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1、纳税实务 教 案教师：序号：05授课时间授课班级学习内容工程五 企业所得税素养目标上课地点课时16教学目标1 培育学生爱岗敬业、诚恳守信的职业道德2 培育学生遵纪守法、诚信纳税的意识3 培育学生的团队帮助、团队互助的意识4 培育学生一丝不苟的职业情怀5 培育学生的创素养学问目标1 把握企业所得税的构成要素2 把握企业所得税应纳税所得额3 了解企业所得税的税收优待政策力量目标1 能计算企业所得税应纳税额2 会处理企业所得税的纳税申报事宜教学重点教学难点目标群体教学环境教学方法企业所得税应纳税额的计算税法允许扣除工程的标准 高职财经类专业学生理实一体化教室启发式教学、案例教学、互动式教学时间安排【
2、工程引入】教学过程设计鲁中化工公司纳税人识别名 51370828MJ*540A地处一中等城市 K 市，占地 5 万平方米，注册资本 6 000 万元。该公司是国有企业，现有职工 300 人，法人代表：张三。公司主要从事化工产品的生产和销售。2023 年度，鲁中化工公司的利润表资产负债表略如表 5-1 所示。表 5-1利润表编制单位：鲁中化工公司2023 年度单位：元工程一、营业收入本年金额61 833 650.00上年金额1减：营业本钱41256800.00税金及附加477350.00销售费用9400000.00治理费用6728900.00财务费用230000.00资产减值损失10加：公允价值
3、变动收益损失以“-”号填列 投资收益损失以“-”号填列其中：对联营企业和合营企业的投资收益资产处置收益损失以“-”号填列其他收益560 000.00二、营业利润亏损以“-”号填列4300600.00加：营业外收入2378000.00减：营业外支出3561000.00其中：非流淌资产处置损失三、利润总额亏损总额以“-”号填列3117600.00减：所得税费用779400.00四、净利润净亏损以“-”号填列2338200.004 课时把握一持续经营净利润净亏损以“-”号填列二终止经营净利润净亏损以“-”号填列 五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额七、每股收益：一根本每股收益二稀释每股收益该公
4、司相关资料如下。（1） 适用所得税税率为 25%，该企业已预缴企业所得税 1 000 000 元，以前年度无亏损。（2） 投资收益均为国债利息收益。（3） 计入销售费用的广告费和业务宣传费支出为 7 600 000 元。（4） 治理费用主要由以下内容组成：会议费 1 250 000 元，固定资产折旧与税法规定全都1 690000 元，业务招待费 520 000 元等。（5） 财务费用 230 000 元均为利息支出，按同期金融机构的贷款利率计算的利息支出为 200 000 元。（6） 发生营业外支出 3 561 000 元，其中非公益性赞助支出 500 000 元，通过当地民政局向灾区捐赠 1
5、 000 000 元，违反税法罚款支出 100 000 元，其余为转让固定资产净损失。任务：1计算该公司 2023 年度的纳税调整额。（2） 计算该公司 2023 年度应补缴的企业所得税税额。（3） 填写企业所得税纳税申报表。【相关学问】一、企业所得税的根本要素及税收优待企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象征收的一种所得税。一企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织以下统称企业为企业所得税的纳税人。个 人独资企业和合伙企业不属于企业所得税的纳税人。思 政小课堂某企业以生产婴儿奶粉著称，曾是我国乳制品市场销量位居前列的企业。然 而，该企业漠视产品质量，
6、生产的婴儿奶粉含有三氯氰胺，酿成重大食品安全事 故。这家全国著名的乳制品企业因此破产，整个乳制品德业也受到沉重打击。导致该企业破产的缘由是什么？联系身边的事例，思考诚信经营对企业生存和进展的重要意义。企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。1. 居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国地区法律成立但实际治理机构在中国境内的 企业。2. 非居民企业非居民企业是指依照外国地区法律成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。把握二企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得
7、、其他所得和清算所得。 1居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，所得包括销售货物所得、供给劳 务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、 承受捐赠所得和其他所得。2. 非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得， 以及发生在中国境外但与其所设机构、场全部实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3. 来源于
8、中国境内、境外所得确实定原则了解三企业所得税的税率居民企业以及在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设的机构、场全部实际联系的非居民 企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为 25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为 20%。把握四企业所得税的税收优待1免税收入（1） 国债利息收入。（2） 符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益。（3） 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场全部实际联系的股息、 红利等
9、权益性投资收益。（4） 符合条件的非营利组织的收入。2减、免税所得（3） 从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得。（4） 从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得。（5） 符合条件的技术转让所得。符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 500 万元的局部，免征企业所得税；超过500 万元的局部，减半征收企业所得税。（6） 非居民企业所得。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按 10%的税率征收企业所得税。3不同类型企业税收优待（
10、1） 符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和制止行业，并同时符合年度应纳税所得额不超过 300 万元；从业人数不超过 300 人；资产总额不超过 5 000 万元三个条件的企业。自 2023 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的局部，减按 12.5%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的局部，减按 25%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。（2） 国家需要重点扶持的高技术企业，减按 15%
