《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2023年.pdf

《《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2023年.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2023年.pdf（113页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、 企 业 会 计 准 则 第 2 2 号 一 一 金 融 工 具 确 认 和 计 量 应 用 指 南 2023 企 业 会 计 准 则 第 2 2 号 一 一 金 融 工 具 确 认 和 计 量 应 用 指 南 2023财 政 部 会 计 司 编 写 组 编 著 企 业 会 计 准 则 第 2 2 号 一 一 金 融 工 具 确 认 和 计 量 应 用 指 南 2023名 目 一、总 体 要 求.1二、关 于 金 融 工 具 的 相 关 定 义.1（-）金 融 资 产.2（二）金 融 负 债.3（三）衍 生 工 具.4三、关 于 适 用 范 围.5 一）涉 及 其 他 准 则 标 准 的 状

2、况.6（三）属 于 本 准 则 范 围 的 贷 款 承 诺.9四、关 于 应 设 置 的 会 计 科 目.9 企 业 会 计 准 则 第 2 2 号 一 一 金 融 工 具 确 认 和 计 量 应 用 指 南 2023（四）金 融 资 产 减 值 与 利 息 收 入 的 计 算.94（五）金 融 工 具 减 值 处 理 流 程 图.95（六 金 融 工 具 减 值 的 账 务 处 理.96十 二、关 于 连 接 规 定.102（一）关 于 金 融 资 产 的 分 类.102（二 相 关 指 定 或 撤 销 指 定.102（三）关 于 金 融 工 具 的 减 值.103（四）连 接 调 整 与

3、计 量.104附 录 二.105 企 业 会 计 准 则 第 2 2号 一 金 融 工 具 确 认 和 计 量 修 订 说 明.105一、本 准 则 修 订 的 必 要 性.105二、本 准 则 修 订 的 过 程.106三、修 订 的 主 要 内 容.107（一）削 减 金 融 资 产 分 类.108（二）简 化 嵌 入 衍 生 工 具 的 处 理.108（三）强 化 金 融 工 具 减 值 要 求.108一、总 体 要 求 企 业 会 计 准 则 第 2 2 号 一 一 金 融 工 具 确 认 和 计 量（以 下 简 称 本 准 则）主 要 标 准 了 各 类 企 业 的 金 融 资 产

4、和 金 融 负 债 确 实 认 和 计 量、嵌 入 衍 生 工 具 的 会 计 处 理、金 融 工 具 的 减 值，以 及 金 融 资 产 和 金 融 负 债 所 产 生 的 相 关 利 得 和 损 失 的 会 计 处 理。金 融 资 产 转 移、套 期 会 计 确 实 认 和 计 量，分 别 由 企 业 会 计 准 则 第 2 3 号 金 融 资 产 转 移 和 企 业 会 计 准 则 第 2 4 号 一 一 套 期 会 计 标 准。权 益 工 具 与 金 融 负 债 的 区 分 等，由 企 业 会 计 准 则 第 3 7 号 金 融 工 具 列 报 标 准。企 业 所 取 得 的 金 融

5、资 产 和 担 当 的 金 融 负 债，应 当 依 据 本 准 则 的 要 求 进 展 会 计 处 理，并 且 应 当 依 据 企 业 会 计 准 则 第 3 7 号 一 一 金 融 工 具 列 报 中 有 关 要 求 进 展 列 报。金 融 资 产 和 金 融 负 债 的 分 类 是 确 认 和 计 量 的 根 底。企 业 应 当 依 据 其 治 理 金 融 资 产 的 业 务 模 式 和 金 融 资 产 的 合 同 现 金 流 量 特 征，对 金 融 资 产 进 展 合 理 的 分 类。同 时，企 业 应 当 结 合 自 身 业 务 特 点 和 风 险 治 理 要 求，对 金 融 负 债

6、进 展 合 理 的 分 类。对 金 融 资 产 的 分 类 一 经 确 定，不 得 任 凭 变 更。对 金 融 负 债 的 分 类 一 经 确 定 不 得 变 更。企 业 应 当 依 据 金 融 资 产 和 金 融 负 债 确 认 和 终 止 确 认 条 件，对 其 进 展 确 认 和 终 止 确 认。企 业 初 始 确 认 金 融 资 产 和 金 融 负 债 时，通 常 应 当 依 据 公 允 价 值 计 量。金 融 资 产 和 金 融 负 债 的 后 续 计 量 与 分 类 亲 热 相 关。企 业 应 当 在 资 产 负 债 表 日 对 金 融 资 产 和 信 贷 承 诺 等，以 预 期

