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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.负债讲义【大纲要求】（一）掌握一般般纳税企业应应交增值税的的核算。（二）掌握职工工薪酬、长期期借款、应付付债券和长期期应付款的核核算。（三）熟悉应付付股利的核算算。（四）了解应交交消费税和应应交营业税的的核算。（五）了解小规规模纳税企业业增值税的核核算。【最近三年本章章考试统计】年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2007年1分2分-10分-13分2006年-2005年2分-1分-3分【考试内容】 负债主要包括：应付票据、应应付账款、短短期借款
2、、长长期借款、应应付债券、应应付职工薪酬酬、应付股利利、应付利息息、递延所得得税负债、应应交税费、预预付账款、预预计负债等。第一节应付职职工薪酬一、 职工薪酬的内容容职工薪酬，包括括为在职职工工和离职后为为离退休人员员所提供的全全部货币性薪薪酬和非货币币性福利。同同时，还包括括给职工的配配偶、子女或或其他被赡养养人所提供的的福利等。对“职工范围”的理解：含全职、兼职和和临时职工；也包括虽未未与企业订立立正式劳动合合同但由企业业正式任命的的人员，如董董事会成员、监监事会成员和和内部审计委委员会成员等等。在企业的计划和和控制下，虽虽未与企业订订立正式劳动动合同或未由由其正式任命命，但为企业业提供与
3、职工工类似服务的的人员，如劳劳务用工合同同人员，也视视同企业职工工。具体来说，职工工薪酬主要包包括以下内容容：1、 职工工资、奖金金、津贴和补补贴职工工资、奖金金、津贴和补补贴，是指按按照国家统计计局规定构成成工资总额的的计时工资、计计件工资、支支付给职工的的超额劳动报报酬和增收节节支的劳务报报酬、为了补补偿职工特殊殊或额外的劳劳务消耗和因因其他特殊原原因祝福给职职工的津贴，以以及为了保证证职工工资水水平不受物价价影响支付给给职工的物价价补贴等。2、职工福利费费职工福利费，是是指企业为职职工提供的福福利，如为补补助职工食堂堂、生活困难难等从成本费费用中提取的的金额3、社会保险费费社会保险费，是
4、是指企业按照照国家规定的的基准和比例例计算，向社社会保险经办办机构缴纳的的医疗保险金金、养老保险险金、失业保保险金、工伤伤保险费和生生育保险费。养老保险金包括括基本养老保保险费、补充充养老保险费费和商业养老老保险费。补充养老保险也也属于职工薪薪酬的内容，它它由各个企业业自己灵活处处理，企业交交纳的部分属属于职工薪酬酬的核算范围围。基本养老保险和和补充养老保保险，企业在在交纳完后将将来需要承担担的义务是确确定的，仅限限于提取的部部分，实际发发生超过提取取部分的企业业不负担，这这种做法称为为设定提存的的做法。4、住房公积金金住房公积金，是是指企业按照照国家住房房公积金管理理条例规定定的基准和比比例
5、计算，向向住房公积金金管理机构缴缴存的住房公公积金。5、工会经费和和职工教育经经费工会经费和职工工教育经费，是是指企业为了了改善职工文文化生活，提提高职工业务务素质用于开开展工会活动动和职工教育育及职业技能能培训，根据据国家规定的的基准和比例例，从成本费费用中提取的的金额。6、非货币性福福利非货币性福利，是是指企业以自自产产品或外外购商品发放放给职工作为为福利，将自自己拥有的资资产无偿提供供给职工使用用，为职工无无偿提供医疗疗保健服务等等。7、辞退福利指在职工的合同同到期之前解解除劳务合同同或职工资源源接受裁减而而给予的补偿偿。8、股份支付上市公司通常会会给职工一些些承诺：如服服务若干年后后职
6、工可以以以既定的价格格来购买本公公司的股票。类似的承诺，在在最后结算时时会有两种方方式：（1）以权益结结算确实将将股票按照原原来承诺的价价格卖给职工工。（2）以现金结结算 将股票增增值的部分以以现金来支付付。第2种方式，即即以现金结算算的方式属于于本章职工薪薪酬所讲内容容。以权益结结算的方式在在核算中不通通过“应付职工薪薪酬”科目核算，通通过“资本公积其他资本公公积”科目核算，不不属于本章职职工薪酬所讲讲内容。二、职工薪酬的的确认和计量量（一）职工薪酬酬的确认原则则可以从相关科目目的借方和贷贷方两方面来来理解职工薪薪酬的确认和和计量问题。职工薪酬确认计计量基本分录录：借：生产成本（为为生产产品
