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1、负债-讲义【大纲要求】（一）掌握一般纳税企业应交增值税的核算。（二）掌握职工薪酬以及长期借款以及应付债券和长期应 付款的核算。（三）熟悉应付股利的核算。（四）了解应交消费税和应交营业税的核算。（五）了解小规模纳税企业增值税的核算。【最近三年本章考试统计】年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007 年1分2分10分13分2006 年2005 年2分1分3分【考试内容】负债主要包括：应付票据以及应付账款以及短期借款以 及长期借款以及应付债券以及应付职工薪酬以及应付股利 以及应付利息以及递延所得税负债以及应交税费以及预付 账款以及预计负债等。11-20150 000213025000
2、0160表 10 2丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接合计2007年12月31日，丙公司根据表101的资料，预计平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估 计数及应支付的补偿金额见表10-2o受辞退及补偿金额一览表职位拟辞 退数 量工龄（年）接受辞退计划职工人数每人补偿标准（元）补偿金额（元）车间 主任101 - 105100 000500 00011202200 000400 00021301300 000300 000高级技工501 - 102080 0001 600 000112010180 0001 800 00021305280 0001 400 000一般技工1001
3、- 105050 0002 500 00011-2020150 0003 000 00021 3010250 0002 500 000合16012314 000 000计根据表102的资料，丙公司的账务处理如下：借：管理费用14 000 000贷：应付职工薪酬14 000 000（四）以现金结算的股份支付（1）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当 在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”以及 “生产成本”以及“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科 目。（2）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可 行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债 表日，按当期应确
4、认的成本费用金额，借记“管理费用”以及 “生产成本”以及“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科 目。授予日之后有一个等待期才可以行权的现金结算股份 支付，账务处理可以分为三步骤：授予日不作处理；在等待期期内的每期期末应根据股份支付的公允价值 进行会计处理；借：有关成本费用账户贷：应付职工薪酬处理依据：人数上可能有变动；每期期末合同的公允价 值在变动。根据变动之后的人数乘以当期期末的公允价值来确定 股份支付的费用。由此确定的是累计的费用，扣除之前期间 确定的，就是本期应确认的费用。3在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价 值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记 或借记
5、“应付职工薪酬”科目。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬或作相反分录。【例10T】 2007年1月1日，经股东大会批准，乙公 司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增 值权，条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务3 年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现 金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。乙公 司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结 算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表103 o表10-3乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表 单位：元年份公允价值支付现金142007200815200918162
6、0102120201125第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中 还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开 公司。乙公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有 15名管理人员离开。第三年年末，有70人行使股票增值权 获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五 年年末，剩余35人全部行使股票增值权。根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬 和计入当期损益的金额，见表104。表104应付职工薪酬和计入当期损益一览表单位：元I II 1当加损益(3)年份应付职工薪酬(1)支付现金(2) (3) = (1) 一上期(1) + (2)(200 - 35 )20
7、07x100x14x1/3 = 7777 0002008(200 - 40 )x 100x15x2/3 = 16000083 0002009(200-45-70)xl00xl8=153 00070x100x16= 112 000105 0002010(200 - 45 - 70 -50 ) x 100x21 = 7350050x100x20= 100 00020 500201173 500-73 500 =035x100x25-87 50014 000总额299 500299 500根据表10 4的资料，乙公司的账务处理如下:(1) 2007年1月1日，不作处理。(2) 2007 年 12 月
