杂乱多变，即无明确的 理财方针，也无一定的理财原 则，收效不大。酒课承袭辽宋旧制；大体有两种形式：官府酿酒出售，属专卖形式，由各地曲使司负责；可私酷私酷，居民纳税，属征税形式，由各地酒税务负责；醋课发展历程：大定初，首开金醋专卖，以弥补经费不足； 章宗明昌五年，规定课额由当差官把握；杂税军须钱、铺马钱、免役钱、黄河夫钱、桑皮故纸钱、加赋与预借、关市税、输庸钱；元无代幅员辽阔，民 族众多，生产方式 各异，其特点就是 多层次经济形态 同时并立;元代社 会经济
11、的一个重 要特点就是商业岁课（洞治课）：对 天地自然之利、山 林川泽之产所课征 的税收税目：金课、银课、铜课、铁课、铅课、锡课、水银课、朱砂课、玉课、硝课、矶 课、碱课、竹木课；税制特点：岁课基本实行专卖制度，但也有征税制；税制不一，税率各异；属于矿产税和非矿产税性质。商税征收机关：税务；课征范围：日常生活用品、粮食、牲畜、土地、房屋以及人口的买卖；纳税方式：按月如实申报，完纳商税后方可入城贸易，如无纳税凭证或不出示凭证的畸形发展和高 度繁荣。即视为匿税；税率：基本是三十取一，有时则为六十取一，还有经常的减免；茶课茶专卖是主要形式，但间或亦行征税制，或专卖与征税并行之。专卖的方式是茶引 法，征
12、收的税收有食茶税。盐课主要行专卖制（引岸制、官府售卖制、入栗中盐制、计口授盐制、常平盐制），兼 有征税（税率：3%）；发展历程：元初实行的是定额税，也可能是包税制，以白银为纳税手段； 太宗时，实行盐引法，平南宋后又承袭了南宋的盐制；酒醋课发展历程：元初酒醋课以专卖制为主，征税制为辅；太宗三年，改为官制官卖的酒醋专卖制；太宗八年，又行征税制（税率为十分之一）；至元初，官府征税，税课以酿酒原料为计税单位，酒每石卖钞四两，课 钞一两，税率为25%,葡萄酒每千斤卖钞一白两，课钞六两，税率6%； 至元二十一年，行专卖制，次年大幅提高泗课（每石一两一一每石十两）， 八月改行征税制，每石米课官钞五两；至元二
13、十九年，又恢复榷枯之法；市舶课：对进行贸 易的中外船舶所载 之货的抽分与课 税。税制特点：货分粗细，率分二等（元初，细货十分取一，粗货十五分取一；延佑元 年后，细货十分取二，粗货十五分取二）；土货蕃货，抽分有别（世祖至元十八年以前，土货与蕃货税率相同；此 后对土货行单抽，对蕃货实行双抽）；抽分之外，量征舶税（至元三十年规定，所有舶货在抽分外，一律另征 三十分之一的舶税）；进口抽分，转输征税（凡商旅贩运已抽分的货物于本省有市舶司之地货 卖，细货另征二十五分之一的税，粗货另征三十分之一的税，舶税则免， 如果从市舶司那购货，则只在卖处征商税，不补课抽分）；杂税包括额外课与杂征杂敛，名目繁多，无所不征
14、。明实行政治经济改 革，发展生产，繁 荣社会经济;在官 营手工业没落的 同时，私营工商业 蓬勃发展，资本主 义萌芽出现，使工 商各税所占比重 越来越大；货币税 逐渐取代了实物 税。矿税纳税手段：以银课为主；明银课实行定额包税制；关税（指内地关税）钞关税：对南来北往的受雇装载船所课征的税。税基：船的梁头座数和船身长度；税率：宣德四年，每百料，收钞百贯，后减为60贯；成化时，船料钱钞中 半兼收；纳税手段：初时只征钱钞，上交内库，间或征收银两，归于太仓；嘉靖 八年，定制以银缴纳，每银五厘，折钞一贯，银一分，折钱七文；工关税：征收机关：抽分局；课税对象：客商贩运的竹木薪炭；收入归属：工部；税率：因时代