7、服服务）制造费用（车间间管理人员）管理费用（管理理部门人员）销售费用（专设设销售机构人人员）在建工程（工程程人员）无形资产（开发发人员，通过过研发支出）贷：应付职工薪薪酬根据新准则的规规定，企业的的职工薪酬，应应借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷贷记“应付职工薪薪酬”科目。（二）职工薪酬酬的计量标准准主要业务核算中中涉及到的问问题：1、货币性职工工薪酬（1）计量应付付职工薪酬时时，国家规定定了计提基础础和计提比例例的，应当按按照国家规定定的标准计提提。（2）国家没有有规定计提基基础和计提比比例的，企业业应当根据历历史经验数据据和实际情况况，合理预计计当期应付职
8、职工薪酬。（3）对于在职职工提供服务务的会计期末末以后1年以上到期期的应付职工工薪酬，企业业应当选择合合理的折现率率，以应付职职工薪酬折现现后的金额计计入相关资产产成本或当期期损益；应付付职工薪酬金金额与其折现现后金额相差差不大的，也也可按照未折折现金额计入入相关资产成成本或当期损损益。2、非货币性职职工薪酬非货币性职工薪薪酬在发放时时，借方同样样需要根据职职工提供服务务的受益对象象来分别计入入相应的科目目（如生产成成本、制造费费用、管理费费用等科目），贷方一律通过“应付职工薪酬”科目核算。实际发放时借记记“应付职工薪薪酬”，贷记“主营业务收收入”、“应交税费（销销项税额）”等科目，同同时结转
9、商品品成本。这是是以发放库存存商品为例的的情况。【例101】甲甲公司是一家家彩电生产企企业，有职工工200名，其其中一线生产产工人为1770名，总部部管理人员为为30名。20088年2月，甲公司司决定以其生生产的液晶彩彩色电视机作作为个人福利利发放给职工工。该彩色电电视机单位成成本为10 000元，单单位计税价格格（公允价值值）为14 000元，适适用的增值税税税率为177%。甲公司的账务处处理如下： （1） 决定发放非货币币性福利借：生产成本22 784 600管理费用 4491 4000贷：应付职工薪薪酬3 2766 000计入生产成本的的金额为：1170144 000（1+17%）2 7
10、884 6000（元）计入管理费用的的金额为：33014 000（1+17%）491 400（元元）（2） 实际发放非货币币性福利借：应付职工薪薪酬3 2776 0000贷：主营业务收收入 2 8800 0000应交税费应应交增值税（销销项税额） 476 000应交的增值税销销项税额17014 000017%+30114 000017%404 6600+711 400476 0000（元）借：主营业务成成本 2 0000 000贷：库存商品2 0000 0000【例102】乙乙公司决定为为每位部门经经理提供轿车车免费使用，同同时为每位副副总裁租赁一一套住房免费费使用。乙公公司部门经理理共有20
11、名，副总总裁共有5名。假定每每辆轿车月折折旧额为1 000元，每每套住房月租租金为8 0000元。乙乙公司的账务务处理如下： （1） 计提轿车折旧借：管理费用 20 000贷：应付职工薪薪酬 20 0000借：应付职工薪薪酬 20 000贷：累计折旧 20 000（2） 确认住房租金费费用借：管理费用 40 000贷：应付职工薪薪酬 40 0000借：应付职工薪薪酬 40 0000贷：银行存款 40 000（三三）辞退福利利的确认和计计量1、 辞退福利的理解解辞退福利是在合合同到期之前前解除合同关关系或者职工工自愿接受裁裁减，给予职职工的补偿。2、辞退福利确确认的条件：辞退福利同时满满足下列条
12、件件的，应当确确认因解除与与职工的劳动动关系给予补补偿而产生的的预计负债，同同时计入当期期管理费用：（1）企业已经经制定正式的的解除劳动关关系计划或提提出自愿裁减减建议，并即即将实施。（2）企业不能能单方面撤回回解除劳动关关系计划或裁裁减建议。3、辞退福利的的计量原来计划和最后后落实实施时时，情况可能能会存在差异异，在最后计计量的金额应应是最后接受受辞退的具体体员工的补偿偿金额。辞退福利统一通通过“管理费用”科目来核算算，不再根据据员工的岗位位来划分。借借记“管理费用”，贷记“应付职工薪薪酬”科目。【例103】丙丙公司主要从从事家用电器器的生产和销销售。20007年11月，丙公公司为在2000
