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1、利润及利润分配会计处理比较本章共分两节，第一节对新制度与股会制度利润的会计处理进行比较，第二节对利润分 配的会计处理进行比较。在比较的基础上，分析差异对企业财务状况以及经营成果和现金流 量的影响。第一节利润会计处理的比较新制度与股会制度利润计算过程及公式比较对照表新制度股会制度第一步，计算企业主营业务利润:第一步，计算企业主营业务利润:主营业务利润=主营业务收入一主营业 务成本一主营业务税金及附加第二步，计算营业利润:营业利润=主营业务利润+其他业务利 润一营业费用一管理费用一财务费用第三步，计算利润总额：利润总额=营业利润+投资收益+补贴主营业务利润=主营业务收入一折扣与 折让一主营业务成本
2、一主营业务税金及附加 第二步，计算营业利润:营业利润=主营业务利润+其他业务利 润一存货跌价损失一营业费用一管理费用一 财务费用第三步，计算利润总额:利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入一营业外支出第四步，计算净利润:净利润=利润总额一所得税收入+营业外收入一营业外支出 第四步，计算净利润:净利润=利润总额一所得税一以及相同点概述利润反映企业一定期间的经营成果。新旧会计制度有关利润的会计规定上的相同之 处表现在：1 .利润的构成和内容都是：利润由营业利润以及利润总额以及投资收益以及补贴 收入以及营业外收支和所得税组成。2 .计算企业的净利润的过程都分为四个步骤：第一步，计算企业主
3、营业务利润； 第二步，计算营业利润；第三步，计算利润总额；第四步，计算净利润。其中，第三步计算 利润总额和第四步的计算公式完全一样。.二以及差异详解及对财务状况以及经营成果和现金流量的影响新旧会计制度在利润计算方法上存在以下几个方面的差别：（一）计算主营业务利润时“折扣与折让”的处理（1） 异详解新旧会计制度在计算企业主营业务利润时，主营业务成本和主营业务税金及附加是 相同的，差异体现在主营业务收入上。在股份有限公司会计制度下，主营业务收入在计算利 润时以“主营业务收入”以及“折扣与折让”和“主营业务收入净额”表示。而新制度规定， 企业的现金折扣在实际发生时作为当期财务费用处理，折扣与折让在发
4、生时直接冲减当期收 入。企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入。因而，在企 业会计制度下，不再设有“折扣与折让”科目。利润中的“主营业务收入”，反映企业经营 主要业务所取得的收入总额，已经扣减了销售折扣和折让。“主营业务收入”项目根据“主 营业务收入”科目的发生额分析填列。新旧会计制度计算主营业务利润的公式分别为：新会计制度：主营业务利润=主营业务收入一主营业务支出一主营业务税金及附加股会制度：主营业务利润=主营业务收入一折扣与折让一主营业务成本一主营业务 税金及附加例1某企业2001年3月不含折让的销售额1000000元。2月份销售的一批货物， 增值税发票上注明的售
5、价60000元，增值税额10200元，货到后买主发现商品质量不合格, 要求给予5%的折让。3月份的销售成本为700000元，主营业务税金及附加为50000元。根据新制度的有关会计处理：（1）2月份销售实现时借：应收账款-X X企业70200贷：主营业务收入60000应交税金应交增值税（销项税额）10200（2） 3月份发生销售折让时借：应交税金应交增值税（销项税额）510贷：应收账款一XX企业3510主营业务收入（3000）根据股会制度的有关会计处理：（1）2月份销售实现时借：应收账款一XX企业70200贷：主营业务收入60000应交税金应交增值税（销项税额）10200（3） 3月份发生销售折
6、让时借：折扣与折让3000应交税金应交增值税（销项税额）510贷：应收账款一XX企业3510新会计制度下有关账户发生额如下:主营业务收入10000003000 = 997000主营业务成本700000主营业务税金及附加50000主营业务利润=主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加=997000 - 70000050000=247000 （元）股会制度下有关账户发生额如下：主营业务收入1000000折扣与折让3000主营业务成本700000主营业务税金及附加50000主营业务利润=主营业务收入一折扣与折让一主营业务成本一主营业务税金及附加=1000000300070000050000=