15、不同而有高低，因品种不同而有等差；纳税手段：一般以实物缴纳（本色），以后有以银、钞缴纳（折色）；门税：对通过京城九门之商货所课征的进口税；发展历程：始征弘治年间，只对通过北京崇文门的商货课税，每钞一贯，折 银三厘，钱七文，折银一分；武宗正德年间，正式开征门税；过坝税：对途径淮安坝的商船所课征的税；税目：军饷、脚抽、斛抽、济槽；征税办法：对过往载粮商船直接征收四税，后改为由客商代扣代缴；税率：视贩卖地点而定；船税：对经过船闸的商船所征收的税；税率：根据商船大小而定；管理机构：工部，属工关税范畴；收入用途：治理河道，兴修水利；船钞税一般不税货，只税船，惟 临清，北新兼收货税。工关税附加：要求所有船
16、只携带 官砖纳于工部。市舶课（国境关税）发展历程：明初实行贡舶制度，对市舶（外国商船入境贸易）不征税，禁止商舶（本 国船只出境贸易）；明后期，海关税分商舶税和市舶税；商舶税分：水饷：课税依据：船舶的广狭；税率：船阔一尺税银六两，每多一尺加征 很五钱（往返西洋者），船阔一尺税银四两二钱（往返东洋者），后改为 丈抽法，每丈征银二分；税负归属：税款由船商负担；陆饷：课税依据：以货物之多寡计值而征；税率：20%；税负归属：税款 由货主船负担；加增饷：即附加税，往返吕宋岛的商船返回时多为空载，无税可征，故每 船加征150两;市舶税为：舶税（类似吨税，其征管一如水饷）；货税（即货物税，其征管一如陆饷）；商
17、税征收机关：设有都税司，在府设有税课司，在县设有税课局，市镇分设分司、分局， 水陆交替关津设抽分局；税率：三十分之一，实际更甚；课税范围：不在市场上交易的货物，均不课税，而实际.卜.无市有税；税目：市肆门摊税、塌房税、盐课沿袭宋元之制；发展历程：明初未统一全国之前，行征税制，税率二十取一；明太祖时，沿袭宋元彳亍专卖，有开中法、计口给盐法、纲法、票法；明有一套较为完善的食盐产销 制度。茶课发展历程：明初行征税制，税率从三十取一提高到十分取一；明代无论官茶商茶一律专卖，主要行茶引法，之外还有茶马法等；杂税酒税、醋税、渔税、契税；清前期政治上，中央集权 进一步加强，经济 上,在农业发展的 基础上，手
18、工业和 商业得到恢复与关税内地关税：清政府对通过水陆交通要津运输工具以及对城镇集市贸易商品所课征的 捐税，即所谓的常关税；收入归属：户关由户部主管，收入解交国库，工关由工部主管，收入供修建战 船、粮船以及修缮费用；税目：正税（在产地对产品所征之税，属货物税性质）、商税（从价对货物征进口货商除按规定交纳货税外， 还得抽买。发展，社会经济步 入全面发展时期； 工商税日益发达， 税种不断扩大，税 目不断增加，近代 新不兑为断涌现。收的通行税，兼有交易税性质）、船料（按商船梁头大小所征收的船税， 兼有车船使用税性质）、杂课（火耗、楼税、签量费等）；纳税手段：以征收实物为主，计税单位繁杂，有按斤、两、担
