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1、一和生产产品生产成本计算的基本相关要求企事业机构的生产经营过程，同时也是费用发生和成本形成的过程。成本计算，就是对实际发生各种费用 的信息进行处理。我们计算成本，总是计算某个具体对象的成本。而企事业机构规模有大有小，经营性质 和本次项目各不相同，因而如何组织成本的计算，如何确定成本计算对象，只能具体问题具体分析，依实 际情况而定。而一个企事业机构发生的费用种类繁多，制造某个对象的过程又是由各个机构部门或科室和 各项生产要素密切配合，经过很多环节才最终形成的。所以，记录归类汇集和分配企事业机构发生的各种 生产费用，是-项比较复杂的工作。但是，不管是哪一种类型的企事业机构，也不论计算什么成本，成本
2、 计算的基本原理和-般原则和基本程序却是共同的。总的来看，成本计算都要遵守以下相关要求：1 .合理确定成本计算对象。所谓成本计算对象，就是费用归集的对象.或者说是成本归属的对象。进行成 本计算，必须首先确定成本计算对象。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当，就会大大增加成本计算 的难度，计算出来的成本不能满足企事业机构管控的需要，甚至不能完成成本计算的任务。如何确定成本计算的对象呢?一般来说，成本计算的对象就是各种耗费的受益物，也就是耗费各种投入品后 形成的产出物，是“制造”活动取得的直接成果，即“生产产品，如工厂生产的工业品和农场生产的粮食和学 校培养的学生和文艺组织摄制的电影和电视剧和演出
3、的剧目等，都是一种“生产产品”，都是成本的计算对 象。2 .恰当确定成本计算期。所谓成本计算期，就是多长时间计算一次成本。从理论上说，生产产品成本计算 期应该与生产产品的生产周期相-致。但这种情况只适合于企事业机构的生产过程为一批（件）接一批（件）， 即第一批（件）完工了再生产第二批（件）的情况。而事实上现代企事业机构的生产大都采用流水线的形式，不 是一批接-批地生产，而是不断投产，不断完工，绵延不断，无法分清前后批次。在这种情况下，按批计算 成本显然是很困难的，只有人为地划分成本计算期（一般是以-个月作为一个成本计算期），成本计算才有可 行性。3 .正确选择成本计算的方法。由于企事业机构的情
4、况千差万别，成本的具体计算方法方式也不可能有一个 统一的模式。经过人们的长期实践，形成了几种常用的成本计算方法，即品种法和分批法和分步法等。恰当地确定成本计算的对象，不是一件容易的事。因为企事业机构的规模和生产组织形式和技术特点不同, 成本计算的对象也会不样。例如，有的企事业机构只生产最终的产成品，而有的企事业机构除生产最终 的产成品外，还生产各种各样的半成品。有的企事业机构是采用大批量生产，而有的企事业机构是采用小 批量生产，甚至是单件生产等。如果企事业机构的生产产品不是成批生产，且只有一个步骤，一般可以直接以生产产品品种为成本计算对 象，这种方法称为品种法。如果生产产品生产是以按批生产为主
5、，则以批次作为成本的计算对象，这种方 法称为分批法。如果生产产品生产要分成若干个步骤，中间有半成品，并且生产产品是连续不断的大量生产或大批量的生 产，则以每个步骤的半成品和最终生产产品为成本的计算对象，这种方法称为分步法，：4 .合理设置成本本次项目。为了比较全面和系统地反映生产产品的成本耗费情况，使成本计算能提供比较 丰富的信息，在计算生产产品成本时，不仅要计算生产产品的总成本和机构成本，而且要对总成本按用途 分类，以反映生产产品成本的组成和结构。这样，便于我们对成本进行控制，也便于我们分析生产产品生 产中的经济效益问题和对生产机构部门或科室进行考察评价在计算生产产品成本时，一般把成本分成三