7、247000 （元）新会计制度与股会制度下计算的主营业务利润均为247000元，二者相等。2.差异对财务状况以及经营成果与现金流量的影响基于以上分析和实例证明，“折扣与折让”会计处理上的差异不会改变主营业务利润的 结果，对企业的财务状况以及经营成果和现金流量不会产生影响。（二）计算企业营业利润时“存货跌价损失”的处理1 .差异详解在股份有限公司会计制度下，“存货跌价损失”在计算利润表时单独列出；而在新 制度下，企业计提的“存货跌价准备”直接计入“管理费用一计提的存货跌价准备”科目， 不再计入“存货跌价损失”，因而，存货跌价损失已经包含在管理费用中，不需要在计算时 单独列出。新旧会计制度计算主营
8、业务利润的公式分别为：新制度：营业利润=主营业务利润+其它业务利润一营业费用一管理费用一财务费用其它业务利润=其它业务收入一其它业务支出股会制度：营业利润=主营业务利润+其它业务利润一存货跌价损失一营业费用一管理费用 一财务费用其它业务利润=其它业务收入一其它业务支出例2假设某企业2001年6月末存货的账面成本为100000元，预计可变现净值 为90000元，应计提的存货跌价准备为10000元。不含存货跌价损失的管理费用为100000 元，其它业务利润为10000元，营业费用以及财务费用合计为30000元。其他资料同例1根据新制度的有关会计处理：借：管理费用计提的存货跌价准备10000贷：存货
9、跌价准备1000。“管理费用”账户本期发生额=100000+10000=110000 （元）营业利润=主营业务利润+其它业务利润一营业费用一管理费用一财务费用=247000+10000 -110000 30000= 117000 （元）根据股会制度的有关会计处理：借：存货跌价损失10000贷：存货跌价准备10000股会制度下有关账户发生额如下:存货跌价损失10000管理费用100000营业利润=主营业务利润+其它业务利润一存货跌价损失一营业费用一管理费用 一财务费用=247000+1000010000100000 30000= 117000 （元）。股会制度与新会计制度下计算的营业利润均为11
10、7000元，二者相等。2 .差异对财务状况以及经营成果与现金流量的影响基于以上分析和实例证明，“存货跌价损失”会计处理上的差异不会改变营业利润的结果，对企业的财务状况以及经营成果和现金流量不会产生影响。（三）营业外收入的内容.1 .差异详解新制度与股会制度营业外收入的内容比较对照表新制度股Mij度营业外收入是指企业发生的 与生产经营活动没有直接关系的 各项收入。营业外收入包括固定 资产盘盈以及处置固定资产净收 益以及处置无形资产净收益以及 罚款净收入等。营业外收入是指公司发生的与 其生产经营活动没有直接关系的各 项收入，如固定资产盘盈以及处置 固定资产净收益以及债务重组收益 以及资产再次评估增
11、值以及罚款净 收入以及接受捐赠转入以及确实无 法支付而按规定程序经批准后转作 营业外收入的应付款项等。从上表可以看出：新制度与股会制度相比，营业外收入的内容多了 “处置无形资产净收 益”，少了 “资产再次评估增值”。我们分别看一下这些多了和少了项目的具体内容。处置无形资产净收益是指企业处置无形资产所取得的收入抵补处置费用和无形资 产未摊销账面价值后的应计入营业外收入的金额。资产再次评估增值是指企业对长期股权投资进行再次评估，所发生的评估增值转回原评估减值已记入损益的金额。例3某企业将拥有的一项专利权出售 元。该专利权的摊余价值为125000元。新制度下的会计处理：借：银行存款150000贷：无
12、形资产应交税金一一应交营业税 营业外收入股会制度下的会计处理：借：银行存款150000贷：其它业务收入借：其它业务支出132500贷：无形资产应交税金一一应交营业税取得收入150000元，应交的营业税为750012500075001750015000012500075002 .差异对财务状况以及经营成果与现金流量的影响无形资产处置净收益在新会计制度中纳入“营业外收入”科目核算，而股会制度放在 “其它业务利润”中，这种差异不会对企业的财务状况以及经营成果与现金流量产生影响。 但是，会引起企业利润组成结构上的差异，即新制度下的“营业利润”比股会制度少，而“营 业外收入”比股会制度多，二者金额相等，
13、利润总额不变。例3中，新制度下的“营业利 润”比股会制度少17500元，而“营业外收入比股会制度多17500元，两者相等，利润总 额不变。（四）营业外支出内容差异详解新制度与股会制度营业外支出内容比较新制度股会制度营业外支出是指企业发生的与 生产经营活动没有直接关系的各项 支出，包括固定资产盘亏以及处置 固定资产净损失以及处置无形资产 净损失以及计提的无形资产减值以 及准计提的在建工程减值准备以及 罚款支出以及捐赠支出以及非常损 失等。营业外支出是指公司发生的与 其生产经营活动没有直接关系的各 项支出，如固定资产盘亏以及处置 固定资产净损失以及债务重组损失 以及资产评估减值以及罚款支出以 及捐