19、，或按个、件， 或按尺、丈；税率：关税定额，各关看自定税率，一般为从价5%；国境关税：海关税包括：货税：对进出口货物所征收的进口税或出口税；课税对象：则例中列举的四大类，未列之物免税；税率：进口税率4%,出口税率1. 6%；纳税手段：从价课征；船钞：按商船梁头所征收的船税；纳税手段：一般征收白银，有时也折征实物；税率:2%；征收标准：按照货船体积分等征收；渔税：对国内出海渔船所征收的税；收入归属：归地方海关支用；征税标准：按渔船大小，从五尺以上，分上、中、下三则起课；附加和杂敛（规银、埠租、估价、缴送等）；矿税课税对象：主要是铜铅；征收办法：抽课，常采用变价银征钠； 税率：二八抽课，一九抽课，
20、三七抽课；矿税除正税外，尚有杂课，主要 是撒散和价脚。牙税：对牙行和牙 商所征的营业税。税率：因地区和等级不同而有所差异；牙贴每五年换发一次，根据其资产、营业状 况征收150两至1000两不等的牙贴执照税；当税：为清初所创， 是向典当店铺所课发展历程：顺治九年，各当铺每年课银五两；康熙二年，按经营额大小，每年纳银五两、二两、二两五钱不等；性质类似于牙贴税银。除正税外 还有各种附加，如贴捐。征的税。雍正六年，民间开设当铺须清贴，当税提高一倍；契税：对买卖田地 房屋等不动产的契 约所征的税。纳税人：不动产的取得者，即买方；税率：一般为9%；征收办法：清初自行立契，到官府纳税加印；雍正时，改为契纸契
21、根法；乾隆十二 年，实行契尾法；盐课基本上沿袭了明代的专卖制度,并有所发展；盐法：官督商办、|官督商销卜官运商销、商运商销、商运民销、民运民销；税目：灶课（对盐生产者灶丁征收的人丁税和晒盐土地按亩征收和土地税）、引课 （按盐引征税的正税）、杂课（其他各种名目）；茶课沿用明朝茶法，分官茶、商茶、贡茶；管理机构：巡视茶马御史，或由巡抚总督兼领，或设盐茶道（四川），或设茶引批 验大使（江西）等；征收办法：官茶征实物，用于易马；商茶给引课银；贡茶由所收茶引买价内办解；酒课发展历程：清初禁酒，故酒无税；雍正年间，曾对通州地区的酒铺课税，上户每天征银一钱五分，中户一 钱，下户八分；税目：缸税（对造酒缸户所
22、征的酒税）、酒爰税（对酿酒所用的曲块征税）、关征酒 税（不在本地销售，需经长途贩运，在关卡所课征的酒税）；杂税牲畜税（买卖牲畜从价征3%的牲畜税，兼有商税性质）、落地税（对商人、农民和 小贩售卖产品时所征的税，属于关税杂课，性质类似商税）、门面税（在大中城市 或商贾云集之所，向居民临街铺面征收的税）；清后期半殖民地半封建 社会形成，由独立 的封建财政演变 为半殖民地半封 建财政，财政危机 加重；社会经济发 展困难；自然经济 瓦解，商品经济较 之前有很大的发 展，工商税收在国 家财政中占主导 地位;工商税收结 构发生重大变化。厘金（咸丰三年，1853 年）种类：按课税形式分，活厘（亦称行厘，属于
23、通过税，征于流通中的货物，课之于 行商）、板厘（亦称坐厘，属交易税，征于商货的买卖，课于坐贾）； 按课税对象分，百货厘、盐厘、洋药厘、土药厘； 按课税地点分：出产地厘金、通过地厘金、销售地厘金；征收机关：各行省设有厘金总局，各州县设有分局，基层设有分卡；税率：从价课征1%,实际税率远不只如此；征收制度：官征制度、包缴制度；属于地方税种。关税常关税：课税对象：衣物、食物、用物、杂物等四类；税率：从价5%计征，但并未认真执行；征收额度：定额上解，可有溢额；海关税：税目：进口税、出口税、子口税（进口洋货运销中国内地或出口土货从内地运 销国外，除在口岸缴纳进出口税外，另缴2. 5%的内地过境税以代替沿