7、信 用 损 失 为 根 底 确 认 减 值 损 失，计 提 减 值 预 备。企 业 应 当 考 虑 金 融 资 产 和 信 贷 承 诺 等 的 将 来 预 期 信 用 损 失 状 况，准 时、足 额 地 计 提 减 值 预 备，更 加 有 效 反 映 和 防 控 金（缗 黑 J信 用 风 险。八 二、关 于 金 融 工 具 的 相 关 定 义 金 融 工 具 是 指 形 成 一 方 的 金 融 资 产 并 形 成 其 我 方 的 或 权 播 工 具 的 合 同。合 同 的 形 式 多 种 多 样，可 以 承 受 书 面 形 式，也 舞 削 形 式。实 务 中 的 金 融 工 具 合 同 通 常

8、 承 受 书 面 形 式。非 合 同 的 资 产 和 赢 余 属 以 融 工 具。例 1如，应 交 所 得 税 是 企 业 依 据 税 收 法 规 规 定 担 当 的 义 务，不 是 以 合 同 为 根 底 的 义 务，因 此 不 符 合 金 融 工 具 定 义。一 般 来 说，金 融 工 具 包 括 金 融 资 产、金 融 负 债 和 权 益 工 具，也 可 能 包 括 一 些 尚 未 确 认 的 工 程。（一）金 融 资 产 金 融 资 产，是 指 企 业 持 有 的 现 金、其 他 方 的 权 益 工 具 以 及 符 合 以 下 条 件 之 一 的 资 产：1.从 其 他 方 收 取 现

9、 金 或 其 他 金 融 资 产 的 合 同 权 利。例 如，企 业 的 银 行 存 款、应 收 账 款、应 收 票 据 和 发 放 的 贷 款 等 均 属 于 金 融 资 产。而 预 付 账 款 不 是 金 融 资 产，因 其 产 生 的 将 来 经 济 利 益 是 商 品 或 效 劳，不 是 收 取 现 金 或 其 他 金 融 资 产 的 权 利。2.在 潜 在 有 利 条 件 下，与 其 他 方 交 换 金 融 资 产 或 金 融 负 债 的 合 同 权 利。例 如，企 业 购 入 的 看 涨 期 权 或 看 跌 期 权 等 衍 生 工 具。【例 1】2 x 1 7年 1 月 3 1 日

10、，丙 上 市 公 司 的 股 票 价 格 为 113元。甲 企 业 与 乙 企 业 签 订 6 个 月 后 结 算 的 期 权 合 同。合 同 规 定：甲 企 业 以 每 股 4 元 的 期 权 费 买 入 6 个 月 后 执 行 价 格 为 115元 的 丙 公 司 股 票 的 看 涨 期 权。2 x 1 7年 7 月 3 1 日，假 设 丙 公 司 股 票 的 价 格 高 于 1 1 5元，则 行 权 对 甲 企 业 有 利，甲 企 业 将 选 择 执 行 该 期 权。本 例 中，甲 企 业 享 有 在 潜 在 有 利 条 件 下 与 乙 企 业 交 换 金 融 资 产 的 合 同 权 利

11、，应 当 确 认 一 项 衍 生 金 融 资 产。3.将 来 须 用 或 可 用 企 业 自 身 权 益 工 具 进 展 结 算 的 非 衍 生 工 具 合 同，且 企 业 依 据 该 合 同 将 收 到 可 变 数 量 的 自 身 权 益 工 具。例 2 2 x 1 8年 2 月 1 日，甲 企 业 为 上 市 公 司，为 回 购 其 一 般 辞 论、与 乙 企 业 签 订 合 同，并 向 其 支 付 100万 现 金。依 据 合 同，3 0 日 向 甲 企 业 交 付 与 10 0万 元 等 值 的 甲 企 业 一 般 股。体 数 量 以 2 x 1 8年 6 月 3 0 日 甲 企 业

12、的 股 价 确 定。本 例 中，甲 企 业 收 到 的 自 身 一 般 股 的 数 量 随 屯 其 一 动。在 这 种 状 况 下，甲 企 业 应 当 确 认 一 项 金 融 公)24.将 来 须 用 或 可 用 企 业 自 身 权 益 工 具 进 展 结 算 的 衍 生 工 具 合 同，但 以 固 定 数 量 的 自 身 权 益 工 具 交 换 固 定 金 额 的 现 金 或 其 他 金 融 资 产 的 衍 生 工 具 合 同 除 外。其 中，企 业 自 身 权 益 工 具 不 包 括 应 当 依 据 企 业 会 计 准 则 第 3 7 号 一 一 金 融 工 具 列 报 分 类 为 权 益

