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1、一般纳税人增值税纳税实务A知识点1: 一般纳税人增值税计算原理一、一般纳税人增值税计算原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税，增值额相当于商品价值C+V+M中的V4-M部分。根据增值税的定义，增值税额应为“增值额X税率”计算而来。但在实务中，一般是用 间接法进行计算，即先计算出应税相关货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的 外购相关货物已纳税款。这样计算的结果就相当于“增值额X税率”，只是这种方法在 实务中更易操作一些，所以得到了普遍应用。例如：生产企业将40元的原材料投入生产过程中，生产出的产成品成本为80元，以130 元的价格售出。在这
2、个过程中，相关货物增值了两次，第一个增值额是80-40二40元，第二个增值额是 130-80=50元，共增值90元。根据增值税的定义计算的增值税额为（40+50） X 17脱15. 3 元。按照间接法计算的增值税额=130X17%40X17%= 15. 3元。因此，一般纳税人增值税的计算公式为：应纳税额=箱项税额一进项税额注意：增值税是价外税，如果取得的是价税合计，则应该用“价税合计数+ （1+增值税 税率）”来换算成不含税价，再用不含税价乘以税率计算增值税额。知识点2：征税范围二、征税范围在实务中，准确把握增值征税范围，关键是将增值税和营业税的征税范围区分开来。（一）增值税征税范围的一般规定
3、凡在中华人民共和国境内销售或进口的相关货物以及提供加工、修理修配劳务，都应该 计算缴纳增值税。1 .相关货物指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力 和气体。例如：生产企业销售自己生产的水杯属于增值税的征税范围，需要缴纳增值税，而销售 办公楼则不属于增值税征税范围，不征收纳增值税。会计实务：在会计上，一般纳税人销售质量本协议合同支付资金服务，贷记”应交税 费一一应交增值税（销项税额）”。2 .进口相关货物企业进口相关货物时，作为购入方要计算增值税进项税额。例如：某企业进口一批商品，价格折合人民币30000元，包装费2000元，支付卖方佣 金1000元，进口运费和保险费
4、3000元，关税税率5%。进口关税完税价格=30000+2000+1000+3000=36 000 （元）进口关税=36OOOX5%=1 800 （元）进口增值税;（36000+1800） X 17%=6 426 （元）会计实务：一般纳税人借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”。3 .提供加工劳务是指受托加工相关货物，受托方要就收取的加工费计算增值税额。 加工劳务是有偿加工劳务，本单位职工为本单位所提供的加工劳务不属增值税征税范 围。修理修配劳务也是指有偿修理修配增值税应税相关货物。例如，修理汽车的劳务属于增 值税的征税范围，而修理大桥不属增值税征税范围。本单位职工为本单位提供的修理修 配
5、劳务不属增值税征税范围。会计实务：企业提供增值税的应税劳务应贷记“应交税费一一应交增值税（销项税 额）”。注意：在确定增值税征税范围时，关键是要正确区分增值税和营业税各自的征税范围。 因增值税和营业税都是对相关货物和劳务的流转额征税，在实务中极易混淆，总结如下： 有形动产和与有形动产相关的加工、修理修配劳务征收增值税；不动产、无形资产以及除加工、修理修配劳务以外的其他劳务征收营业税。思考题：一家公司专门从事外送快餐业务，应缴纳增值税还是营业税？（二）对视同销售行为的征税规定一般纳税人的有些行为本不属于有偿让相关货物的销售业务，但为了保证增值税税款抵 扣规章制度规章的实施，不致因发生下列行为而使
6、增值税抵扣链条的中断，也为了避免 因发生下列行为而使相关货物销售税收负担不平衡，防止利用下列行为逃避纳税义务， 税法规定要视同销售计征增值税。1 .将相关货物交付他人代销（委托方）增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款时。若均未收到，则于发货后满180 天时计算缴纳增值税。会计实务：在发生纳税义务时，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”。例如：A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的协议价格200元/件，该商品成本 为120元/件，增值税率17乳B企业将该批商品以每件200元的价格对外销售，共取得 价款20000元，增值税3400元。A企业按照10%付给B企业手续费，并在B企业
7、交来代 销清单时开给B企业同样金额的增值税专用发票。对于这项业务，A企业应在收到代销清单时计算增值税销项税：20000X17%=3400元。借：应收账款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费一应交增值税（销项税额）3 4002 .销售代销相关货物（受托方）售出时发生增值税纳税义务；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方 收取的代销手续费，不交纳增值税，而应按“服务业”税目5%的税率交营业税。例如：某商业企业（般纳税人）为甲公司代销相关货物，按零售价以10%收取手续费 10000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 零售价= 10000+
8、10%= 100 000 （元）增值税俏项税额=100000+ （1 + 17%） X17%=14 529. 91 （元）应纳营业税=10000X5%=500 （元）如果收到甲公司开来的增值税专用发票，则可以抵扣增值税进项14529.91元。借：银行存款100 000贷：应付账款85 470. 09应交税费一应交增值税（销项税额）14 529.91借：应交税费一应交增值税（进项税额）14 529. 91贷：应付账款14 529.913 .总分机构（不在同一县市）之间移送相关货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税 义务。例如：位于北京的总机构向天津的分支机构移送一批相关货物，总机构的税务处理就应
9、 该是对于移送相关货物作为视同销售，计算销项税额，分支机构对于接收的相关货物计 算进项税额。4 .将自产或委托加工的相关货物用于非增值税应税相关本次项目对于这样的业务，在实务中要正确区分视同销售与不得抵扣进项税的情形。另外，注意 在计算销项税额时不能以成木作为计税基数，而是要以计税价格进行计算。例如：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本68000元，价格为 100000元，增值税率17%,则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。销项税额= 100000义17%= 17000元。借：在建工程85 000贷：库存商品68 000应交税费一一应交增值税（销项税额）17 000如果
10、这批水泥不是企业自产的，而外购的，则将其用于在建工程，就不能作为视同销售 处理，而是进项税额转出。假如上述水泥进价68000元，用于在建工程相关本次项目， 则税务处理应为：进项税额转出=68000X 17%=11560 （元）。借：在建工程79 560贷：库存商品68 000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）11 5605 .将自产、委托加工的相关货物用于集体福利或个人消费例如：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职工，其中生产工人170人， 管控管理管控相关有关人员30人。每台空调的生产成本1000元，计税价格1400元， 则企业需要将此项业务视同销存处理，计算增值税销项税额。
11、销项税额=170X1400X 17%+30X 1400X 17%=47600 （元）327 600借：应付职工薪酬贷：主营业务收入280 000应交税费一应交增值税（销项税额）47 600另外，分摊职工工资的处理：借：生产成本一一基本生产成本278 460管控管理管控费用49 140贷：应付职工薪酬327 6006 .将自产、委托加工或购买的相关货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 例如：某企业将购买的一批相关货物投资给A公司，这批相关货物的进价80000元，计 税价格100000元，则企业应将此项业务作为视同销售处理，计算增值税销项。增值税销项税额=100000X 17%= 17000 （元）借：长期股权投资170 000贷：主营业务收入100 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 17 000