13、8年顺利利实施转产，公公司管理层制制定了一项辞辞退计划。规规定自20008年1月1日起，以职工工自愿方式，辞辞退平面直角角彩色电视机机生产车间职职工。辞退计计划的详细内内容，包括拟拟辞退职工所所在部门、数数量、各级别别职工能够获获得的补偿标标准以及计划划实施时间等等均已与职工工协商一致。该该辞退计划已已于20077年12月15日经公司董事事会正式批准准，并将在22008年实实施完毕。辞辞退计划的有有关内容见表表101。表101丙公司平平面直角彩色色电视机生产产车间职工辞辞退计划一览览表职位拟辞退数量工龄（年）要补偿标准（元元）车间主任10110100 00001120200 000021303
14、00 0000高级技工5011080 0001120180 00002130280 0000一般技工10011050 0001120150 00002130250000合计1602007年年12月31日，丙公司根根据表101的资料，预预计平面直角角彩色电视机机生产车间职职工接受辞退退数量的最佳佳估计数及应应支付的补偿偿金额见表1102。表102丙公司平平面直角彩色色电视机生产产车间职工接接受辞退及补补偿金额一览览表职位拟辞退数量工龄（年）接受辞退计划职职工人数每人补偿标准（元元）补偿金额（元）车间主任101105100 0000500 000011202200 0000400 00002130
15、1300 0000300 0000高级技工501102080 0001 600 0000112010180 00001 800 000021305280 00001 400 0000一般技工1001105050 0002 500 0000112020150 00003 000 0000213010250 00002 500 0000合计16012314 000 000根据表1002的资料，丙丙公司的账务务处理如下：借：管理费用 14 0000 0000贷：应付职工薪薪酬 14 000 0000（四）以现金结结算的股份支支付（1）授予后立立即可行权的的以现金结算算的股份支付付，应当在授授予日以企
16、业业承担负债的的公允价值，借借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷贷记“应付职工薪薪酬”科目。（2）完成等待待期内的服务务或达到规定定业绩条件以以后才可行权权的以现金结结算的股份支支付，在等待待期内的每个个资产负债表表日，按当期期应确认的成成本费用金额额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷贷记“应付职工薪薪酬”科目。授予日之后有一一个等待期才才可以行权的的现金结算股股份支付，账账务处理可以以分为三步骤骤： 授予日不作处理理；在等待期期内内的每期期末末应根据股份份支付的公允允价值进行会会计处理；借：有关成本费费用账户贷：应应付职工薪酬酬处理依依据：人数上上可能
17、有变动动；每期期末末合同的公允允价值在变动动。根据变动之后的的人数乘以当当期期末的公公允价值来确确定股份支付付的费用。由由此确定的是是累计的费用用，扣除之前前期间确定的的，就是本期期应确认的费费用。3在可行权日之之后，以现金金结算的股份份支付当期公公允价值的变变动金额，借借记或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“应付职工薪薪酬”科目。借：公允价值变变动损益贷：应付职工薪薪酬或作相反分录。【例104】2007年1月1日，经股东大大会批准，乙乙公司为其2200名中层层以上管理人人员每人授予予100份现金金股票增值权权，条件是自自2007年1月1日起必须在公公司连续服务务3年，即可自自20
18、09年12月31日起根据股价增长长幅度获得现现金，该增值值权应在20011年12月31日之前行使完完毕。乙公司司估计，该增增值权在负债债结算之前每每一资产负债债表日以及结结算日的公允允价值和可行行权后的每份份增值权现金金支出额见表表103。 表103乙公司现金金股票增值权权的公允价值值及现金支出出一览表单位：元年份公允价值支付现金2007142008152009181620102120201125第一年有220名管理人人员离开公司司，乙公司估估计三年中还还将有15名管理人人员离开；第第二年又有110名管理人人员离开公司司。乙公司估估计还将有110名管理人人员离开；第第三年又有115名管理人人员