8、 31 日借:管理费用77 000贷：应付职工薪酬77 000(3) 2008 年 12 月 31 日借：管理费用83 000贷：应付职工薪酬83 000(4) 2009 年 12 月 31 日借：管理费用105 000贷：应付职工薪酬105 000112 000112 00020 500=73500-借：应付职工薪酬贷：银行存款(5) 2010 年 12 月 31 日 借：公允价值变动损益(153000-100000)贷：应付职工薪酬20 500借：应付职工薪酬100 000贷：银行存款100 000(6) 2011 年 12 月 31 日借：公允价值变动损益14 000贷：应付职工薪酬14
9、 000借：应付职工薪酬87 500贷：银行存款87 500君安信合点评:注意两点：一是通过“应付职工薪酬核算” 而不是通过预计负债；二是可行权日后负债的变动计入公允 价值变动。第二节应付债券一以及一般公司债券(一)公司债券的发行(初始计量)(1)债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。借：银行存款1200万贷:应付债券一一面值10。0万利息调整200万（2）如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同， 可按票面价格发行，称为面值发行。借：银行存款1000万贷:应付债券一一面值1000万（3）如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可 按低于债券面值的价格
10、发行，称为折价发行。借：银行存款850万应付债券一一利息调整150万贷：应付债券一一面值1000万（二）利息调整的摊销（后续计量）应付债券摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确 认的利息费用（投资方持有至到期投资的处理思路与此类 似），然后按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两 者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。1以及溢价发行的情况下：借：财务费用等（期初摊余成本x实际利率）应付债券一一利息调整二一贷：应付利息（或应付债券一一应计利息）说明：资产负债表日关于利息核算的理解：（1）对于分期付息以及一次还本的债券，企业按票面利 率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；（2）对于
11、一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的 应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目。2以及折价发行的情况下：借：财务费用等（期初摊余成本x实际利率）贷：应付债券一一利息调整二一应付利息（或应付债券一一应计利息）君安信合点评:无论是溢价发行还是折价发行，利息调 整的金额都是逐年增加的。（三）债券的偿还（终止计量）1以及分期付息以及到期还本（含最后一期的利息）债券：借：应付利息贷：银行存款借：财务费用等应付债券一一面值利息调整（或贷记）贷：银行存款2以及到期一次还本付息借：应付债券一面值一应计利息贷：银行存款【例105 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期 一次还本以及分期付息的公司债
12、券10 000 000元，债券利息 在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券 发行时的市场利率为5%。 (P/F, 5, 5%) =0.7835, (P/A, 5, 5%) =4.3295甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 000x0.7835 + 10 000 000x6%x4.3295 = 10 432 700 (元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算 确定的利息费用，见表105。表10 5利息费用一览表单位：元付息日期支付利息利息费用摊销的利 息调整应付债券摊余成本2007 年 12月31日10 432 7002008 年 12600 000521 6
13、3578 36510 354 335月31日2009 年 12月31日600 000517 716.7582 283.2510 272051.752010 年 12月31日600 000513 602.5986 397.4110 185654.342011 年 12月31日600 000509 282.7290 717.2810 094937.062012 年 12月31日600 000505062.94*94 937.0610 000 000*尾数调整根据表10 5的资料，甲公司的账务处理如下:(1) 2007年12月31日发行债券10 432 700贷：应付债券面值10 000 000借：
14、银行存款521 63578 365600 000利息调整432 700(倒挤)(2) 2008年12月31日计算利息费用借：财务费用等应付债券利息调整贷：应付利息2009年以及2010年以及2011年确认利息费用的会计处理同2008年。(3) 2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，包括为在职职工和离职后为离退休人员所提 供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工 的配偶以及子女或其他被赡养人所提供的福利等。对“职工范围”的理解：含全职以及兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正 式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员以及