14、赠支出以及非常损失等。从上表可以看出：新制度与股会制度相比，营业外支出的内容多了 “处置无形资产 净损失”以及“计提的无形资产减值准备”以及“计提的固定资产减值准备”以及“计提 的在建工程减值准备”，少了 “资产评估减值”。我们分别看一下这些多了和少了项目的具 体内容。处置无形资产净损失是指企业处置无形资产所取得的收入不足以抵补处置费用和 无形资产未摊销账面价值而发生的损失应计入营业外支出的金额。无形资产减值准备以及固定资产减值准备以及在建工程减值准备是指当无形资产 以及固定资产以及在建工程账面价值低于可收回金额时，按照账面价值与可收回金额孰低的 原则提起的二者之间的差额。资产评估减值是指企业
15、以非现金资产对外投资，投出资产的公允价值小于其账面价值的 差额计入营业外支出的金额。例4某企业将拥有的一项专利权出售，取得收入150000元，应交的营业税为 7500元。该专利权的摊余价值为150000元。新制度下的会计处理：借：银行存款150000营业外支出7500贷：无形资产150000应交税金一一应交营业税7500股会制度下的会计处理：借：银行存款150000贷：其它业务收入150000借:其它业务支出157500贷:无形资产150000应交税金一应交营业税7500例5某企业因技术进步，估计某项固定资产的重置成本低于现在账面价值 50000 元。新制度下，计提固定资产减值准备。会计处理为
16、：借：营业外支出一计提的固定资产减值准备 50000贷：固定资产减值准备50000股会制度下，不作会计处理。2.差异对财务状况以及经营成果与现金流量的影响无形资产处置净损失在新会计制度中纳入“营业外支出”科目核算，而股会制度放 在“其他业务利润”中，这种差异不会对对企业的财务状况以及经营成果与现金流量，产生 影响。但是，会引起企业利润组成结构上的差异，即新制度下的“营业利润”比股会制度多， “营业外支出”也比股会制度多，二者金额相等，利润总额不变。例4中，新制度下的“营 业利润”比股会制度多7500元，“营业外支出”也多7500元，两者相等，利润总额不变。新会计制度在“营业外支出”核算内容增加
17、了无形资产减值准备以及固定资产减 值准备以及在建工程减值准备，这样会影响企业财务状况和经营成果，不直接影响企业现金 流量。对企业报告的财务状况的影响是：减少企业资产和所有者权益。对企业报告的经营成果的影响是：减少报告利润。例5中，由于提取50000元的固定 资产跌价准备，报告的资产减少50000元，利润总额减少50000,净利润也减少50000元（因 为税法规定：计提的固定价产减值准备不能从应纳税所得中扣除）。计提资产减值准备没有 导致现金的流入和流出，因此不会影响企业现金流量。但如果企业的利润分配政策不变，由 于净利润减少导致可供分配利润减少，从而减少分配的股利，间接引起企业现金流出减少。（
18、五）所得税会计的比较新制度用了很大篇幅详细说明所得税会计处理，与1994年6月29日发布的企业 所得税会计处理暂行规定（以下简称暂行规定）相比，有以下几个方面的改进或差异。1 .规定的更详细，更具体。例如，新制度列出了递延法和债务法下所得税费用的 计算公式；对永久性差异和时间性差异作出更详细的描述，分别列举了它们的四种类型。2 .在语言表达上更加准确。例如，新制度把应付税款法定义为：是指企业不确认 时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。 在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。暂行规定中指出：应付税款法 是将税前会计利润与纳税所得之间的差异
19、造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递 延到以后各期，在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应交的所得税。税前 会计利润与纳税所得之间的差异既有永久性差异，又有时间性差异。应付税款法与纳税影响 会计法对永久性差异的处理一致，差别体现在时间性差异的处理上，应付税款法不确认时间 性差异的影响；纳税影响会计法确认时间性差异的影响。新制度中应付税款法的定义限定了 “不确定时间性差异对所得税的影响”，抓住了本质，定义更加准确。3 .纳税影响会计法下，当开征新税和税率变动时，有两种处理方法，递延法和债 务法。新旧制度在推荐采用这两种方法的态度上有所改变。新制度第一百零七条规定：采用 纳税影