19、离开。第第三年年末，有有70人行使股股票增值权获获得了现金。第第四年年末，有有50人行使股股票增值权；第五年年末末，剩余355人全部行使使股票增值权权。根据据上述资料，乙乙公司计算各各期应确认的的应付职工薪薪酬和计入当当期损益的金金额，见表1104。表104应付职工工薪酬和计入入当期损益一一览表单位：元年份应付职工薪酬（1）支付现金（2）当期损益（33）（3）（1）一一上期（1）+（2）2007（200335）100141/377 000077 0002008（200440）100152/3160 000083 0002009（20044570）10018153 000070100016112
20、 0000105 00002010（2004557050）1002173 500050100020100 000020 500201173 500073 5000035100025 87 550014 000总额299 5500299 5000根据表110一4的资料，乙乙公司的账务务处理如下：（1）20077年1月1日，不作处理理。（2）20077年12月31日借：管理费用 77 0000贷：应付职工薪薪酬 777 000（3）20088年12月31日借：管理费用 83 0000贷：应付职工薪薪酬 833 000（4）20099年12月31日借：管理费用 105 000贷：应付职工薪薪酬 10
21、05 0000借：应付职工薪薪酬 1112 0000贷：银行存款 112 000（5）20100年12月31日借：公允价值变变动损益 20 5500=773500-（1530000-1000000）贷：应付职工薪薪酬 20 5000借：应付职工薪薪酬 1000 0000贷：银行存款 100 000（6）20111年12月31日借：公允价值变变动损益 14 0000贷：应付职工薪薪酬 144 000借：应付职工薪薪酬 877 500贷：银行存款 87 5500君安信合点评评：注意两点点：一是通过过“应付职工薪薪酬核算”而不是通过过预计负债；二是可行权权日后负债的的变动计入公公允价值变动动。第二节
22、应付债债券一、一般公司债债券（一）公司债券券的发行（初初始计量）（1）债券的票票面利率高于于同期银行存存款利率时，可可按超过债券券面值的价格格发行，称为为溢价发行。借：银行存款12200万贷：应付债券面值10000万利息调整 200万（2）如果债券券的票面利率率与同期银行行存款利率相相同，可按票票面价格发行行，称为面值值发行。借：银行存款10000万贷：应付债券面值10000万（3）如果债券券的票面利率率低于同期银银行存款利率率，可按低于于债券面值的的价格发行，称称为折价发行行。借：银行存款8550万应付债券利利息调整150万贷：应付债券面值10000万（二）利息息调整的摊销销（后续计量量）应
23、付债券摊余成成本乘以实际际利率计算的的就是本期应应确认的利息息费用（投资资方持有至到到期投资的处处理思路与此此类似），然然后按照面值值乘以票面利利率计算的就就是应计利息息，两者之间间的差额就是是当期应摊销销的利息调整整金额。1、溢价发行行的情况下：借：财务费用等等（期初摊余余成本实际利率）应付债券利利息调整 贷：应付利息（或或应付债券应计利息息）说明：资产产负债表日关关于利息核算算的理解：（1）对于分期期付息、一次次还本的债券券，企业按票票面利率计算算确定的应付付未付利息，贷贷记“应付利息”科目；（2）对于一次次还本付息的的债券，按票票面利率计算算确定的应付付未付利息，贷贷记“应付债券应计利息
24、”科目。2、折价发发行的情况下下：借：财务费用等等（期初摊余余成本实际利率）贷：应付债券利息调整整 应付利息（或应应付债券应计利息） 君安信合合点评：无论是溢溢价发行还是是折价发行，利利息调整的金金额都是逐年年增加的。（三）债券的偿偿还（终止计计量）1、分期付息、到到期还本（含含最后一期的的利息）债券券：借：应付利息贷：银行存款借：财务费用等等应付债券面面值利息调整（或或贷记）贷：银行存款2、到期一次还还本付息借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款款【例105】2007年12月31日，甲公司经经批准发行55年期一次还还本、分期付付息的公司债债券10 0000 0000元，债券券利息在每年年1