24、 途所经各地关卡应征的税）；复进口税（对我国商人购于内地的土特商 货从一个通商口岸转运到另一个通商口岸所课征的国内税）；船钞；洋 药厘金（在鸦片进口时所课征的进口税与运销内地时所征收的厘金）；常关税除正税外尚有各种附加。矿税清矿税极其杂乱，变化无常；税目：金银课、铜铁锡铅课、水银朱砂雄黄课等；征收办法和税率：因矿种不同，时间不同，地点不同，其征收办法与税率也不同；属杂赋。盐课盐法：官督官销、官督商销、商运商销、包课；税目：盐课（对盐的产制运销所课之税，分场课和引课）、杂课（除正课外的附加）、 盐厘（按引征税，从量计征，可分为引厘、过卡厘、私盐厘、包厘、正课厘 等）、盐斤加价；茶课茶法：茶引制度
25、、以票氏引、厘金制；烟酒课：对烟草、 酒类的生产和销售 所征的税。烟酒税制极为混乱：税目不一，附加不一，课征机关不一，课税标准不一，征收方 法不一，科率不一；杂税当税（是一种营业税和营业执照费合并征收的定额税）、契税、牙税（分为帖费、 牙捐）、房捐（属财产税）、印花税、土药税；成国家重要的赋 税收入;铁器的广 泛使用盐铁专卖：盐铁、 山林川泽自然资源 均属于国家所有， 并采取寓税于价的 专卖办法，获取盐 铁、山泽之利。管仲：官山海 商鞅：壹山泽源于齐国管仲；战国后期盐铁改 为由民营，官家课税。秦工商业发达，市场 规模宏大,富商大 贾及商业组织均 已出现，税源充 足;统一的封建租 税制度建立;赋
26、税 制度体现重农抑 商精神，理财原则 为“欲农富其国， 境内之食必贵，而 不农之征必多，市 租之利必重二市租市租制度已相当完备。征收机关：专设市官；征收办法：采用实物与货币并行征收的办法；征纳管理：在商品交易和征收过程中，不允许“择行钱布”； 税负：不会太轻；对境内商人和入秦的境外贩运 商人区别对待。盐铁之课承六国旧制，盐铁皆由民营，政府只设官课税； 税负：盐铁之利“二十倍于古”，故盐铁之课亦较重； 征收机关：盐官、铁官；酒课承六国旧制，民间经营，官府征税； 税负：税率甚高（十倍其朴），负担甚重；秦限制酒类经营。山泽税对山泽之利的工矿产品，实行官府专营，但也允许私人开发； 征收办法：国家专设官
27、员就场征税，实物与货币并行征收；关税设关重在治安，而非征税，然据可考文献推测，税负不轻；汉经济逐步走向繁 荣，为国家财政收 入提供了丰厚的 税源，工商税收征 收品类项目逐步 增加，是汉以前各算缗钱（汉武帝元 狩四年，公元前119 年）：对商人手中积 存的缗钱及货物征 收的一种税。纳税人：商人，手工业作坊主，高利贷者，放债取利及囤积居奇者；分别课征：（1）商人，高利贷者及放债取利及囤积居奇者，就其全部财产，折价计 钱，自行呈报官府，每二千钱出一算（120钱），即税率为6%。（2）手 工业者及金属冶炼者的货物，折价计钱，每四千出一算，即税率为3%； 征收管理：征管甚严，对隐匿财物不报或呈报不实，除