15、监 事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同 或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员， 如劳务用工合同人员，也视同企业职工。具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：1、 职工工资以及奖金以及津贴和补贴职工工资以及奖金以及津贴和补贴，是指按照国家统计局 规定构成工资总额的计时工资以及计件工资以及支付给 职工的超额劳动报酬和增收节支的劳务报酬以及为了补 偿职工特殊或额外的劳务消耗和因其他特殊原因祝福给 职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支 付给职工的物价补贴等。2以及职工福利费职工福利费，是指企业为职工提供的福利，如为补助借：财务费用等
16、应付债券面值利息调整贷：银行存款505 062.9410 000 00094 937.0610 600 000【拓展】如果本题中市场利率改为7%, (P/F, 5,7%) =0.7130, (P/A, 5, 7%) = 4.1002o则发行价格=10000000x(P/F, 5, 7%)+600000x(P/A,5, 7%)=10 000 000x0.7130+600 000x4.1002= 9 590 120 (元)利息费用一览表单位：元付息日期支付禾U息利息费用摊销的利 息调整应付债券 摊余成本2007 年 12月31日9 590 1202008 年 12月31日600 000671 30
17、8.4071 308.409 661428.402009 年 12月31日600 000676 299.9976 299.999 737728.392010 年 12600 000681 640.9981 640.999 819月31日369.382011 年 12月31日600 000687 355.8687 355.869 906725.242012 年 12月31日600 000693274.76*93 274.76*10 000 000*尾数调整。671 308.40=9 590 120x7%；71 308.40 = 671 308.40-600 000；（9） 661 428.40
18、= 9 590 120+671 308.40-600 000；发行债券方：期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用一支付的利息一支付的本金（本题中不涉及）购买债权方（如持有至到期投资）：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益一收到的利息一已偿还的本金一计提的减值思考题:如债券购买方将债券作为持有至到期投资管理，如何进行账务处理？二以及可转换公司债券1以及发行时（初始计量）可转债在作发行时的处理时，要对负债成份和权益成份 进行分拆。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。处理思路分为三步：第一步，计算负债成份的公允价值；按照票面利率和面值计算每期利息以及债券的面值，按 照不附转换权的债券利率（实际利
19、率）来折现，折现后的价 值即为负债的公允价值。第二步，按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权 益成份的公允价值。第三步，作出会计处理。权益成份的部分通过“资本公积一一其他资本公积”核算。2以及期末计息（后续计量）（1）分期付息，到期时计提的利息通过“应付利息”科目 核算；（2）到期一次还本付息的债券，期末计提的利息通过“应 付债券一一应计利息”科目核算。转换前视同普通债券处理。3以及可转换债券转股时的处理（转换时）借：应付债券一可转债（面值）一可转债（应计利息）一可转债（利息调整）（或借记）贷：股本资本公积一一股本溢价【例1061甲公司经批准于2007年1月1日按面值发 行5年期一次还本以及
20、分次付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%,利息按年 支付。债券发行1年后可转换为普通股股票。初始转股价为 每股10元，股票面值为每股1元。2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全 部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价 值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上 与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%o（P/F, 5, 9%） =0.6499, （P/A, 5, 9%） =3.8897据此，甲公司的账务处理如下：（10） 2007年1月1日发行可转换公司债券借：银行存款200 000000应付债券可转换公司债券
21、（利息调整）23 343 600 （倒挤）贷:应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 000资本公积其他资本公积23 343 600可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 000x0.6499+200 000 000x6%x3.8897 = 176 656 400 （元）可转换公司债券权益成份的公允价值为:200 000 000-176 656 400=23 343 600 （元）（11） 2007年12月31日确认利息费用借：财务费用等15899 076贷:应付债券可转换公司债券（利息调整） 3899 076应付利息12 000 000借：应付利息12000 000贷：银
22、行存款12 000 000（12） 2008年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份数为:（176 656 400+3 899 076）/10=18 055547.6 （股）不足1股的部分以现金支付借：应付债券可转换公司债券（面值）200 000000资本公积其他资本公积23343 600 贷：股本18 055 547 应付债券可转换公司债券（利息调整）19 444 524 资本公积股本溢价185 843 523 （倒挤）库存现金6 （0.6x10）【拓展】本题如果是一次还本付息债券，则处理时应注 意以下几点：（1）计算负债成份的公允价值时，应是用本金加上五 年利息之和乘以五年期复利现值系数计