25、2月31日支付，票票面利率为年年利率6%。假定债债券发行时的的市场利率为为5%。（P/F，5，5%）0.78835，（P/A，5，5%）4.32295甲公司该批批债券实际发发行价格为：10 000 00000.7835510 0000 00006%44.3295510 4332 7000（元）甲公司根据上述述资料，采用用实际利率法法和摊余成本本计算确定的的利息费用，见见表105。表105 利利息费用一览览表 单单位：元付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整整应付债券摊余成成本2007年122月31日10 432 7002008年122月31日600 0000521 635578 36510 3
26、54 3352009年122月31日600 0000517 7166.7582 283.2510 272 051.7752010年122月31日600 0000513 6022.5986 397.4110 185 654.3342011年122月31日600 0000509 2822.7290 717.2810 094 937.0062012年122月31日600 0000505 0622.94*94 937.0610 000 000*尾数调整整根据表100一5的资料，甲甲公司的账务务处理如下：（1）20077年12月31日发行债券借：银行存款 110 4322 700贷：应付债券面值 100
27、 000 000利息调整 4432 7000（倒挤）（2）20088年12月31日计算利息费费用借：财务费用等等 521 6635应付债券利利息调整 78 3665贷：应付利息 6000 0002009年、22010年、20111年确认利息息费用的会计计处理同20008年。（3）20122年12月31日归还债券本本金及最后一一期利息费用用借：财务费用等等 5505 0662.94应付债券面面值 10 0000 0000利息调整994 9377.06贷：银行存款 10 6000 0000【拓展】如果本本题中市场利利率改为7%，（P/F，5，7%）0.71130，（P/A，5，7%）4.10002
28、。则则发行价价格10 000 0000（P/F，5，7%）600 000（P/A，5，7%）10 0000 0000.71330600 00004.10029 590 120（元元） 利息息费用一览表表 单单位：元付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整整应付债券摊余成成本2007年122月31日9 590 11202008年122月31日600 0000671 3088.4071 308.409 661 4428.4002009年122月31日600 0000676 2999.9976 299.999 737 7728.3992010年122月31日600 0000681 6400.9981
29、640.999 819 3369.3882011年122月31日600 0000687 3555.8687 355.869 906 7725.2442012年122月31日600 0000693 2744.76*93 274.76*10 000 000*尾数调整整。671 3088.409 5900 1207%；71 308.40671 3308.400600 0000；9 661 4428.4009 5900 120671 3308.400600 0000；发行债券方：期末摊余成本期初摊余成成本利息费费用支付的的利息支付付的本金（本本题中不涉及及）购买债权方（如如持有至到期期投资）：期末摊余
30、成本期初摊余成成本投资收收益收到的的利息已偿偿还的本金计提的减值值思考题：如如债券购买方方将债券作为为持有至到期期投资管理，如如何进行账务务处理？二、可转换公司司债券 1、发行时时（初始计量量）可转债在作发行行时的处理时时，要对负债债成份和权益益成份进行分分拆。权益成份应应是用发行价价格减去负债债的公允价值值。处理思路分为三三步：第一步，计算负负债成份的公公允价值；按照票面面利率和面值值计算每期利利息、债券的的面值，按照照不附转换权权的债券利率率（实际利率率）来折现，折折现后的价值值即为负债的的公允价值。第二步，按照发发行价格减去去负债的公允允价值计算得得出权益成份份的公允价值值。第三步，作出