13、 工 具 的 可 回 售 工 具 或 发 行 方 仅 在 清 算 时 才 有 义 务 向 另 一 方 按 比 例 交 付 其 净 资 产 的 金 融 工 具，也 不 包 括 本 身 就 要 求 在 将 来 收 取 或 交 付 企 业 自 身 权 益 工 具 的 合 同。例 3 甲 企 业 于 2x17年 2 月 1 日 向 乙 企 业 支 付 5 0 0 0元 购 入 以 自 身 普 通 股 为 标 的 的 看 涨 期 权。依 据 该 期 权 合 同，甲 企 业 有 权 以 每 股 1 0 0元 的 价 格 向 乙 企 业 购 入 甲 企 业 一 般 股 1 0 0 0股，行 权 日 为 2x

14、18年 6 月 3 0 日。在 行 权 日，期 权 将 以 甲 企 业 一 般 股 净 额 结 算。假 设 行 权 日 甲 企 业 一 般 股 的 每 股 市 价 为 125元，则 期 权 的 公 允 价 值 为 25000元，则 甲 企 业 会 收 到 2 0 0股 25 000/125）自 身 一 般 股 对 看 涨 期 权 进 展 净 额 结 算。本 例 中，期 权 合 同 属 于 将 来 须 用 企 业 自 身 权 益 工 具 进 展 结 算 的 衍 生 工 具 合 同，由 于 合 同 商 定 以 甲 企 业 的 一 般 股 净 额 结 算 期 权 的 公 允 价 值，而 非 依 据

15、每 股 100元 的 价 格 全 额 结 算 1 0 0 0股 甲 企 业 股 票，因 此 不 属 于“以 固 定 数 量 的 自 身 权 益 工 具 交 换 固 定 金 额 的 现 金 在 这 种 状 况 下，甲 企 业 应 当 将 该 看 涨 期 权 确 认 为 一 项 衍 生 金 融 资 产。（二）金 融 负 债 金 融 负 债，是 指 企 业 符 合 以 下 条 件 之 一 的 负 债：1.向 其 他 方 交 付 现 金 或 其 他 金 融 资 产 的 合 同 义 务。例 如，企 业 的 应 付 账 款、应 付 票 据 和 应 付 债 券 等 均 属 于 金 融 负 债。而 预 收 账

16、 款 不 是 金 融 负 债，湾 酿 致 的 将 来 经 济 利 益 流 出 是 商 品 或 效 劳，不 是 交 付 现 金 或 其 他 金 融 资 产 的 台 义 2.在 潜 在 不 利 条 件 下，与 其 他 方 交 换 金 融 资 产 或 金 融 负 徐 御 学 如，企 业 签 出 的 看 涨 期 权 或 看 跌 期 权 等。沿 用 例 1 资 料 Q 乙 企 卷 条 件 下 与 甲 企 业 交 换 金 融 资 产 的 合 同 义 务，应 当 确 认 一 工 3.将 来 须 用 或 可 用 企 业 自 身 权 益 工 具 进 展 藕 殿 圆 藕 漓 茶 且 企 业 依 据 该 合 同 将

17、 交 付 可 变 数 量 的 自 身 权 益 工 具。4.将 来 须 用 或 可 用 企 业 自 身 权 益 工 具 进 展 结 算 的 衍 生 工 具 合 同，但 以 固 定 数 量 的 自 身 权 益 工 具 交 换 固 定 金 额 的 现 金 或 其 他 金 融 资 产 的 衍 生 工 具 合 同 除 外。企 业 对 全 部 现 有 同 类 别 非 衍 生 自 身 权 益 工 具 的 持 有 方 同 比 例 发 行 配 股 权、期 权 或 认 股 权 证，使 之 有 权 按 比 例 以 固 定 金 额 的 任 何 货 币 换 取 固 定 数 量 的 该 企 业 自 身 权 益 工 具 的

18、，该 类 配 股 权、期 权 或 认 股 权 证 应 当 分 类 为 权 益 工 具。其 中，企 业 自 身 权 益 工 具 不 包 括 应 当 依 据 企 业 会 计 准 则 第 3 7 号 一 一 金 融 工 具 列 报 分 类 为 权 益 工 具 的 可 回 售 工 具 或 发 行 方 仅 在 清 算 时 才 有 义 务 向 另 一 方 按 比 例 交 付 其 净 资 产 的 金 融 工 具，也 不 包 括 本 身 就 要 求 在 将 来 收 取 或 交 付 企 业 自 身 权 益 工 具 的 合 同。企 业 会 计 准 则 第 3 7 号 金 融 工 具 列 报 标 准 了 金 融 负

19、 债 和 权 益 工 具 的 区 分。（三）衍 生 工 具 衍 生 工 具，是 指 属 于 本 准 则 范 围 并 同 时 具 备 以 下 特 征 的 金 融 工 具 或 其 他 合 同：1.其 价 值 随 特 定 利 率、金 融 工 具 价 格、商 品 价 格、汇 率、价 格 指 数、费 率 指 数、信 用 等 级、信 用 指 数 或 其 他 变 量 的 变 动 而 变 动，变 量 为 非 金 融 变 量（比 方 特 定 区 域 的 地 震 损 失 指 数、特 定 城 市 的 气 温 指 数 等）的，该 变 量 不 应 与 合 同 的 任 何 一 方 存 在 特 定 关 系。衍 生 工 具