11、的税率征收企业所得税。4民族自治地方的减免税5. 加计扣除企业的以下支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。（1） 争论开发费用。自 2023 年 1 月 1 日起，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的根底上，再依据实际发生额的 75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间依据无形资产本钱的 175%在税前摊销。制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实 扣除的根底上，自 2023 年 1 月 1 日起，再依据实际发生额的 100%在税前加计扣除；形成无形资产的， 自 2023 年 1 月 1 日
12、起，依据无形资产本钱的 200%在税前摊销。以下行业不适用税前加计扣除政策：烟草制造业；住宿和餐饮业；批发和零售业；房地产业；租赁 和商务效劳业；消遣业；财政部和国家税务总局规定的其他行业。思 政研发费用加计扣除优待政策对于促进企业科技创、推动产业构造升级、建 设创型国家等方面发挥了乐观引导作用。在全面深化改革，破解进展难题的今小课堂天，我国把创摆在国家进展全局的核心位置。个人只有创才能不断地进步，更好地在社会上立足，才能应对各种困难和 挑战。思考学生该如何树立创学习的理念？（2） 安置残疾人员及国家鼓舞安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人
13、员的，在依据支付给残疾职工工 资据实扣除的根底上，依据支付给残疾职工工资的 100%加计扣除。6. 应纳税所得额抵扣创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓舞的创业投资，可以按投资额的肯定比例抵扣应纳税所得 额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业实行股权投资方式投资于未上市的中小高技术企业 2 年以上的，可以依据其投资额的 70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。7. 加速折旧和设备、器具一次性税前扣除企业的固定资产由于技术进步等缘由，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者实行加速折旧的方 法。可以实行缩短折旧年限或者实行加速折旧
14、的方法的固定资产，包括以下内容。（1） 由于技术进步，产品更换代较快的固定资产。（2） 常年处于强震惊、高腐蚀状态的固定资产。实行缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的 60%；实行加速折旧方法的， 可以实行双倍余额递减法或者年数总和法。8. 减计收入企业以资源综合利用企业所得税优待名目规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和制止 并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按 90%计入收入总额。自 2023 年 6 月 1 日起至 2025年 12 月 31 日，社区供给给老、托育、家政等效劳的机构，供给社区养老、托育、家政效劳取得的收入， 在计算应纳税所得额时，减按
15、 90%计入收入总额。9. 应纳税额抵免企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优待名目节能节水专用设备企业所得税优 惠名目安全生产专用设备企业所得税优待名目规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。10. 西部地区的减免税对设在西部地区以西部地区鼓舞类产业名目中增鼓舞类产业工程为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额 70%以上的企业，自 2023 年 10 月 1 日起，可减按 15%税率缴纳企业所得税。11. 债券利息减免税企业取得的 2023 年及以后年度发
16、行的地方政府债券利息收入免征企业所得税。企业投资者持有2023-2023 年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。8 课时重点了解了解难点案例二、企业所得税应纳税所得额的计算企业所得税的计税依据，就是企业的应纳税所得额。其计算公式为应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除工程金额-允许弥补的以前年度亏损一收入总额1. 根本收入（1） 销售货物收入。（2） 供给劳务收入。（3） 转让财产收入。（4） 股息、红利等权益性投资收益。（5） 利息收入，依据合同商定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（6） 租金收入，依据合同商定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（7）
17、特许权使用费收入，依据合同商定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（8） 承受捐赠收入，依据实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（9） 其他收入，是指企业取得的除企业所得税法具体列举的收入以外的其他收入，包括企业资 产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收 款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（10） 特别收入确实认。2不征税收入（1） 财政拨款。（2） 依法收取并纳入财政治理的行政事业性收费、政府性基金。（3） 国务院规定的其他不征税收入。二准予扣除工程的一般规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，
18、包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予 在计算应纳税所得额时扣除。三税法允许扣除工程的标准1. 工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出税前据实扣除。工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本 企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者非现金形式的劳动酬劳，包括根本工资、奖金、津贴、补 贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2. “三项”经费支出 “三项”经费包括职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的局部，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的局部，准予扣 除。除国务院财政、税务主管部门另有规
19、定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 8%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。【例 5-1】甲企业 2023 年度计入本钱费用的实发工资总额 200 万元，发生职工福利费 30 万元、拨付工会经费 3 万元、发生职工教育经费 17 万元。在计算甲企业 2023 年度企业所得税应纳税所得额时， “三项”经费准予税前扣除总额为多少？解：职工福利费的扣除限额为 20014%=28万元实际发生额 30 万元高于扣除限额，税前准予扣除的职工福利费是 28 万元工会经费的扣除限额为 2002%=4万元实际发生额 3 万元低于扣除限额，税前准予扣除的工会经费是 3 万元