31、会会计处理。权益成份的部分分通过“资本公积其他资本公公积”核算。2、期末计息（后后续计量）（1）分期付息息，到期时计计提的利息通通过“应付利息”科目核算；（2）到期一次次还本付息的的债券，期末末计提的利息息通过“应付债券应计利息”科目核算。转换前视同普通通债券处理。3、可转换债券券转股时的处处理（转换时时）借：应付债券可转债（面面值）可转债（应计计利息）可转债（利息息调整）（或或借记）贷：股本资本公积股股本溢价【例106】甲甲公司经批准准于20077年1月1日按面值发行行5年期一次还还本、分次付付息的可转换换公司债券2200 0000 0000元，款项已已收存银行，债债券票面年利利率为6%，利
32、息按按年支付。债债券发行1年后可转换换为普通股股股票。初始转转股价为每股股10元，股票票面值为每股股1元。2008年1月月1日债券持有人人将持有的可可转换公司债债券全部转换换为普通股股股票（假定按按当日可转换换公司债券的的账面价值计计算转股数），甲甲公司发行可可转换公司债债券时二级市市场上与之类类似的没有转转换权的债券券市场利率为为9%。（P/F，55，9%）0.64499，（P/A，5，9%）3.88897据此，甲公司的的账务处理如如下：（1）20077年1月1日发行可转换换公司债券借：银行存款 2200 0000 0000应付债券可可转换公司债债券（利息调调整）23 343 6600（倒挤
33、挤）贷：应付债券可转换公公司债券（面面值）200 0000 0000资本公积其其他资本公积积 223 3433 600可转换公司债券券负债成份的的公允价值为为：200 0000 0000.64999200 0000 00006%3.88997176 6656 4000（元）可转换公司债券券权益成份的的公允价值为为：200 0000 000176 6656 400023 3443 6000（元）（2）20077年12月31日确认利息费费用借：财务费用等等15 8899 0776贷：应付债券可转换公公司债券（利利息调整）3 8999 0766应付利息 112 0000 000借：应付利息12 00
34、00 0000贷：银行存款12 0000 0000（3）20088年1月1日债券持有人人行使转换权权转换的股份数为为：（1766 656 4003 8999 076）/1018 0555 5477.6（股）不足1股的部分分以现金支付付借：应付债债券可转换公公司债券（面面值）2200 0000 0000 资本公积其其他资本公积积 233 343 600 贷：股本18 0055 5447 应付债券可转换公司司债券（利息息调整）19 4444 5244 资本公积股股本溢价 185 8843 5223（倒挤） 库存现金66（0.6110）【拓展】本题如如果是一次还还本付息债券券，则处理时时应注意以下下
35、几点：（1）计算负债债成份的公允允价值时，应应是用本金加加上五年利息息之和乘以五五年期复利现现值系数计算算负债成份的的公允价值，用用发行价格减减去负债成份份公允价值得得出权益成份份公允价值；（2）在核算根根据面值乘以以票面利率计计算的利息时时通过“应付债券可转换公司司债券（应计计利息）”科目核算，不不通过“应付利息”科目核算；（3）计算转换换的股份数时时，分子应包包含应计利息息明细科目的的金额；（4）其他处理理思路和上面面例题中讲解解处理思路一一致。第三节其他负负债一、应交税费（一）应交增值值税1、一般纳税人人企业应交的增值值税，在“应交税费”科目下设置置“应交增值税税” 明细科目核核算，同时
36、在在应交税费下下设置未交增增值税二级明明细科目，并并在“应交税费应交增值税税”明细账内，分分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转转出”、“已交税金”等专栏。（1） 采购阶段企业购入货物或或接受应税劳劳务支付的增增值税（即进进项税额），可可以从销售货货物或提供劳劳务按规定收收取的增值税税金（即销项项税额）中抵抵扣。准予从销项税额额中抵扣的进进项税额通常常包括： 从销售方取得的的增值税专用用发票上注明明的增值税额额； 从海关取得的完完税凭证上注注明的增值税税额；购进免税农产产品或收购废废旧物资，按按照经税务机机关批准的收收购凭证上注注明的价款或或收购金额的的一定比率计计算的