20、的 价 值 变 动 取 决 于 标 的 变 量 的 变 化。例 如，甲 国 内 金 融 企 业 与 乙 境 外 金 融 企 业 签 订 了 一 份 1 年 期 利 率 互 换 合 约，每 半 年 末 甲 企 业 向 乙 企 业 支 付 美 元 固 定 利 息、从 乙 企 业 收 取 以 6 个 月 美 元 LIBOR（浮 动 利 率）计 算 确 定 的 浮 动 利 息，合 约 名 义 金 额 为 1 亿 美 元。合 约 签 订 时，其 公 允 价 值 为 零。假 定 合 约 签 订 半 年 后，浮 动 利 率（6 个 月 美 元 LIBOR）与 合 约 签 订 时 不 同，甲 企 业 将 依

21、据 将 来 可 收 取 的 浮 动 利 息 现 值 扣 除 将 支 付 的 固 定 利 息 现 值 确 定 该 合 约 的 公 允 价 值。这 里 的 合 约 的 公 允 价 值 因 浮 动 利 率 的 变 化 而 转 变。（尸、2.不 要 求 初 始 净 投 资，或 者 与 对 市 场 因 素 变 化 预 期 有 类 彳 愣 自 沙 矮 他,建 比，要 求 较 少 的 初 始 净 投 资。企 业 从 事 衍 生 工 具 交 易 不 要 求 初 始 净 投 资，通 常 指 品 装 遍 时 不 需 要 支 付 现 金。例 如，某 企 业 与 其 他 企 业 签 订 G项 奖 拆 等 期 合 同，

22、就 不 需 要 在 签 订 合 同 时 支 付 将 来 购 置 债 券 所 需 的 现 域 初 始 净 投 资，并 不 排 解 企 业 依 据 商 定 的 交 易 惯 例 或 规 章 相 应 缴 金，比 方 企 业 进行 期 货 交 易 时 要 求 缴 纳 确 定 的 保 证 金。缴 纳 保 证 金 不 构 成 一 项 企 业 解 除 负 债 的 现 时 支 付，由 于 保 证 金 仅 具 有“保 证”性 质。在 某 些 状 况 下，企 业 从 事 衍 生 工 具 交 易 也 会 遇 到 要 求 进 呈 现 金 支 付 的 状 况，但 该 现 金 支 付 只 是 相 对 很 少 的 初 始 净

23、 投 资。例 如，从 市 场 上 购 入 备 兑 认 股 权 证，就 需 要 先 支 付 一 笔 款 项。但 相 对 于 行 权 时 购 入 相 应 股 份 所 需 支 付 的 款 项，此 项 支 付 往 往 是 很 小 的。又 如，企 业 进 展 货 币 互 换 时，通 常 需 要 在 合 同 签 订 时 支 付 某 种 货 币 计 价 的 一 笔 款 项，但 同 时 也 会 收 到 以 另 一 种 货 币 计 价 的“等 值”的 一 笔 款 项，无 论 是 从 该 企 业 的 角 度，还 是 从 其 对 手（合 同 的 另 一 方 看，初 始 净 投 资 均 为 零。3.在 将 来 某 一

24、 日 期 结 算。衍 生 工 具 在 将 来 某 一 日 期 结 算，说 明 衍 生 工 具 结 算 需 要 经 受 一 段 特 定 期 间。衍 生 工 具 通 常 在 将 来 某 一 特 定 日 期 结 算，也 可 能 在 将 来 多 个 日 期 结 算。例 如，利 率 互 换 可 能 涉 及 合 同 到 期 前 多 个 结 算 日 期。另 外，有 些 期 权 可 能 由 于 是 价 外 期 权 而 到 期 不 行 权，也 是 在 将 来 日 期 结 算 的 一 种 方 式。远 期 合 同 是 常 见 的 衍 生 金 融 工 具。例 如，某 项 6 个 月 后 结 算 的 远 期 合 同。依

25、 据 该 合 同，合 同 一 方（买 方）承 诺 支 付 1 0 0万 元 现 金，以 换 取 面 值 为 1 0 0万 元 固 定 利 率 债 券；合 同 的 另 一 方（卖 方）承 诺 交 付 面 值 1 0 0万 元 的 固 定 利 率 债 券 以 换 取 1 0 0万 元 现 金。在 这 6 个 月 的 期 间 内，双 方 均 有 交 换 现 金 或 金 融 资 产 的 合 同 权 利 或 义 务。假 设 债 券 的 市 价 超 过 1 0 0万 元，状 况 对 买 方 有 利，而 对 卖 方 不 利；假 设 市 价 低 于 1 0 0万 元，结 果 正 好 相 反。可 见，买 方 既