23、算负债成份的公允 价值，用发行价格减去负债成份公允价值得出权益成份公允 价值；（2）在核算根据面值乘以票面利率计算的利息时通过 “应付债券一一可转换公司债券（应计利息）”科目核算，不 通过“应付利息”科目核算；（3）计算转换的股份数时，分子应包含应计利息明细 科目的金额；（4）其他处理思路和上面例题中讲解处理思路一致。第三节其他负债一以及应交税费（一）应交增值税1以及一般纳税人企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值 税”明细科目核算，同时在应交税费下设置未交增值税二级 明细科目，并在“应交税费应交增值税”明细账内，分别 设置“进项税额”以及“销项税额”以及“出口退税”以及“进项
24、税额转出”以及“已交税金”等专栏。（1）采购阶段企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税 额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税金（即 销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准 的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。（2）销售阶段根据卖价（计税价格）乘以增值税税率计算销项税额。（3）缴纳阶段通常情况下，销项税额一进项税额=应纳税额（4）视同销售行为如：在建工程领用自产产品。（不确认收入，增值税金确 认销项税
25、额）2以及小规模纳税人小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要 在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。小规模纳税人购 入产品形成的进项税也不能抵扣，而是计入产品成本。（借 以及贷以及余额三栏式明细账）【例107甲公司收购免税农业产品作为原材料，实际 支付款项1 500 000元。产品已验收入库，款项已经支付。 假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵 扣的进项税额按买价的13%计算确定。甲公司的账务处理如下：借：原材料1305 000应交税费应交增值税（进项税额） 195 000贷：银行存款1500 000免税农业产品的增值税进项税额=1 500 000x13% =1
26、95 000 （元）【例1081甲公司将生产的产品用于在建工程。该产品 成本为200 000元，计税价格（公允价值）为300 000元， 适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：借：在建工程251 000贷：库存商品200000应交税费应交增值税（销项税额）51用于工程的产品增值税销项税额= 300 000xl7% = 51000 （元）（二）应交消费税消费税实行价内征收,企业交纳的消费税记入“营业税金 及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设 置“应交消费税”明细科目核算。对于委托加工物资，委托方代扣代缴消费税的处理，如 果收回委托加工物资是用于应税消费品的连续生产，
27、则消费 税可以抵扣，应借记“应交税费一应交消费税”；如果收回后 直接用于对外销售的，消费税应计入委托加工物资成本。（三）应交营业税营业税是对提供劳务以及出售无形资产或者销售不动 产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税, 借方计入“营业税金及附加”科目，贷方计入“应交税费一应交 营业税”科目。（四）其他税费1以及土地增值税（1）土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资 产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交 税费应交土地增值税”科目。（2） 土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到 的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目
28、，按己计提的无形资产减值准备，借记“无 形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资 产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土 地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营 业外收入”科目。2以及房产税以及土地使用税以及车船税以及印花税以 及矿产资源补偿费等企业按规定计算应交的房产税以及土地使用税以及车 船税以及印花税以及矿产资源补偿费等，借方应记入“管理费 用”科目，贷方记入“应交税费”科目（印花税除外），印花税 不通过“应交税费”科目核算。二以及应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分 配的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配
29、方案中拟分配 的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案以 及宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的 负债。股票股利不通过“应付股利”来核算,在办完增资手续后:借：利润分配贷：股本职工食堂以及生活困难等从成本费用中提取的金额3以及社会保险费社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计 算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金以及养老保险 金以及失业保险金以及工伤保险费和生育保险费。养老保险金包括基本养老保险费以及补充养老保险 费和商业养老保险费。补充养老保险也属于职工薪酬的内容，它由各个企业 自己灵活处理，企业交纳的部分属于职工
30、薪酬的核算范围。基本养老保险和补充养老保险，企业在交纳完后将来 需要承担的义务是确定的，仅限于提取的部分，实际发生 超过提取部分的企业不负担，这种做法称为设定提存的做 法。4以及住房公积金住房公积金，是指企业按照国家住房公积金管理条 例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存 的住房公积金。5以及工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文 化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育 及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费 用中提取的金额。资本公积三以及长期借款1、 取得借款借：银行存款990万长期借款一一利息调整10万贷：长期借款一一本金10