37、进项税额。（2）销售阶段段根据卖价（计税税价格）乘以以增值税税率率计算销项税税额。（3）缴纳阶段段通常情况下，销销项税额进进项税额应应纳税额（4）视同销售售行为如：在建工程领领用自产产品品。（不确认认收入，增值值税金确认销销项税额）2、小规模纳税税人小规模纳税企业业只需设置“应交增值税税”明细科目，不不需要在“应交增值税税”明细科目中中设置上述专专栏。小规模模纳税人购入入产品形成的的进项税也不不能抵扣，而而是计入产品品成本。（借借、贷、余额额三栏式明细细账）【例107】甲甲公司收购免免税农业产品品作为原材料料，实际支付付款项1 5500 0000元。产品品已验收入库库，款项已经经支付。假定定甲
38、公司采用用实际成本进进行材料日常常核算，该产产品准予抵扣扣的进项税额额按买价的113%计算确确定。甲公司的账账务处理如下下：借：原材料 1 305 0000应交税费应应交增值税（进进项税额） 195 0000贷：银行存款 11 500 000免税农业产品的的增值税进项项税额1 500 0000133%195 0000（元）【例108】甲甲公司将生产产的产品用于于在建工程。该该产品成本为为200 0000元，计计税价格（公公允价值）为为300 0000元，适适用的增值税税税率为177%。甲公司司的账务处理理如下：借：在建工程 2251 0000贷：库存商品 2000 000应交税费应应交增值税（
39、销销项税额）51 000用于工程的产品品增值税销项项税额3000 000017%51 0000（元）（二）应交消费费税消费税实行价内内征收，企业业交纳的消费费税记入“营业税金及及附加”科目，按规规定应交的消消费税，在“应交税费”科目下设置置“应交消费税税”明细科目核核算。对于委托加工物物资，委托方方代扣代缴消消费税的处理理，如果收回回委托加工物物资是用于应应税消费品的的连续生产，则则消费税可以以抵扣，应借借记“应交税费应交消费税税”；如果收回回后直接用于于对外销售的的，消费税应应计入委托加加工物资成本本。（三）应交营营业税营业税是对提供供劳务、出售售无形资产或或者销售不动动产的单位和和个人征收
40、的的一种税。企企业按规定应应交的营业税税，借方计入入“营业税金及及附加”科目，贷方方计入“应交税费应交营业税税”科目。（四）其他税费费1、土地增值税税（1）土地使用用权与地上建建筑物及其附附着物一并在在“固定资产”等科目核算算的，借记“固定资产清清理”等科目，贷贷记“应交税费应交土地增增值税”科目。（2）土地使用用权在“无形资产”科目核算的的，按实际收收到的金额，借借记“银行存款”科目。按摊摊销的无形资资产金额，借借记“累计摊销”科目，按已已计提的无形形资产减值准准备，借记“无形资产减减值准备”科目，按无无形资产账面面余额，贷记记“无形资产”科目，按应应交的土地增增值税，贷记记“应交税费应交土
41、地增增值税”科目，按其其差额，借记记“营业外支出出”科目或贷记记“营业外收入入”科目。2、房产税、土土地使用税、车车船税、印花花税、矿产资资源补偿费等等企业按规定计算算应交的房产产税、土地使使用税、车船船税、印花税税、矿产资源源补偿费等，借借方应记入“管理费用”科目，贷方方记入“应交税费”科目（印花花税除外），印印花税不通过过“应交税费”科目核算。二、应付股利应付股利，是指指企业经股东东大会或类似似机构审议批批准分配的现现金股利或利利润。企业董事会或类类似机构通过过的利润分配配方案中拟分分配的现金股股利或利润，不不应确认为负负债，但应在在附注中披露露。企业股东大会或或类似机构审审议批准的利利润分配方案案、宣告分派派的现金股利利或利润，在实际支付付前，形成企企业的负债。股票股利不通过过“应付股利”来核算，在在办完增资手手续后：借：利润分配贷：股本资本公积三、长期借款1、 取得借款借：银行存款990万长期借款利利息调整110万贷：长期借款本金10000万2、 期末计息借：财务费用等等（期初摊余余成本实际利率） 贷：应付利息 （本金合同利率） 长期借款利利息调整 （倒挤） 3、 偿还本金借：长期借款本金 财务费用等 贷：