26、 有 与 所 持 有 看 涨 期 权 下 类 似 的 合 同 权 利（金 融 资 产），也 有 与 所 签 出 看 跌 期 权 下 类 似 的 合 同 义 务 金 融 负 债）；卖 方 既 有 与 所 持 有 看 跌 期 权 下 类 似 的 合 同 权 利（金 融 资 产），也 有 与 所 签 出 看 涨 期 权 下 类 似 的 合 同 义 务（金 融 负 债）。与 期 权 一 样，这 些 合 同 权 利 务 构 成 的 金 融 资 产 和 金 融 负 债 与 合 同 中 的 根 底 金 融 工 具（被 交 换 微 泮 a&、“生 明 显 的 区 分。远 期 合 同 的 双 方 都 有 义 务

27、 在 商 定 时 间 执 行 合 同，掇 羚 即 顺，权 持 有 方 选 择 行 使 权 利 的 状 况 下 才 会 被 执 行。三、关 于 适 用 范 围通 常 状 况 下，符 合 本 准 则 中 金 融 工 具 定 义 的 工 程，应 当 依 据 本 准 则 规 定 进 展 会 计 处 理。但 一 些 符 合 金 融 工 具 定 义 的 工 程 适 用 其 他 准 则，不 依 据 本 准 则 进 展 会 计 处 理。同 时，一 些 非 金 融 工 程 合 同 有 可 能 依 据 本 准 则 进 展 会 计 处 理。（一）涉 及 其 他 准 则 标 准 的 状 况 1.由 企 业 会 计 准

28、 则 第 2 号 长 期 股 权 投 资 标 准 的 对 子 公 司、合 营 企 业 和 联 营 企 业 的 投 资，适 用 企 业 会 计 准 则 第 2 号 长 期 股 权 投 资，但 是 企 业 依 据 企 业 会 计 准 则 第 2 号 一 一 长 期 股 权 投 资 对 上 述 投 资 依 据 本 准 则 相 关 规 定 进 展 会 计 处 理 的，适 用 本 准 则。企 业 持 有 的 与 在 子 公 司、合 营 企 业 或 联 营 企 业 中 的 权 益 相 联 系 的 衍 生 工 具，适 用 本 准 则；该 衍 生 工 具 符 合 企 业 会 计 准 则 第 3 7 号 一 金

29、 融 工 具 列 报 规 定 的 权 益 工 具 定 义 的，适 用 企 业 会 计 准 则 第 3 7 号 一 一 金 融 工 具 列 报。2.由 企 业 会 计 准 则 第 9 号 一 一 职 工 薪 酬 标 准 的 职 工 薪 酬 打 算 形 成 的 企 业 的 权 利 和 义 务，符 合 金 融 工 具 的 定 义。但 由 于 职 工 薪 酬 相 关 权 利 和 义 务 的 计 量 具 有 确 定 的 特 别 性，其 会 计 处 理 适 用 企 业 会 计 准 则 第 9 号 职 工 薪 酬。3.由 企 业 会 计 准 则 第 1 1 号 一 一 股 份 支 付 标 准 的 股 份 支

30、 付，适 用 企 业 会 计 准 则 第 1 1 号 股 份 支 付。但 是，股 份 支 付 中 属 于 本 准 则 第 八 条 范 围 的 买 入 或 卖 出 非 金 融 工 程 的 合 同，适 用 本 准 则。4.由 企 业 会 计 准 则 第 1 2 号 债 务 重 组 标 准 的 债 务 重 组，适 用 企 业 会 计 准 则 第 1 2号 一 债 务 重 组。5.因 清 偿 依 据 企 业 会 计 准 则 第 1 3 号 一 一 或 有 事 项 所 确 认 的 估 量 负 债 而 获 得 补 偿 的 权 利，适 用 企 业 会 计 准 则 第 1 3 号 或 有 事 项。6.由 企

31、业 会 计 准 则 第 1 4 号 一 一 收 入 标 准 的 属 于 金 融 工 具 的 合 同 权 利 和 义 务，适 用 企 业 会 计 准 则 第 1 4 号 收 入，但 该 准 则 要 求 在 确 跑 强 相 关 合 同 权 利 的 减 值 损 失 和 利 得 时 应 当 依 据 本 准 则 规 定 进 展 会 计 处 熟 小 四 小 乐 外 有 关 减 值 的 规 定。7.购 置 方（或 合 并 方）与 出 售 方 之 间 签 订 的，将 忌 楝 并 日）形 成 企 业 会 计 准 则 第 2 0 号 一 一 企 业 合 并 标 簪 勺 煞 斜 湎 喊 不 超 过 企 业 合 并