6、个本次项目，即：直接材料；直接人工；制造费用。有 的企事业机构规模比较大，生产过程比较复杂，成本本次项目分得比较细。如果机构的规模很小，生产过 程也很简单，可以只：划分为两个本次项目，即：材料费用；其他费用。5 .合理选定费用分配标准：土产过程往往是比较复杂的，-项费用发生后，其用途往往不止-个，生产的生 产产品不止一种，成本计算的对象也不止一个。这样，一项费用发生后，往往不能直接地和全部地记入反映 某一个对象的明细账户，而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。那么，哪个对象负担的费用应该多-点，哪个对象负担的费用应该少一点呢?其分配的原则是：“谁耗费，谁 负担“，或者是”谁受益，谁负担二但是
7、，要对费用进行精确的分配是比较困难的，要对一定对象所发生的 成本消耗（受益）情况进行准确的计量，同样是比较困难的。在对费用进行具体分配时，一般是选择一定的 标准来进行分配。例如，材料费用一般可以按生产产品的重量和体积或定额消耗量进行分配，人工费用可 以按工时进行分配等等。选择分配标准存在一定的主观性，但应该选择比较客观和科学的标准来对费用进 行分配，这样就能够比较真实地反映一定对象所实际发生的消耗情况。另外，某一种标准-旦被选定，不 要轻易变更，否则就违反了一致性原则。因为分配标准的不同，也会人为地造成计算出来的成本不一样； 二和生产产品成本计算方法我们知道，不同的企事业机构，其生产过程有不同
8、的特点，其成本管控的相关要求也是不一样的。这对成 本计算的具体方法带来了很大的影响。也就是说，只有根据企事业机构生产的特点和成本管控的不同相关 要求，选择不同的成本计算方法，才能正确地计算生产产品成本。（一）生产的主要类型和成本管控相关要求不同的企事业机构。按生产工艺过程和生产组织的不同，可以分为不同的类型：1 .按生产工艺过程的特点来分，可分为：单步骤生产：也叫简单生产，是指生产技术上不间断和不分步 骤的生产。如发电和熔铸和采掘工业等。多步骤生产也叫复杂生产，是指技术上可以间断和由若干步骤 组成的生产。如果这些步骤按顺序进行，不能并存，不能颠倒，要到最后一个步骤完成才能生产出产成品, 这种生
9、产就叫连续式复杂生产。如纺织和冶金和造纸等。如果这些步骤不存在时间上的继起性，可以同时 进行，每个步骤生产出不同的零配件，然后再经过组装成为产成品，这种生产就叫装配式复杂生产。如机 械和电器和船舶等：2 .按生产组织的特点来分，可分为：大量生产。它是指连续不断重复地生产同-品种和规格生产产品的 生产。这种生产一般品种比较少，生产比较稳定。如发电和采煤和冶金等。大量生产的生产产品需求一般 单一稳定，需求数量大。成批生产；它是指预先确定批别和有限数量进行的生产。这类生产的特点是品 种或规格比较多，而且是成批轮番地组织生产。这种 生产组织是现代企事业机构生产的主要形式。单件 生产。它是根据订单，按每
10、一件生产产品来组织生产。这种生产组织形式并不多见。主要适用于一些大型 而复杂的生产产品。如重型机械和造船和专用设备等。不同的企事业机构，成本管控的相关要求也不完全一样。例如，有的企事业机构只相关要求计算产成品的 成本，而有的企事业机构不仅要计算产成品的成本.而且还要计算各个步骤半成品的成本。有的企事业机 构相关要求按月计算成本，而有的企事业机构可能只相关要求在一批生产产品完工后才计算成本等。成本管 控相关要求的不同也是影响选择成本计算方法的一个因素。（二）生产产品成本计算方法的确定不同的企事业机构，由于生产的工艺过程和生产组织，以及成本管控相关要求不同，成本计算的方法也不 -样。不同成本计算方
11、法的区别主要表现在三个方面：一是成本计算对象不同。二是成本计算期不同。三 是生产费用在产成品和半成品之间的分配情况不同。常用的成本计算方法主要有品种法和分批法和分步法。 1.品种法；品种法是以生产产品品种作为成木计算对象来归集生产费用和计算生产产品成本的-种方法。 由于品种法不需要按批计算成本，也不需要按步骤来计算半成品成本，因而这种成本计算方法比较简单。 品种法主要适用于大批量单步骤生产的企事业机构。如发电和采掘等。或者虽属于多步骤生产，但不相关 要求计算半成品成本的小型企事业机构，如小水泥和制砖等。品种法一般按月定期计算生产产品成本，也 不需要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。3 .