20、职工教育经费扣除限额为 2008%=16万元实际发生额 17 万元高于扣除限额，税前准予扣除的职工教育经费是 16 万元“三项”经费税前扣除总额为 28+3+16=47万元3. 社会保险费（1） 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和住房公积金，准予 扣除。（2） 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过工资总额 5% 标准内的局部，准予扣除。4. 借款费用（1） 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2） 企业为购置、
21、建筑固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建筑才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建筑期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资 产的本钱，并依照企业所得税法实施条例的规定扣除。案例【例 5-2】甲企业 2023 年 4 月 1 日向银行借款 1 200 万元用于建筑厂房，借款期限为 1 年，当年向银行支付了 9 个月的借款利息 60 万元。该厂房 2023 年 4 月开工，于 2023 年 9 月 30 日完工结算并投入使用。计算甲企业 2023 年该项业务税前可扣除的利息费用为多少？解析：固定资产建筑时竣工决算投产前的利息不得扣除，竣工决算投产后的利息可
22、计入当期损益。 税前可扣除的利息费用=6093=20万元。5. 利息费用企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除。（1） 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、 企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。（2） 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过依据金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部可据实扣除，超过局部不许扣除。案例【例 5-3】乙企业于 2023 年 1 月 1 日借入 1 000 万元资金用于生产经营，借期为一年。其中，400万元是向金融企业借入的，支付利息 24 万元；600 万元是向非金融企业借入的，支付利息 48 万元
23、。计算乙企业 2023 年度税前准予扣除的借款利息为多少？解析：向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过依据金融企 业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予扣除。金融企业的借款年利率为 24400100%=6%向非金融企业借款的利息准予在税前扣除的限额为 6006%=36万元 准予在税前扣除的借款利息合计为 24+36=60万元6. 汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时，将人民币以外的货币性资产、负债，依据期末即期人民 币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产本钱以及与向全部者进展利润安排相关的部格外，准予扣除。7. 公益性捐赠企业当年
24、发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的局部，准予扣除； 超过年度利润总额 12%的局部，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。案例【例 5-4】鲁中化工公司 2023 年度利润总额 3 117 600 元，该年度公益性捐赠支出 1 000 000 元。计算该公司 2023 年度税前准予扣除的公益性捐赠支出？解析：公益性捐赠支出扣除限额为 3 117 60012%=374 112元有 1 000 000-374 112=625 888 元不能税前扣除，
25、需要结转到以后年度扣除。8业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，依据发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的 5。案例【例 5-5】鲁中化工公司 2023 年度营业收入 61 833 650 元，全年业务招待费发生额 520 000 元能供给有效凭证。计算该公司 2023 年度税前准予扣除的业务招待费为多少？解析：发生额的 60%为 520 00060%=312 000元，销售营业收入的 5为 61 833 6505=309 168.25元由于 312 000309 168.25，所以税前准予扣除的业务招待费为 309 168.25 元9广告费与业务宣传费企业发
26、生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超 过当年销售营业收入 15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。 2025 年12 月 31 日前，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除；对化装品制造或销售、医药制造和饮料制造不含酒类制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售营业收入 30%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。案例 【例 5-6】某服装企业 2023 年销售自产服装实现收入 1 000 万元，当年发生计入销售费用的广告费120 万元，企业上年度 70 万元的广告费结
27、转到 2023 年扣除。计算该企业 2023 年度税前准予扣除的广告费为多少？解析：企业当年的广告费扣除标准为不超过当年销售营业收入的15%，超过局部可以结转至以后年 度扣除。广告费的扣除限额为1 00015%=150万元因此2023 年度发生的120 万元广告费可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的70 万元广告费中的30 万元，即企业2023 年度税前准予扣除的广告费为150 万元。上年剩余的40 万元结转至以后年度扣除。10. 环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。 上述专项资金提取后转变用途的，不得扣除。11. 保险费企
28、业参与财产保险，依据规定缴纳的保险费，准予扣除。除企业依照国家有关规定为特别工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可 以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。12. 租赁费企业依据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，依据以下方法扣除。（1） 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，依据租赁期限均匀扣除。（2） 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，依据规定构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。13. 劳动保护费企业发
29、生的合理的劳动保护支出，准予扣除。14有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业依据规定计算的固定资产折旧费、无形资产和 递延资产的摊销费，准予扣除。15. 总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有 关的费用，能够供给总机构出具的费用集合范围、定额、安排依据和方法等证明文件，并合理分摊的， 准予扣除。16. 其他工程依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他工程。把握四不得扣除的工程在计算应纳税所得额时，以下支出不得从收入总额中扣除。（1） 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2） 企业所得