32、获 得 批 准 并 完 成 交 易 所 必 需 的 合 理 期 限 的 远 城 时 统 嬴 则 关 于 金 融 工 具 和 衍 生 工 具 的 定 义，但 不 适 用 本 准 则。,28.由 企 业 会 计 准 则 第 2 1 号 租 赁 标 准 的 租 赁 权 利 和 义 务，适 用 企 业 会 计 准 则 第 2 1 号 租 赁。但 以 下 状 况 除 外：（1）企 业 作 为 出 租 人 的，其 租 赁 应 收 款 的 减 值、终 止 确 认 的 会 计 处 理，适 用 本 准 则。（2）企 业 作 为 承 租 人 的，其 租 赁 应 付 款（即 租 赁 负 债）的 终 止 确 认 的

33、会 计 处 理，适 用 本 准 则。（3）租 赁 中 嵌 入 的 衍 生 工 具 的 会 计 处 理，适 用 本 准 则。9.金 融 资 产 转 移，适 用 企 业 会 计 准 则 第 2 3 号 一 金 融 资 产 转 移。10.套 期 会 计，适 用 企 业 会 计 准 则 第 2 4 号 一 套 期 会 计。11.由 保 险 合 同 相 关 会 计 准 则 标 准 的 保 险 合 同 所 产 生 的 权 利 和 义 务，适 用 保 险 合 同 相 关 会 计 准 则。因 具 有 相 机 分 红 特 征 而 由 保 险 合 同 相 关 会 计 准 则 标 准 的 合 同 所 产 生 的 权

34、 利 和 义 务，适 用 保 险 合 同 相 关 会 计 准 则。但 对 于 嵌 入 保 险 合 同 的 衍 生 工 具，该 嵌 入 衍 生 工 具 本 身 不 是 保 险 合 同 的，适 用 本 准 则。12.财 务 担 保 合 同，是 指 当 特 定 债 务 人 到 期 不 能 依 据 最 初 或 修 改 后 的 债 务 工 具 条 款 偿 付 债 务 时，要 求 发 行 方 向 蒙 受 损 失 的 合 同 持 有 人 赔 付 特 定 金 额 的 合 同。目 前 实 务 中 发 行 方 对 财 务 担 保 合 同 有 两 种 处 理 方 式，即 依 据 金 融 工 具 相 关 准 则 进

35、展 会 计 处 理，或 者 依 据 保 险 合 同 相 关 准 则 进 展 会 计 处 理（如 融 资 性 担 保 公 司）。因 此，本 准 则 从 实 务 角 度 动 身，规 定 财 务 担 保 合 同 的 发 行 方 可 做 如 下 选 择：（1）发 行 方 之 前 明 确 说 明 将 此 类 合 同 视 作 保 险 合 同，并 且 已 依 据 保 险 合 同 相 关 会 计 准 则 进 展 会 计 处 理 的，可 以 选 择 适 用 本 准 则 或 保 险 合 同 相 关 会 计 准 则。该 选 择 可 以 基 于 单 项 合 同，但 选 择 一 经 做 出，不 得 撤 销。（2）其 他

36、 状 况 下，相 关 财 务 担 保 合 同 适 用 本 准 则。13.企 业 发 行 的 依 据 企 业 会 计 准 则 第 3 7 号 一 一 金 融 工 具 列 报 产 定 分 类 为 权 益 工 具 的 金 融 工 具，适 用 企 业 会 计 准 则 第 3 7号 金 融 工 具 列（二）属 于 本 准 则 范 围 的 买 卖 非 金 融 工 程 的 合 同 对 于 能 够 以 现 金 或 其 他 金 融 工 具 净 额 结 算（即 不 交 恢 是 依 据 双 方 合 同 权 利 义 务 的 价 值 差 以 现 金 或 其 他 金 魅 工 具 结 3 交 换 金 融用 本 准 则。但

37、企 业 依 据 预 定 的 购 置、销 售 或 使 用 要 求 签 订 并 持 有 旨 在 收 取 或 交 付 非 金 融 工 程 的 合 同 除 外。以 现 金 或 其 他 金 融 工 具 净 额 结 算，或 者 通 过 交 换 金 融 工 具 结 算 的 买 入 或 卖 出 非 金 融 工 程 的 合 同 可 能 有 以 下 状 况：（1）合 同 条 款 允 许 合 同 一 方 以 现 金 或 其 他 金 融 工 具 进 展 净 额 结 算 或 通 过 交 换 金 融 工 具 结 算。（2）合 同 条 款 没 有 明 确 规 定，但 是 企 业 具 有 对 类 似 合 同 以 现 金 或