12、分批法。分批法也称定单法。是以生产产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费用和计算生产 产品成本的一种方法。分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产。如重型机床和船舶和精密仪器和专用 设备等。分批法的成本计算期是不固定的，一般把一个生产周期（即从投产到完工的整个时期）作为成本计算 期定期计算生产产品成本。由于在未完工时没有产成品，完工后又没有在生产产品，产成品和在生产产品 不会同时并存，因而也不需要把生产费用在产成品和牛成品之间进行分配。4 .分步法。分步法是按生产产品的生产步骤归集生产费用和计算生产产品成本的一种方法。分步法适用于 大量或大批的多步骤生产。如机械和纺织和造纸等。分步法由于生
13、产的数量大，在某一时间上往往即有已 完工：的产成品，又有未完工的在生产产品和半成品，不可能等全部生产产品完工后再计算成本。因而分 步法一般是按月定期计算成本，并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。三和正确划分各项费用的界限1 .正确划分计入生产产品成本与不计入生产产品成本的界限，确定成本费用的范围。企事业机构发生的费 用有很多本次项目，根据谁受益（或谁消耗）和谁负担的原则，凡生产过程中消耗的各种材料和人工和其他 费用都应计入生产成本。否则，就不能计入生产成本。如支付的各种滞纳金和赔款和捐赠和赞助款等应计 入营业外支出。支付股利应计入利润分配。管控费用和财务费用等均不应计人生产成本，而应
14、计入期间费 用。2 .正确划分各个月份的费用界限。根据分期原则，为了及时反映和考察费用开支情况，需要定期分月进行 成本计算。根据权责发生制原则，发生的费用应该按受益原则分配到有关的月份中去。凡已开支但应由 以后月份负担的费用，应计入待摊费用。本月支付但应由以前月份负担的费用，由于在以前月份已经把 费用作了预计，并记入“预提费用”账户，所以应冲减“预提费用”账户。应由本月负担的费用，不管是否已 经支付，都应计入本月费用。3 .正确划分生产产品成本和期间费用的界限。在企事业机构发生的各种费用支出中，凡应该计入本月由当 月负担的费用，应进一步区分生产产品成本和期间费用的界限。凡在生产产品生产中发生的
15、费用，属于生 产产品成本，应该记入“生产成本”账户，生产产品完工后再转入“产成品”账户。销售后再转入”销售成本” 账户，期末结转本年利润。凡在非生产领域中发生的管控费用和销售费用和财务费用都属于期间费用，共 处理方法比较简单，在期末一次全部转入“本年利润”账户，一次冲减当期损益。4 .正确划分不同生产产品的成本界限。如果企事业机构只是生产一种生产产品，那么全部生产成本就是这 种生产产品的成本。但一般的企事业机构都不止生产-一种生产产品，这就需要把全部生产成本在几种生产 产品之间进行分配，凡能分清应由哪种生产产品负担的费用，应直接计入该种生产产品的成本。凡由几种 生产产品共同负担的费用，则要采用
16、恰当的标准（根据谁受益和谁负担的原则）进行分配。最终把各种生产 产品的成本计算出来。5 .正确划分完工生产产品与在生产产品成本的界限。通过前一步骤我们已经计算出了每一种生产产品的总 成本。如果这种生产产品已经全部完工：，则其成本全部为产成品成本；如果这种生产产品全部未完工，则 其成本全部为在生产产品成本。但通常情况下，往往是既有产成品，又有在生产产品，这就需要把总的生 产产品成本在产成品和在生产产品之间进行分配，-般来说，一件在生产产品应该比一件产成品负担的成 本要少，因为在生产产品尚未完工，消耗的资源比产成品要少，完工生产产品与在生产产品之间的成本分 配要考虑完工程度。分配的方法有约当产量法
17、和定额法和定额比例法等。四，生产产品成本计算的程序1 .确定成本计算方法。开展成本计算之前，先要确定采用哪一种成本计算方法。通常所用的方法有品种法 和分批法和分步法等。这要根据生产工艺过程和生产组织的特点，同时结合成本管控的相关要求情况来进 行选择。2 .设置有关的成本计算账户。为了计算生产产品的成本，需要设置一个专门的账户，即“生产成本”账户。 其借方汇集为生产生产产品而发生的各种费用，贷方反映生产产品完工转出的制造成本。对于一定的成本计算对象来说，发生的费用无非是两种：直接费用。间接费用，即共同性的和不是直 接为生产这对象服务的费用。如果企事业机构只生产一种生产产品，则直接费用和间接费用并
18、没有差别, 都应该直接计入生产产品成本。但是，企事业机构一般都是生产多种生产产品。这样，直接费用仍可以直 接计入生产产品成本，而间接费用就必须先要汇集起来，然后再分配摊入各个不同的成本计算对象。这样, 需要先单独设置一个账户，即“制造费用“账户，”制造费用”账户的作用就是汇集各种间接费用，再合理地分 配到成本计算对象上去。如果废品和停工的情况比较多，就需要搜集有关的废品和停工损失资料，并专门设置一个“废品损失“和“停 工损失”账户，把这些损失汇集到“废品损失和“停工损失”账户的借方，然后在其贷方作出恰当的处理并转 出：如果是正常损失，一般应分配进入生产产品成本；否则应转入管控费用或营业外支出。