31、00万2、 期末计息借：财务费用等（期初摊余成本x实际利率）贷：应付利息（本金x合同利率）长期借款一一利息调整（倒挤）二一3、 偿还本金借：长期借款一一本金财务费用等贷：银行存款长期借款一一利息调整君安信合点评:长期借款的处理类似债券发行处理，如合 同利率与实际利率相差不大，也可以按照合同利率确认费用（或资本化的金额）。四以及长期应付款（一）应付融资租入固定资产的租赁费基本账务处理：借：固定资产（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租 赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用）未确认融资费用（倒挤）贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（发生的初始直接费用） （二）具有融资性质的延期付款购买资
32、产企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付 的购买价款超过正常信用条件（通常指超过三年），实质上 具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款 的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间 的差额，作为“未确认融资费用”核算，应当在信用期间内采 用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。（三）采用补偿贸易方式引进国外设备国际贸易中以产品偿付进口设备以及技术等费用的贸 易方式。基本特点是：买方以贷款形式向卖方购进机器设 备以及技术知识等，兴建工厂企业，投产后以所生产的全部 产品以及部分产品或双方商定的其他商品，在一定期限内， 逐步偿还贷款本息。补偿贸易双方的关系属
33、于国际贸易范畴 内买方与卖方的关系，买方对购进的机器设备或技术知识等, 拥有完全的所有权和使用权，卖方在工厂企业内不占有股份。 由于补偿贸易的持续时间较长，一般为1020年或更长， 多数情况下金融机构要直接或间接参与。企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备以及 工具以及零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规 定的汇率折合为人民币确认长期应付款。基本账务处理：借：固定资产贷：长期应付款借：应收账款贷：主营业务收入等借：主营业务成本贷：库存商品借：长期应付款贷：应收账款君安信合点评:本章重点掌握应交增值税以及职工薪酬和 应付债券的核算和处理。掌握实际利率法在应付债券核算中 的运用。第十章
34、负债-习题一以及单项选择题1以及甲公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付款 项1 500 000元，产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣 的进项税额按买价的13%计算确定。甲公司的免税农业产品 的入账价值为（）万元。A. 150【答案】C【解析】150x (1-13%) =130.5 (万元)2以及企业发生的下列各项税金中，不能记入“营业税金 及附加”科目的是()。A.土地增值税B.资源税 C.营业税D.增值税【答案】D【解析】增值税是价外税，不计入“营业税金及附加”科 目。企业应交的土地增值税，属于房地产业务的，记入“营业 税金及附加”科目。
35、3以及甲公司于2008年1月1日发行面值总额为1 000 万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%,每年年 初付息以及到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元, 利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2008年12 月31日，该应付债券的账面余额为()万元。A. 1 000B.1 060C.1 035.43D.1 095.43【答案】C【解析】该债券利息调整金额为43.27万元(1043.27 -1 000),分5年采用实际利率法摊销，2008年应摊销金额 为 7.84 万元(1 000x6%-1 043.27x5%)o 贝lj 2008 年 12 月 31日，该应付债券的账
36、面余额为1 000+ (43.27-7.84) =1035.43 （万元）。其实此题不用计算，根据债券账面余额的变 动趋势，很容易将其他三个答案排除。4以及2008年7月1日，甲股份有限公司同意其可转换 债券持有人将其持有的面值为6 000万元甲公司可转换债券 转换为300万股普通股（每股面值1元）。该可转换债券系 2007年7月1日按面值发行的期限为三年期以及到期一次还 本付息的债券，面值总额为12 000万元，票面年利率为10% （假定不考虑可转换债券的分拆）。甲公司对于此项可转换 债券转换时，应确认的“资本公积股本溢价”的金额为（） 万元。A.6 600B.6 300C.6 000D.5
37、 700【答案】B【解析】应确认的股本溢价金额= 6 000x （1 + 10%） 300 = 6 300 （万元）。5以及甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%o2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件 产品作为福利发放给公司管理人员，该批产品单件成本为1.2 万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税），不考虑其 他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用 的金额为（）万元。A.600B.770C.1 000D.1 170【答案】D【解析】2x500x（1 + 17%） =1170 （万元）。6以及企业确认的辞退福利，应当计入（）科目。A.生产成本B.