38、其 他 金 融 工 具 进 展 净 额 结 算 或 通 过 交 换 金 融 工 具 进 展 结 算 的 惯 例。（3）企 业 具 有 收 到 合 同 标 的（如 贵 金 属）之 后 在 短 期 内 将 其 再 次 出 售 以 从 短 期 波 动 中 猎 取 利 润 的 惯 例。（4）作 为 合 同 标 的 的 非 金 融 工 程 易 于 转 换 为 现 金。符 合 上 述（2）或（3）所 述 条 件 的 合 同 并 非 企 业 依 据 预 定 的 购 置、出 售 或 使 用 要 求 签 订 并 持 有、旨 在 收 取 或 交 付 非 金 融 工 程 的 合 同，因 此 属 于 本 准 则 的

39、范 围。对 于 符 合 上 述（1）或（4）所 述 条 件 的 合 同，企 业 应 进 展 评 估 以 确 定 其 是 否 为 依 据 预 定 的 购 置、出 售 或 使 用 要 求 签 订 并 持 有、旨 在 收 取 或 交 付 非 金 融 工 程 的 合 同。例 4 2x17年 1 月 1 日，甲 企 业 依 据 其 估 量 使 用 需 求 签 订 了 一 份 按 固 定 价 格 购 置 1 000吨 铜 的 远 期 合 同。合 同 规 定，甲 企 业 在 12个 月 后 可 以 承 受 实 物 交 割，或 者 依 据 铜 的 公 允 价 值 变 动 以 支 付 或 收 取 现 金 进 展

40、 净 额 结 算。本 例 中，假 设 甲 企 业 打 算 通 过 承 受 实 物 交 割 来 结 算 合 同，并 且 对 类 似 合 同 没 有 以 现 金 进 展 净 额 结 算，或 者 承 受 铜 的 交 割 但 在 交 割 后 短 时 间 内 将 其 再 次 出 售 以 从 短 期 波 动 中 猎 取 利 润 的 惯 例，那 么 此 合 同 属 于 依 据 预 定 的 购 置、销 售 或 使 用 要 求 签 订 并 持 有、旨 在 收 取 或 交 付 非 金 融 工 程 的 合 同，应 适 用 其 他 相 关 怦 诺 港 则。对 于 能 够 以 现 金 或 其 他 金 融 工 具 净 额

41、 结 算，或 者 通 过 交 换 工 塔 结 的 买 入 或 卖 出 非 金 融 工 程 的 合 同，即 使 企 业 依 据 预 定 的 购 置、销 售 盖、熊 琴 梦 持 有 旨 在 收 取 或 交 付 非 金 融 工 程 的 合 同 的，企 业 也 可 以 虚 弱 合 卷 好 螃 初 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 或 金 融 负 债。企 卷 初 领 才 头 时 做 出 该 指 定，并 且 必 需 能 够 通 过 该 指 定 消 退 或 显 著 削;:渝 旨 定 一 经 做 出，不 得 撤 销。例 如，某 些 公 共 事 业 企 业 通 常 会

42、有 大 麻 诞 羲 割 的 能 源 合)同，这 些 合 同 属 于 企 业 依 据 预 定 的 购 置、销 售 或 使 用 要 求 签 订 并 持 有 旨 在 收 取 或 交 付 非 金 融 工 程 的 合 同。企 业 通 常 使 用 能 源 衍 生 工 具 对 此 类 合 同 进 展 套 期。通 过 选 择 将 实 物 交 割 合 同 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 或 金 融 负 债，将 能 够 消 退 会 计 错 配，从 而 无 需 承 受 套 期 会 计。（三）属 于 本 准 则 范 围 的 贷 款 承 诺 贷 款 承

43、 诺，是 指 依 据 预 先 规 定 的 条 款 和 条 件 供 给 信 用 确 实 定 承 诺。本 准 则 适 用 于 以 下 贷 款 承 诺：1.企 业 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 负 债 的 贷 款 承 2.能 够 以 现 金 或 者 通 过 交 付 或 发 行 其 他 金 融 工 具 净 额 结 算 的 贷 款 承 诺。此 类 贷 款 承 诺 属 于 衍 生 工 具。企 业 不 得 仅 仅 由 于 相 关 贷 款 将 分 期 拨 付（如 按 工 程 进 度 分 期 拨 付 的 按 揭 建 筑 贷 款）而 将 该 贷 款 承

44、 诺 视 为 以 净 额 结 算。3.假 设 企 业 存 在 先 例，在 贷 款 承 诺 形 成 贷 款 资 产 后 随 马 上 该 资 产 出 售（即 等 同 于 以 净 额 结 算 贷 款 承 诺），则 企 业 全 部 的 同 类 贷 款 承 诺 均 应 适 用 本 准 则。4.以 低 于 市 场 利 率 贷 款 的 贷 款 承 诺。全 部 贷 款 承 诺 均 适 用 本 准 则 关 于 终 止 确 认 的 规 定。企 业 作 为 贷 款 承 诺 发 行 方 的，还 适 用 本 准 则 关 于 减 值 的 规 定。同 时，全 部 贷 款 承 诺 均 应 当 依 据 企 业 会 计 准 则