28、没收财物外还要罚戍边劳 役一年。对告发者，以没收钱财半数给赏；算缗令不是对原有税制的简单 修正，而是一次税制的重大变 革。（1）课征范围扩大：货币资 本一一全部资本一一所有车船 等运输工具（2）差别税率（3） 加强征管，重金给赏。代不能相比的。算车船（汉武元兴 年,公元年129年）: 对车船所有者课征 的财产税。纳税人：车船所有者；征税对象：商人和除官吏、三老、北边骑士以外的其他车船；征收办法：商人拥有的轮车每辆征税两算，其他拥有的辂车每辆征税一算，船长五 丈以上，每船出一算；责贷税：是对贷出 粮食或货币取得利 息征收的一种税。税率：“率缗钱二千而一算”，为6%；民资税（汉景帝后 元二年，公元
29、前142 年）：对人民财产总 额课征的一种税。征收办法：财产总值不足万者不征税； 税率：万钱以上税率为万分之127,约1.2%；王莽天凤六年，改税率为三十取一，约3.3%；民资税是富人财产等级的标志， 据财产纳税到一定的标准才能 做官，则税票即官票。牲畜税：对规定的 家养牲畜征收的一 种税。征收范围：六畜（马、牛、羊、鸡、犬、笏），主要是牛、马、羊； 税率：一律按头数折价。每千钱交二十，即2%；对马的征税又称马口钱。关税：是对通过关 卡的货物征收的一 种税，包括内地关 税与国境关税。汉初设关旨在治安，至汉武帝太初四年（公元前101年）始征关税，其收入不纳入 财政，仅供“关吏卒食”；税负：两汉关
30、税较轻，只是到东汉末年，关税才日趋苛重；国境关税的开征情况，史籍记载 不明。市租：对市场商品 交易额所课征的税 收。税率：据考证，可能2%；征收办法：对市肆中有市籍的商贾，采取定期或不定期的征税方法，把一定时期的 应纳税收，集中登记，汇总征课，一并缴纳；对无市籍的商贩、农民、 手工业者在集市中的交易，即时成交，即时征税；收入归属：属地方收入，专用于侯国封君的“私俸养”，归少府主管；特殊市租：也称租铢，是课于贵 重物品的特殊交易税，是市租的 组成部分，课税对象是金、银、 珠宝等，按铢计租。山泽税税目：包括了特产税、矿产税、盐税；税率：大体在10%左右；收入归属：属于皇室财政，也构成了诸侯封君的私
31、收入；是山泽园林税按其课税对象的 分类，都以实物课征。海租：也称海税、 渔税。征收机关：西汉（果丞、海丞），东汉（改属大农管理）； 收入归属：归皇室财政；减免税：遇灾荒年成，有一定的减免照顾；假税存在争议，有人认为是公田之赋，有人认为属资源税；所得税（新莽始建 国元年4年）纳税人：以从事各种经营活动取得纯收入的人；税率：10%；征税对象：纯盈利额；征收办法：自行申报，官府核实，罚则完整，对隐瞒不报或申报不实的违章情况， 不仅没收全部收入，并拘捕服役或罚服劳役；盐铁税课（专卖）汉初承秦制，实行征税制，属山泽税范畴，构成皇室收入与诸侯封君的私俸养； 汉武帝元狩六年颁布盐、铁专卖法，实行专卖；东汉时
32、期，盐铁专卖为时甚暂，此后，则专卖与征税制交替而用，时有变更；三国军阀割据，战争频 繁，都市屡遭破 坏，经济发展受到 严重影响，商税收 入急剧下降。关税：对过往商旅 携带的货物，通过 政府所设关卡（陆 关、水关）时课征 的税。税率：自东汉后，税率逐渐提高，曹丕称帝后（延康元年22（）年）减轻关津税收， 过往商品一律从价计征，十分取一；孙吴亦征关税；市税：对行商所征 收的入市税和对坐 贾所征收的店铺 税。无有关的市税记载，但司马炎代魏时曾“复天下租赋及关市之税一年”，可见曹魏 时肯定征收过市税；孙吴设有商业贸易的市场，也设有专职市场管理的官吏，已具备征“市税”的基本 条件；杂税包括牛肉税、鱼税（