19、按权责发生制的相关要求，生产中发生的支出不一定就要计入生产成本，支出的期间与成本计算期间可能 不一致。支出发生后有两种情况：生产中发生的费用在本期发挥出全部效益，效益不递延到下期。这种 情况应把费用直接记入“生产成本“或“制造费用“账户。本期发生的费用支出不应由本期负担。这里面又有 两种情况：先支出，后计入成本费用。这种情况应设置“待摊费用”账户，支出时借记“待摊费用”账户，分 期摊入成本费用时再贷记“待摊费用”账户。先计入成本，后支出。这种情况应设置“预提费用”账户，计入 当期成本费用时借记有关成本费用账户，贷记”预提费用”账户，支付再借记“预提费用“账户。3 .核算费用发生及按用途分类。成
20、本计算的过程是一个费用的汇集和分配（摊）的过程，或者反过来说，费 用的核算最终也就是成本的核算。成本计算就是一个对费用进行多步骤处理的过程。要做好成本计算工作, 第一步就是要准确反映总共开支了多少费用，开支了一些什么性质的费用。这一步要解决两个问题：一是 本企事业机构在当期到底有哪些开支，开支了哪些费用。这是做好成本计算工作的基础。如消耗了多少原 材料，要用先进先出法和后进先出法等方法进行恰当的计量；如由于设备发挥效用，而磨损的价值，要用 恰当的方法进行折旧。二是费用发生后，到底起了什么作用。在成本计算过程中，不仅要反映开支了一些 什么费用，而且要进一步明确开支的费用起了什么作用。对谁发挥了效
21、用。费用发生后起的作用归纳起来 有三种情况：费用发生后没有在当期发挥作用，应向后期递延。如预付租金等，应计入待摊费用。开 支发生在当期，而其效用发生在上期。如在年初支付上年的全部租金，不能作为当期费用，而应借?quot; 预提费用”账户。大多数开支，是开支在本期，效用也在本期，这些费用不仅要计入当期的成本，还要按 其具体用途进行分类。不管成本计算的对象是什么，一般来说，都需要支付以下成本本次项目；或者说， 费用发生后，无非是起了以下几个方面的作用：一是消耗各有关材料，这些材料构成生产产品的实体，这 叫直接材料费用；二是消耗各有关人工费用，这些生产工人的劳动直接用于生产产品的制造，这叫直接人 工
22、费用；三是消耗各种材料和人工及其它费用，这些费用不直接用于生产产品的生产，只是在生产过程中 起辅助作用，或提供必要的生产条件，这种费用就叫制造费用。为了反映费用的发生及按用途分类的情况，需要作一笔会计分录，即：借：有关成本费用账户贷：有关资产负债账户在这笔会计分录中，贷方的有关资产负债账户反映费用开支的具体情况。这些账户是现金和原材料和累计 折旧和应付工资和应付福利费等账户，反映企事业机构到底开支了一些什么费用。借方的有关成本费用账 户则包括待摊费用和预提费用和生产成本和制造费用等，反映这些费用起了什么作用。其中生产成本是成 本计算的主要账户，最后所有的费用都要归集到生产成本账户。记到生产成木
23、账户的费用还要进一步按用 途分类，一般分为直接材料和人工费用和制造费用三个本次项目。4 .辅助生产费用的分配。“生产成本”总账下有两个明细账户：一是基本生产，用于核算生产产品的生产成 本；二是辅助生产，用于核算为生产生产产品服务的有关生产机构部门或科室的成本。辅助生产也是一种 生产活动，它为基本生产活动提供必要的生产产品和劳务，也要消耗各种生产费用，同样要计算生产产品 成本。辅助生产成本的计算需要设置“辅助生产”明细账户，其借方汇集发生的各种费用，其贷方计算辅助 生产车间完工的产成品成本，同时转入基本生产明细账。这个账户一般没有余额。5 .制造费用的分配。生产产品成本由直接材料和直接人工和制造
24、费用三部分组成，其中发生的直接材料和 直接人工是属于直接费用，直接记入“生产成本”账户，发生的制造费用是间接费用，不直接记入”生产成本 ”账户，而是先在“制造费用”账户中汇集，然后再分配记入“生产成本”账户。6 .产成品成本的计算。通过上述步骤，本期发生的全部生产成本都已汇集在“生产成本”账户的借方，如果 企事业机构没有在生产产品，则产成品成本就是生产成本账户的期初余额加上本期发生的全部生产成本。 但是，一般企事业机构都同时有在生产产品和产成品，因而需要把生产产品生产成本在产成品和在生产产 品之间进行分配，同时计算在生产产品成本和产成品成本。“生产成本”账户的有关数据之间有下列关系： 期初余额+本期发生的全部生产成本=期末在生产产品成本+产成品成本 产成品成本=期初余额+本期发生的全部生产成本期末在生产产品成本也就是说，产成品成本的计算问题，即要把总成本在期末在生产产品和产成品之间进行分配。一般用约当 产量法或定额法等方法进行分配。产成品成本计算出来后，还要用产成品总成本除以总产量，求得机构成本，这样生产产品成本计算才全部 结束。