45、第 3 7 号 一-金 融 工 具 列 报 的 有 关 要 求 进 展 列 报。四、关 于 应 设 置 的 会 计 科 目 企 业 应 当 依 据 本 准 则 的 规 定 对 金 融 资 产 和 金 融 负 债 进 展 会 计 处 理 j 迎 反 映 金 融 工 具 对 其 财 务 报 告 的 影 响。企 业 在 不 违 反 会 计 准 则 中 确 认 吠 量 和 报 怨!定 的 前 提 下，可 以 依 据 实 际 状 况 自 行 增 设、分 拆、合 并 或 简 化 会 淤 色，代 费 本 准 则 规 定 进 展 会 计 处 理，可 以 依 据 需 要 设 置 以 下 主 要 的（磔 途 癖;

46、见 后 文 举 例）：-1.“银 行 存 款”。本 科 目 核 算 以 摊 余 本 钱 计 量 蛇 3 曲 乐 银 行 或 其 他 金 融 机 构 的 各 种 款 项。2.“其 他 货 币 资 金”。本 科 目 核 算 以 摊 余 本 钱 计 量 的、企 业 的 银 行 汇 票 存 款、银 行 本 票 存 款、信 用 卡 存 款、信 用 证 保 证 金 存 款、存 出 投 资 款、外 埠 存 款 等 其 他 货 币 资 金。3.“交 易 性 金 融 资 产”。本 科 目 核 算 企 业 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产。本 科

47、目 可 按 金 融 资 产 的 类 别 和 品 种，分 别“本 钱”“公 允 价 值 变 动”等 进 展 明 细 核 算。企 业 持 有 的 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 可 在 本 科 目 下 单 设“指 定 类”明 细 科 目 核 算。衍 生 金 融 资 产 在“衍 生 工 具”科 目 核 算。4.“买 入 返 售 金 融 资 产”。本 科 目 核 算 以 摊 余 本 钱 计 量 的、企 业（金 融）按 返 售 协 议 商 定 先 买 入 再 按 固 定 价 格 返 售 给 卖 出 方 的 票 据、证 券、贷 款 等 金

48、 融 资 产 所 融 出 的 资 金。5.“应 收 票 据”。本 科 目 核 算 以 摊 余 本 钱 计 量 的、企 业 因 销 售 商 品、供 给 劳 务 等 而 收 到 的 商 业 汇 票，包 括 银 行 承 兑 汇 票 和 商 业 承 兑 汇 票。6.“应 收 账 款”。本 科 目 核 算 以 摊 余 本 钱 计 量 的、企 业 因 销 售 商 品、供 给 劳 务 等 日 常 活 动 应 收 取 的 款 项。7.“应 收 利 息”。本 科 目 核 算 企 业 发 放 的 贷 款、各 类 债 权 投 资、存 放 中 心 银 行 款 项、拆 出 资 金、买 入 返 售 金 融 资 产 等 应

49、 收 取 的 利 息。企 业 购 入 的 一 次 还 本 付 息 的 债 权 投 资 持 有 期 间 取 得 的 利 息，在“债 权 投 资”科 目 核 算。8.“其 他 应 收 款”。本 科 目 核 算 分 类 为 以 摊 余 本 钱 计 量 的、企 业 除 存 出 保 证 金、买 入 返 售 金 融 资 产、应 收 票 据、应 收 账 款、预 付 账 款、应 收 股 利、应 收 利 息、应 收 代 位 追 偿 款、应 收 分 保 账 款、应 收 分 保 未 到 期 责 任 预 备 金、应 收 分 保 保 险 责 任 预 备 金、长 期 应 收 款 等 经 营 活 动 以 外 的 其 他 各

50、 种 应 收、暂 付 的 款 项。9.“坏 账 预 备”。本 科 目 核 算 企 业 以 摊 余 本 钱 计 量 的 应 收 款 项 簪 整 尊 产 以 预 期 信 用 损 失 为 根 底 计 提 的 损 失 预 备。io.“贷 款”。本 科 目 核 算 以 摊 余 本 钱 计 量 的、企 业（银 彳 修 种 客 户 贷 款，包 括 质 押 贷 款、抵 押 贷 款、保 证 贷 款、信 雨 装 款 宅 入 111.贷 款 损 失 预 备”。本 科 目 核 算 企 业（W）以 国 血 卷 款 以预 期 信 用 损 失 为 根 底 计 提 的 损 失 预 备。计 提 贷 款 损 失 预 备 的 资