33、向渔民所课征的税）、算缗、税再熟稻（对再生之稻的课征）、 蒿秸锋粟之调（租调制的附加税）、杂征（政府根据需要，向民间税取的杂 物）；西晋西晋时商业曾有 过一段繁荣时期， 特别是官僚经济 尤为普遍，东晋的 南方商业比较发 达，贸易相对活 跃,这是工商税得 以发展的物质基 础。估税：课于市场交 易行为的税，分为 输估与散估。征收办法：输估是对数额较大，价值较高，并在成立时立有文券的如买卖奴婢、牛 马、田宅等大型交易，按交易额征收，税率为4%,卖方负担3%,买方 负担1%；散估则是对小额零星商品交易所征收的税收，税率4%,全部 由卖方缴纳；估税只在南方有，北方没有。关税发展历程：西晋承曹魏关税制度，
34、税率为十分之一；泰始元年（265年）司马炎代魏时，免征关税一年，以后依然征收； 东晋时期，关税仍按十分之一征收；课税对象：过于广泛，涉及寻常百姓家的生活必需品；市税发展历程：西晋承曹魏旧制，曾有免征市税一年之记载； 东晋市税苛重，在于短视商税简单易征；收入归属：地方长官有权支配；通行税：课于水运 和桥梁交通的一种 税，包括牛城税与 四桁税。牛康税：定义（对经过水域的商旅所课征的税，源于东晋，盛行南朝）；来源（牛域收费，行之既久，守域官员为增加收入，不断提高收费标准， 甚至过城船只不用官府牛力牵船也要缴纳使用费，遂成牛城税）； 四桁税：定义（对通过水上浮桥的商旅所课征的税，源于东晋，到孝武帝宁康
35、元年 三月下诏停征）；来源（东晋成帝咸康年间，在秦淮河设有24浮桥，其中对丹阳、竹格、 朱雀、骤骑四座征税，故称四桁税）具有使用费的性质。盐课发展历程：西晋实行专卖制度；东晋虽仍维护盐禁，实行专卖，但实际上盐利己大都落入私人之手，故改行征税制；十六国时期的后秦也行征税制；酒课发展历程：西晋时，既无禁酒之令，也这实行专卖，可能实行征税制； 东晋承袭西晋，允许私人酿酒出售，政府征税； 十六国时期，基本废除酒专卖，官府课以酒税；铁课发展历程：西晋及东晋前期，政府对铁实行垄断经营，坚持铁专卖； 直至东晋义熙九年（413年），政府实行课税制；杂税包括：舂税（官府出租水碓给人们舂米所收取的使用费或对民间出
36、租水碓所课征的 税）、檎税（对住宿官府客户的商旅所收取的费用）、渔税、口钱（对劳动者 课征的一种人头税）、送故钱、修城钱等；南朝虽南方经济崛起 与发展，但南朝的 社会经济特别是 农业的发展不是 十分缓慢的；南朝 南方地区商业发 达,城市的市场设 置增加，交易规模 显著扩大；工商杂 税名目繁多。关税征管制度：随意设置关卡，既无定制亦无约束，重复课征关税，关税制度破坏殆尽； 税吏专横跋扈，假公济私，中饱私囊，税负特重；课征范围：日益扩大，不但课征获、炭、鱼、薪，而且税及米粟；一般均指内陆关税，宋齐梁陈各 王朝都课征关税。市税沿袭两晋，但其工商业较前代有了较大发展，所以宋齐梁陈更为重视市税课征。发展