38、制造费用C.管理费用D.营业外支出【答案】C7以及完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才 可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，应付职 工薪酬公允价值的变动应当计入（）科目。A.制造费用B.管理费用C.生产成本D.公允价值变动损益【答案】D【解析】完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后 才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，企业 不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入 当期损益（公允价值变动损益）。二以及多项选择题1以及下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）oA.工会经费B.职工养老保险费C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿【答案】ABCD2以及下列项目
39、中，应按国家规定的计提基础和计提比例，计提应付职工薪酬的有（）oA.医疗保险费B.养老保险费C.住房公积金D.非货币性福利【答案】ABC3以及下列税金中，应计入存货成本的有()oA.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的 商品负担的消费税B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费 税的商品负担的消费税C.小规模纳税企业购入材料支付的增值税D.一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税【答案】AC【解析】选项A,由受托方代收代缴的消费税计入委托 加工物资成本；选项B,如果收回后是用于连续生产应税消 费品的，由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费应 交消费税”科目的借方；选项C,小规模纳税
40、企业购入材料支 付的增值税应计入原材料成本；选项D, 一般纳税企业进口 原材料缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。4以及下列项目中，属于长期应付款科目核算的内容有 ()A.应付融资租入固定资产的租赁费B.以分期付款方式购入无形资产发生的应付款项C.采用补偿贸易方式引进设备发生的应付款项D.政府作为企业所有者投入的具有特定用途的款项【答案】ABC【解析】答案D通过专项应付款核算。5以及下列关于可转债的说法当中正确的有（）。A.企业发行的可转换公司债券应当在初始确认时将其包 含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付 债券，将权益成份确认为资本公积B.可转债在进行分拆时应该对负债成份的未来
41、现金流量 进行折现，确定负债成份的初始计量C.发行可转债发生的交易费用应直接计入当期费用D.可转债的负债成份在转换为股份之前应按照实际利率 和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利 息。【答案】ABD【解析】选项C,发行可转债发生的交易费用应在确认 的负债成份公允价值和权益成份公允价值之间进行分配，分 别计入“利息调整”明细科目和“资本公积一其他资本公积”科 目。三以及判断题1、 企业宣告发放的现金股利和股票股利，均应通过“应付股利”科目核算。（）【答案】x【解析】企业宣告发放的股票股利不通过“应付股利”科 目核算,在实际发放股票股利时,直接借记“利润分配”科目， 贷记“股本”以及
42、“资本公积”科目。2、 我国补充养老保险从性质上讲也属于设定提存计划。()【答案】N3、 企业提供给职工配偶和子女的福利不属于职工薪酬。()【答案】x4以及企业在职工提供服务的会计期末以后，一年以上 到期的应付职工薪酬，应当选择恰当的折现率，以应付职工 薪酬折现后的金额，计入相关成本或当期的损益。()【答案】5以及企业等待期内的服务或者达到规定业绩以后才可 以行权的以现金结算的股份支付在等待期内的每一个资产 负债表日，依然要按照账面价值进行计量。()【答案】x【解析】无论是等待期内还是行权日之后，都应以公允价值为基础来计量。6以及非货币性福利非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放 给职
43、工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用, 为职工无偿提供医疗保健服务等。7以及辞退福利指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源 接受裁减而给予的补偿。8以及股份支付上市公司通常会给职工一些承诺：如服务若干年后职 工可以以既定的价格来购买本公司的股票。类似的承诺，在最后结算时会有两种方式：(1)以权益结算 确实将股票按照原来承诺的价格 卖给职工。(2)以现金结算 将股票增值的部分以现金来支付。第2种方式，即以现金结算的方式属于本章职工薪酬 所讲内容。以权益结算的方式在核算中不通过“应付职工 薪酬”科目核算，通过“资本公积一其他资本公积”科目核 算，不属于本章职工薪酬所讲内容。二以及职
44、工薪酬的确认和计量(一)职工薪酬的确认原则可以从相关科目的借方和贷方两方面来理解职工薪酬的确认和计量问题。职工薪酬确认计量基本分录: 借：生产成本（为生产产品服务）制造费用（车间管理人员）管理费用（管理部门人员） 销售费用（专设销售机构人员） 在建工程（工程人员）无形资产（开发人员，通过研发支出） 贷：应付职工薪酬根据新准则的规定，企业的职工薪酬，应借记“生产成本以及“管理费用”以及“销售费用”以及“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（二）职工薪酬的计量标准主要业务核算中涉及到的问题：1以及货币性职工薪酬（1）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计 提比例的，应当按照国家规定的标准计提。（2）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当 根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。（3）对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到 期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付 职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未 折现金额计入相关资产成本或当期损益。2