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1、般纳税人增值税纳税实务D知识点6： 一般纳税人应纳税额的计算四、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=销项税额一进项税额销项税额不能滞后计算，进项税额不能提前抵扣。（一）销项税额销项税额是纳税人销售相关货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的 增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额x税率。注意：这里的税率为17%或13%o计算销项税额的基数是不含税价。如果取得的价款是含税价，要将其换算为不含税价 再进行增值税销项税额的计算。不含税销售额=含税销售额：（1 + 17%或13%）1 .一般销售正式正式合约生效下的销售额是纳税人销售相关货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即
2、价外收 入，如价外向购买者收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、 包装费、包装物租金、相关质量本协议合同支付资金服务装卸费以及其他各种性质的价 外收费等）。销售额=价款+价外收入销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主 管机构部门机构批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政机构部门机构相 关相关本次项目印制的财
3、政收据，款项全额上缴财政。（4）销售相关货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的 代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。注意：凡随同销售相关货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核 算，均应并入销售额计算销项税额。价外费用一般都视为含税价，要将其换算为不含税价。例：甲公司与乙公司签订协议，于2009年9月10日采用预收款正式正式合约生效向乙 公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为 1 000 000元，增值税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的支付资金（按 销售价格计算），剩余支付资金于两个
4、月后支付。甲公司于2009年10月2日发出商品。 解：甲在发出商品时发生增值税纳税义务。（1）收到60%支付资金时：借：银行存款600 000贷:预收账款600 000（2）发出商品时：借：预收账款117 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 0002 .特殊销售正式正式合约生效下的销售额（1）采取折扣正式正式合约生效销售相关货物折扣销售是指销货方在销售相关货物或提供应税劳务时，因购买方购货数量较大等原因 而给予购货方的价格优惠。（折扣销售不同于销售折扣和销售折让）税法规定，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销 售额征收增值
5、税；如果折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中 扣除。销售折让发生在相关货物销售以后，由于相关货物品种和质量问题，而给予对方一定的 价格减让。对销售折让可以按折让后的支付资金确定销售额。（2）采取以旧换新正式正式合约生效销售相关货物采取以旧换新正式正式合约生效销售相关货物，应按新相关货物的同期销售价格确定销 售额，不得扣减旧货的收购价格。但金银首饰的以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的价款计算增值税。（3）采取还本销售正式正式合约生效销售相关货物还本销售是指纳税人在销售相关货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还购货方全 部或部分价款的一种销售正式正式合约生效。税法规
6、定，纳税人采取还本销售正式正式合约生效销售相关货物的，不得从销售额中减 除还本支出。（4）采取以物易物正式正式合约生效销售相关货物以物易物双方均应做购销处理，以各自发出的相关货物核算销售额并计算销项税，以各 自收到的相关货物按规定核算购货额并计算进项税。注意：在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的相关货物不能取得相应的 增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。例：甲企业为生产钢材的企业，乙企业为生产机器设备的企业。甲企业以市场价为60000 元的钢材换取乙企业市场价为60000元的机器设备，乙换入的钢材用于生产机器设备。双方分别开具了增值税专用发票。该批钢材与机器设备的成本
7、均为45000元。解：甲企业：借：固定资产60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷:主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本45000贷:库存商品45000乙企业:借：原材料60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本45000贷：库存商品45000（5）包装物押金的处理销售相关货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的, 不并入销售额征税。酒类质量本协议合同支付资金服务除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理；啤酒、黄酒以外 的其他酒类质量本
8、协议合同支付资金服务收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征 税。因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额； 二是征税税率为所包装相关货物适用税率。例：某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万 元，本月逾期均不再返还。解:销项税=2； （1 + 17%） x 17% = 0.2906 （万元）（6）包装物租金的处理销售相关货物的同时收取的包装物租金属于价外费用，应计算缴纳增值税。例：某企业为一般纳税人，2007年7月销售质量本协议合同支付资金服务100件，每件 不含