37、历程：刘宋时期，对市税优量减降，整治税制，整顿吏治；宋齐之际，制度渐毁，市税兴盛，课征烦苛；南齐永明十一年（493年），强令减轻关税，市税征管方法出现重大变化一一包税制出现；萧梁，包税制盛行，屡次下诏优减以及停征，足见市税之重；南陈，市税繁杂，税吏中饱私囊，赋税不见增加，税制破坏殆尽；通行税包括：牛域税（税负：重课商旅；南梁牛城税曾行包税制）； 桁渡税（遗害甚重，时征时停）；估税税制特征：南朝沿袭了东晋的估税，其税率、征收管理如出一辙； 估税与市税、津税、商税等划分不清，繁杂繁琐；矿冶税（对民间开 矿和冶炼所课征的 税）税制特征：受东晋旧制影响，刘宋允许民间开矿，官府征税； 为便利私民纳税，官
38、府准盐课米；盐课发展状况：南朝允许民间煮盐，政府征税；收入规模：发达的制盐与商业，使盐税成为一笔较大的收入；酒课发展历程：刘宋初实行酒禁，至元嘉二十二年（445年）才开酒禁，实行专卖制； 孝武帝时改行征税制；南齐时酒亦行征税制，但酒税甚重；梁承齐制， 陈初沿梁制，对酒仍实行征税制，直至561年才对酒实行专卖制；杂税包括：塘丁税、渔税、口钱、览税（属财产税性质）、店肆税（具有市税性质）、修 城钱、乐输、对少数民族的税收、杂调杂征、桥役钱、桁役钱、域役钱等；杂税税目不断增加，负担不断加 重，商税比重日益提高。北朝生产关系的调整， 实行三长制、均田 制、新的租调制， 促进了生产力的 提高；北朝初期商
39、 业非常落后，太和 以后商业逐渐活 跃起来；官商盛 行；商品经济不够 发达，工商杂税比 较少。关税发展状况：北魏、北周无征收关税记载；北齐后主，始征关税。用途：供御府声色之费；市税包括：入市税、店肆税；分歧尚存，时兴时废，较南朝为 轻。矿冶税北朝的矿冶，时而官营，时而罢禁，官营列入专卖，罢禁列入征税；盐税北朝盐法没有定制，时而征税，时而专卖；酒税发展历程：北魏初设酒禁，献文帝即位“开酒禁”，政府征收酒税，此后又行酒禁； 东魏元象元年（538年）开酒禁，实行征税制，直至北齐帝天保八年（557 年）才改行专卖制； 北周末期实行酒专卖制度；杂税舂税、牲畜税、览税、僧尼税等；隋唐由于国家统一，轻 徭薄
40、赋，农业的迅 速恢复与发展带 来了手工业的发 达与商业的繁荣， 然而，隋唐工商税 制的建设却远远 落后于工商经济 发展的速度。矿税税收地位：征收矿税时间短，数额小，在王朝财政收入中处于次要地位； 课税对象：金、银、铜、铁等矿产品；税权归属：德宗时将地方课征的矿税权一律收归中央；关税内陆关税：发展历程：隋文帝除入市之税；唐太宗时关市也不征税；武周时亦不征关税； 德宗建中元年始征关税（税率：对来往商人，每贯征税20文，从 价2%,竹木茶漆皆什分税一，从价10%。用途：用于弥补常赋不 足，而不是作为常平之积）唐后期，内地关卡林立，税负苛重； 国境关税：主要是舶脚（是外国商船入境所纳之税，相当于现代吨
41、税）纳税地点：广州等通商口岸；征收机关：市舶使；税率：由地方官府自行决定，但不得重加率税，一般约为30%；商税：课于商品交 易之税收，或称市 税、营业税。发展历程：唐至开元之前，未见有关商税记载；安史之乱始，商税逐渐加重，唐后期，商税成为肆意盘剥的手段； 税率：两税法规定税率为3%,第二年即提高到10%；纳税地点：行商品所在州县；间架税（德宗建中 四年，783年）：是 以房屋为课税对象 所征收的财产税。税率：房屋两架为一间，按房屋质量分为三等，上等每间税钱二千，中等一千，下 等五百；征收办法：官府指派税吏执笔握算，沿家挨户去计征；若有隐匿房屋不报实者，隐其一间杖六十，并优厚奖赏告发者五十缗；唐