30、税税款。（3） 税收滞纳金。（4） 罚金、罚款和被没收财物的损失。纳税人因违反税法规定，被处以的罚款，不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，以及企业间的违约罚款，不属于行政性罚款， 允许在税前扣除。（5） 超过税法规定允许扣除的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠支出。（6） 赞助支出。赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（7） 未经核定的预备金支出。（8） 不符合规定的其他费用。企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（9） 与取得收入无关的其他各项支出。了解五亏损弥补纳税人发
31、生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得缺乏弥补的，可以 逐年连续弥补，但是连续弥补期最长不得超过 5 年。5 年内不管是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【例 5-7】A 企业为从事服装生产的工业企业，20232023 年度应纳税所得额如表 5-2 所示。请分析 A 企业 20232023 年度亏损弥补状况。表 5-2A 企业 20232023 年度应纳税所得额年度2023202320232023202320232023应纳税所得额万元-100-302020203040了解1 课时生疏解析：2023 年度的亏损额 100 万元，到 2023 年时仍未弥补完-100+2
32、0+20+20+30=-10，但到达了5 年的弥补期限，2023 年后，2023 年未弥补完的亏损10 万元不再用应纳税所得额弥补。2023 年的所得弥补完 2023 年的亏损后，尚余应纳税所得额 10 万元40-30=10。六非居民企业应纳税所得额的规定在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联 系的非居民企业，应就其来源于中国境内的所得依据以下方法计算应纳税所得额。（1） 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。（2） 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳
33、税所得额。（3） 其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。三、资产的税务处理一固定资产（1） 以下固定资产不得计算折旧扣除。 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。 以经营租赁方式租入的固定资产。 以融资租赁方式租出的固定资产。 已足额提取折旧仍连续使用的固定资产。 与经营活动无关的固定资产。 单独估价作为固定资产入账的土地。 其他不得计算折旧扣除的固定资产。（2） 固定资产依据以下方法确定计税根底。（3） 固定资产依据直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算 折旧；停顿使用的固定资产，应当自停顿使用月份的次月起停顿计算折旧。（4） 除国务院财政、税务主管
34、部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下。 房屋、建筑物，为 20 年。 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年。 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年。 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年。 电子设备，为 3 年。了解二生物资产（1） 生产性生物资产依据以下方法确定计税根底。（2） 生产性生物资产依据直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份 的次月起计算折旧；停顿使用的生产性生物资产，应当自停顿使用月份的次月起停顿计算折旧。3生 产性生物资产计算折旧的最低年限如下。 林木类生产性生物资产，为 10 年。 畜类生产性生物资产
35、，为 3 年。三无形资产生疏（1） 以下无形资产不得计算摊销费用扣除。 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。 自创商誉。 与经营活动无关的无形资产。 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（2） 无形资产依据以下方法确定计税根底。（3） 无形资产依据直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低1于0 年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同商定了使用年限的，可以依据规定或者商定 的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。了解四长期盼摊费用在计算应纳税所得额时，企业发生的以下支出作为长期盼摊费用，依据规定摊销的，准予扣除。（1）
36、 已足额提取折旧的固定资产的改建支出，依据固定资产估量尚可使用年限分期摊销。（2） 租入固定资产的改建支出，依据合同商定的剩余租赁期限分期摊销。固定资产的改建支出，是 指转变房屋或者建筑物构造、延长使用年限等发生的支出。改建的固定资产延长使用年限的，除前述规定外，应当适当延长折旧年限。（3） 固定资产的大修理支出，依据固定资产尚可使用年限分期摊销。固定资产的大修理支出，是指 同时符合以下条件的支出。 修理支出到达取得固定资产时的计税根底 50%以上。 修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。（4） 其他应当作为长期盼摊费用的支出，自支动身生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于1 课时3
37、年。五投资资产六存货七资产损失四、企业所得税应纳税额的计算重点一核算征收应纳税额的计算应纳税额的计算公式为应纳税额=应纳税所得额适用税率【例 5-1】假定A 企业为居民纳税人，适用 25%的税率。2023 年取得销售收入 2 500 万元，发生销售本钱 1 100 万元。发生销售费用 670 万元其中广告费 450 万元，治理费用 480 万元其中业务招待费 15 万元，财务费用 60 万元，销售税金 160 万元含增值税 120 万元，实现营业外收入 70 万元，发生营业外支出 50 万元含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 30 万元，支付税收滞纳金 6 万元，计入本钱、费用中的实发工资总额
38、为 150 万元，拨付工会经费 3 万元，发生职工福利费 25 万元、职工教育经费 12.25 万元。要求：计算 A 企业 2023 年度的应纳税所得额和应纳企业所得税税额。解析：1会计利润总额为 2 500+70-1 100-670-480-60-160-120-50=170万元2广告费和业务宣传费扣除限额为 2 50015%=375万元 广告费和业务宣传费调增所得额为 450-375=75万元3业务招待费的扣除限额为1560%=9万元，由于 2 5005=12.5万元，9 万元 12.5 万元。业务招待费调增所得额为 15-9=6万元（4） 公益性捐赠支出的扣除限额为 17012%=20.