9、税价1000元，同时收到包装物使用费10000元。同时，为了保证买方能在约定的2 个月时间内按时退还包装物，还向其收取了 20000元押金，并约定如果买方未在2个月 内退还包装物，则某企业将没收其押金。该企业的账务处理如下：借：银行存款147000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000其他业务收入10000其他应本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项 目联系相关公司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章 20000借：其他应本相关本次项目联系相关公司正式正式合约生效方法或本相关本次项目联系 相关公司正式正式合约生效方法或盖章或签字或盖章 20
10、000贷:其他业务收入20000问：该企业的处理是否正确？如不正确，应如何进行调整？解：对租金的处理：销项税额= 10000： （1 + 17%） X17%= 1452.99 （元）借：其他业务收入1452.99贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1452.99对押金的处理：销项税额= 20000： （1 + 17%） xl7% = 2905.98 （元）借：其他业务收入2905.98贷：应交税费一一应交增值税（俏项税额） 2905.98（7）销售使用过的固定资产2008年12月31日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己过的2008 年12月31日前购进或自制的固定资产，按4%征收
11、率减半征收增值税。应纳增值税=售价：（1+4%） x4%：22008年12月31日前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己用过的在本 地区扩大增值税抵扣范围试点之前购进或自制的固定资产，按4%减半征收增值税。应纳增值税=售价：（1+4%） x4%：2销售自己过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点之后购进或自制的固定资产，按适用税 率征收增值税。销项税=售价x税率=含税售价：（1+税率）x税率销售自己使用过的2009年1月1日之后购进或自制的固定资产，按适用税率征收增 值税。销项税=售价X税率=含税售价：（1+税率）X税率例：某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月销售已经使用3年的机器
12、设备，取得 收入9200元；销售2009年2月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元，税款 17000元,销售时开具普通发票价款为90000元，计算销售应纳增值税。解：应纳增值税= 9200： （1+4%） x4%；2+9000（H （1+17%） xl7%= 13253.85 （元）（8）视同销售行为销售额的确定应按下列顺序确定视同销售行为的销售额：按纳税人最近时期同类相关货物平均售价；按其他纳税人最近时期同类相关货物平均售价；按组成计税价格。组成计税价格=成本x （1+成本利润率）这里的成本利润率为10%o属于应征消费税的相关货物，其组成计税价格中还应包含消费税额。实行从价计税的
13、：组成计税价格=（成本+利润）：（1消费税税率）或：组成计税价格=成本x （1+成本利润率）:（1消费税税率）这里的成本利润率不一定是10%,看具体规定。实行复合计税的：组成计税价格=（成本+利润+视同销售数量x定额税率）-（1消费税率）这里的成本是指所售自产相关货物的实际生产成本、销售外购相关货物的实际采购成 本。例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆 品无同类质量本协议合同支付资金服务市场销售价格，已知其成本利润率为5%,消费 税税率为30%。计算该批化妆品的销项税额。解：组成计税价格=成本x （1+成本利润率）-（1消费税税率）=8000x （1+
14、5%） - （1- 30%） =12000 （元）销项税额=12000x17% = 2040（元）（9）附有销售退回条件的商品销售业务的处理甲公司是一家健身器材销售公司。2008年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身 器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销 售价款为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支 付支付资金，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。 假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税 义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额
15、允许冲减。甲公司的账务处理如下: 1月1日发出健身器材时：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费应交增值税(销项税额)425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品20000001月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500000 (2500000x20%)贷：主营业务成本400000 (2000000x20%)预计负债100000注意：此业务要做好前两笔分录，实际发生退货时要在前两笔分录的基础上进行账务处 理，原多冲减的，以后要恢复；原未冲减的，以后要冲减。2月1日收到支付资金时：借：银行存款2925000贷：应收账款292500046月30日发生销
16、售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：注意：此种情况为实际退货数量与估计数相同，原估计退货部分发生时冲减“预计负债”。借：库存商品400000应交税费应交增值税(销项税额)85000 (500000x17%)预计负债100000贷：银行存款585000如果实际退货量为800件时：(实际退货数量小于估计退货数量)借：库存商品 320000 (800x400)应交税费应交增值税(销项税额)68000 (800x500x17%)主营业务成本80000 (200x400)预计负债100000贷：银行存款468000主营业务收入100000 (200x500)如果实际退货量为1200件时：(实际退货数量大于估计退货数量)借：库存商品 480000 (1200x400)应交税费应交增值税(销项税额)102000 (1200x500x17%)主营业务收入100000 (200x500)预计负债100000贷：主营业务成本80000 (200x400)银行存款702000如果6月30日之前没有发生退货借：主营业务成本400000预计负债100000贷：主营业务收入500000