20、响会计法的企业，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。递延法与债务法并重；暂行规定中指出：企业采用纳税影响会计法时，一般 应按递延法进行账务处理。根据本企业具体情况，企业也可以采用纳税影响会计法。态度偏 向递延法。4 .新制度针对会计环境出现的新情况增加了如下规定：投资于符合国家产业政策 的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资按一定比例，可以从企业技术改造项目设 备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免的部分，以及已经享受投资抵免的国产设备在规定期限内出租以及转让应补交的所得税，均作为永久性 差异处理；企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返 所得税的企业，
21、应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回当期的所得税费用。上述改进或差异均不会对企业财务状况和经营成果产生影响。第二节 利润分配会计处理的比较利润分配是企业根据法律以及董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构 批准的，对企业可供分配利润指定特定用途和分配给投资者的行为。我国的有关法律对利润 分配作出了严格的规定。因为这些法律以及法规在延续，没有发生多大变化，因此，利润分 配的会计处理也不会发生大变化。（1）其他转入，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额；（2）提取法定盈 余公积；（3）提取法定公益金，反映企业按照规定提取的法定公益金；（4）提取储备基金, 反映外商投资企业按照规定提
22、取的储备基金；（5）提取企业发展基金，反映外商投资企业按 照规定提取的企业发展基金；（6）提取职工奖励及福利基金，反映外商投资企业按规定提取 的职工奖励及福利基金；（7）利润归还投资，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利 润的1/3归还投资者的投资；（8）补充流动资本，反映国有工业企业按规定从净利润中提取 用于补充流动资本的部分；（9）应付优先股股利，反映企业应分配给优先股股东的现金股利; （10）提取任意盈余公积，反映企业提取的任意盈余公积；（11）应付普通股股利，反映企 业应分配给普通股股东的现金股利，企业分配给投资者的利润，也在本项目反映；（12）转 作资本（或股本）的普通股股利，反
23、映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增 的资本，也在本项目反映；（13）未分配利润，反映企业年末尚未分配的利润。（1）盈余公积转入；（2）提取法定盈余公积；（3）提取法定公益金；（4）应付优先股股利；（5）提取任意盈余公积；（6）应付普通股股利；（7）转作股本的普通股股利；（8）未分配利润。一以及相同点概述利润的会计处理反映企业利润的形成；利润分配的会计处理反映利润的去向。新制 度中有关股份公司利润分配的会计规定与股会制度相同。上表中，新制度利润分配核算内容 中的（1）以及（2）以及（3）以及（9）以及（10）以及（11）以及（12）以及（13）与股 会制度一样。二以及差异详解及对财
24、务状况以及经营成果和现金流量的影响（一）由于新制度是统一的会计制度，因此，会计处理规定必须考虑所有行业，所有类 型的企业，其中有关利润分配的会计处理也是如此。这体现在以下几个方面：1. 利润分配科目核算内容。新制度除了包括旧股份有限公司会计制度下“利润分 配”科目设置的明细科目外，还包括适用于外商投资企业的明细科目”提取储备基金”以及 “提取企业发展基金”以及“提取职工奖励及福利基金”，适用于中外合作经营企业的“利 润归还投资”，适用于国有工业企业的“补充流动资本”。2. “可供分配的利润”。在企业会计制度下，“可供分配的利润”由净利润加上 年初未分配利润和其他转入形成，其他转入是包括企业按规
25、定用盈余公积弥补亏损在内各种 转入的数额。在股份有限公司会计制度下，“可供分配的利润”由净利润加上年初未分配利 润和盈余公积转入形成。3. “可供投资者分配的利润”。在企业会计制度下，由于新会计制度是统一的会 计制度，因而，考虑到外资企业在向投资者进行分配前，企业除了要提取法定盈余公积和法 定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金以及储备基金以及企业发展基金和用利润归还 投资，利润分配表的格式因此而作了相应调整。在股份有限公司会汁制度下，在向投资者进 行分配前，企业只要提取法定盈余公积和法定公益金。 .（二）差异对财务状况以及经营成果和现金流量的影响由于新制度只是在股会制度的基础上增加了外资企业和国有企业利润分配的内容，其 他均没有变化，因此也就谈不上会对财务状况以及经营成果和现金流量产生影响。