39、4万元 公益性捐赠支出应调增所得额为 30-20.4=9.6万元（5） 工会经费的扣除限额为 1502%=3万元，实际发生额未超过扣除限额，不需要纳税调整。职工福利费的扣除限额为15014%=21万元，职工福利费调增所得额为25-21=4万元职工教育经费扣除限额为 1508%=12万元，职工教育经费调增所得额为 12.25-12=0.25万元“三项经费”合计应调增所得额为 4+0.25=4.25万元（6） 税收滞纳金不得在税前列支，税收滞纳金调增所得额为 6 万元应纳税所得额为 170+75+6+9.6+6+4.25=270.85万元应纳企业所得税税额为 270.8525%=67.71万元了解
40、二核定征收应纳税额的计算1. 核定征收企业所得税的适用范围纳税人具有以下情形之一的，应实行核定征收方式征收企业所得税。（1） 依照税收法律法规规定可以不设账簿的或依据税收法律法规规定应设置但未设置账簿的。（2） 只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其本钱费用支出不能准确核算的。（3） 只能准确核算本钱费用支出，或本钱费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的。（4） 收入总额及本钱费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关供给真实、准确、完整纳税资 料，难以查实的。（5） 账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。（6） 发生纳税义务，未依据税收法律
41、、法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报， 逾期仍不申报的。2. 核定征收的方法核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种方法，以及其他合理的方法。1定额征收。了解0.5 课时了解了解2核定应税所得率征收。实行核定应税所得率征收方法的，应纳所得税税额的计算公式为应纳所得税税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=收入总额应税所得率或=本钱费用支出额1-应税所得率应税所得率三境外所得已纳税额的抵免企业所得税法规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总 纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。扣除限额，应当
42、分国地区 、不分项计算，其计算公式为境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得境内、境外所得总额【例 5-2】鲁中化工企业 2023 年度应纳税所得额为 4 149 272.25 元，适用 25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在 A、B 两国设有分支机构我国与 A、B 两国已经缔结避开双重征税协定，在 A 国的分支机构的应纳税所得额为 150 万元，A 国税率为 20%；在 B 国的分支机构的应纳税所得额为 130 万元，B 国税率为 35%。假设该企业在 A、B 两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按 A、B 两国税法计算的应纳税所得额是全都的，两个
43、分支机构在 A、B 两国分别缴纳 30 万元和 45.5 万元的所得税。计算该企业 2023 年度汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。解析：1该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额：应纳税额=4 149 272.25+1 500 000+1 300 000 25%=1 737 318.06元（2） A、B 两国的扣除限额：A 国扣除限额=1 737 318.061 500 0004 149 272.25+1 500 000+1 300 000=375 000元B 国扣除限额=1 737 318.061 300 0004 149 272.25+1 500 000+1 300 000=325
44、 000元在 A 国缴纳的所得税为 300 000 元，低于扣除限额 375 000 元，可全额扣除。在 B 国缴纳的所得税为 455 000 元，高于扣除限额 325 000 元，其超过扣除限额的局部 130 000 元不能扣除。（3） 境内境外所得应缴纳的所得税：应纳税额=1 737 318.06-300 000-325 000=1 112 318.06 元五、源泉扣缴一扣缴义务人在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联系的非居民企业，应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣 缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。二扣缴方法扣缴企业所得税应纳税额的计算公式为扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实际征收率（1） 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。（2） 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（3） 其他所得，参照前两项规定的方法计算