42、政府于兴元元年（784年）停 征间架税。除佰钱：对民间交 易和公私给予所课 征的税，属营业税 性质。课税对象：商品买卖过程中的交易额，如果是易货交易，则将货物折成钱币，再依 率计征，彼此交换物品或相互送礼赠予也要按此规定计价征税；税率：唐玄宗天宝九年，值百抽二。赵赞改革后，每贯征50文，即税率为5%； 征收办法：买卖双方通过市场经纪人（市牙或牙商）来实现的，市牙持有官府发给 的印纸，对市场买卖随时登记，次日汇总纳税；单独交易不经市牙的店 铺，则由官府给以私薄登记每日的交易额，凭以计价纳税；没有帐簿的 商人，则根据交易额主动向官府申报纳税；对于偷漏税钱一百文的，罚 款二千，杖六十，赏检举人钱十缗
43、，由犯罪人承担；与间架税同时废除。域程：源于南北朝 的牛城税，属于通 行税性质。发展历程：开元年间，域课由“下户分牵”转为“官收其课”；肃宗年间，域课正式成为国家税收域程（江淮堰塘，牵船过处，准斛纳 钱，谓之域程）。域程主要在南方地区留存。率贷：按富户资产 总额课征一定比例 的税收。税率：肃宗765年，税率为20%；乾元中，税率为20%,官府当即授予纳税人一定的官爵做为回报，若商贾能 以其财产的40%助军，可免终身徭役，具有举债性质；原为举债，后转为财产税，拟又 转为通过税、营业税，几近敲诈 勒索，与借商类似。“僦柜纳质”钱课税对象：保管费和典当息钱； 税率：25%；僦柜:代人保管贵重物品的柜
44、房 所收取的保管费。纳质：以财物减免税：钱不及百缗，米粟不足五十斛者免征；典当，赎回时所支付的利息。盐税发展历程：从隋开皇三年至唐开元元年，盐均无税；唐玄宗开元元年，对盐实行私盐官课，征税较轻（每斗征10钱）； 唐肃宗时期，对盐实彳亍毋卖制度（榷盐法-就场征税）。酒税发展状况：隋唐，对酒或行专卖，或行征税，或行禁酒，或行榷曲，时有变化； 收入状况：酒税收入在全国财政收入中占有重要地位；茶税（唐建中四年）征收办法：在产茶之地或茶山之外商人要路设置茶税场，委托地方税吏征收； 税率：将茶叶分为三等估价，什一而税之：穆宗时，增天下茶税，每百钱增五钱，税率提高到15%；文宗时，实行茶专卖，不久便废除，仍
45、改行征茶税；宣宗时，以江淮茶商私增斤两，每斤茶增税五钱，称“剩茶钱”；至唐后期，茶税负担越来越重；杂税籍帐钱、口钱、贯率（对资产、奴婢交易所课征的税）、口算（对羊的交易所课征 的税）、税僧尼、羡余；五代十国五代十国是一个 大分裂、大动乱时 期；国家财政开支 激增，财政甚为拮 据；苛捐杂税名目 繁多，苛杂扰民。关税征税范围：即课出境商旅，也征通关商旅；税负：关卡林立，逢关纳税，过卡交钱，税负甚重；市税税率：五代时期，约为3%；征收机关：商税务、商税使、商税院；征税范围：几乎逢物必征，税目过滥，涉及面过广；通行税纳税人：即课于商旅，又征于百姓；税负：课于百姓，过桥税五文；课于商旅，无税不加，空船过津要纳税，货船载货则加倍征课，为弊颇深；屋税：以城镇居民 住所为课税对象的 税。纳税人：不管房屋自有还是租借，均以现居者为纳税人； 征收对象：市内和城郊的居民住房；纳税期限：按月征收；税率：元史料说明；