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1、第一章资产主要合适的内容：1 ,库存现金2 .银行存款3 .应收票据4 .应收账款5 .其他应收款6 .交易性金融资产7 .存货8 .长期股权投资9 .固定资产10 .投资性房地产11 .无形资产一、库存现金现金的清查：如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢” 科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1 .如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于 无法查明的其他原因，计入管理费用。手写板图示。如1-01 借：待处理50贷：库存现金50借:其他应收款25管理费用25贷：待502 .如为现金溢余，属于应支付给有关人员或
2、单位的，计入其他应付款；属于无法查明原 因的，计入营业外收入。手写板图示 0401-02借：待100贷：其他应付款50营业外收入50【例题判断题】（2008年）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应 计入营业外支出。（）正确答案X答案解析现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计 入（）。A.管理费用8 .财务费用C.营业外收入D.营业外支出正确答案C答案解析无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金 溢余，经批准后计入“营业外收入”。二、银行存款银行存款的核对
3、：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提 折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产, 也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成 本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原 已计提的折旧额。（三）固定资产的折旧方式方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方式 方法。可选用的折旧方式方法包括年限
4、平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。）手写板图示0403-02汽车原价10万管残值05万1.5年直线法年折旧率、生型ULg万年折旧额2 .工作量法年折旧额520 万km10-0.5/ _=0475兀1.9 =19%10年折旧率2020000kmX0. 475=9500元9500 =9. 5%100000）手写板图示。如3-03双倍10万0.10,X 2=4 万5-X2=2.4万51042.4X2=l.44 万第4, 5年51042.41.440. 5_=0.83 万直线法）手写板图示。如3-040年数总和法100.555第 1年X (10-0.5)5+4+3+2+14第2年X9.5
5、1033 X9.5154 X9. 5155 - X9. 515（四）固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产 损溢”科目，按己计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按己计提的减值准备，借记“固 定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。I手写板图示0403-055000元 折旧已提2000 （贷） 借借：累计折旧2000待处理财产损溢3000贷：固定资产5000按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款” 科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出一盘亏损失”科目，贷记“待处理财 产损溢”
6、科目。十一、投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地 产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。十二、无形资产无形资产主要包括专利权、非专利相关技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权 等。第二章负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借 款，通常是为了满足正常生产经营的需要。在实际工作中，银行一般与每季末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般 采用月末预提的方式进行和核算。短期借款利息属于筹资费用
7、，应计入“财务费用”科目。企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目， 贷记“应付利息”科目；实际支付时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。【例题计算分析题】A股份有限公司于20X9年1月1日向银行借入一笔生产经营用 短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议， 该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分 录如下：（1） 1月1日借入短期借款：借：银行存款120 000贷：短期借款120 000（2） 1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用贷：应付利息400400本月应计提
8、的利息二120 000X4%4-12=400 （元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3） 3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4） 10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款贷：银行存款120 000120 0009月1日偿还银行借款本金,借：短期借款应付利息贷：银行存款如上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。同时支付7月和8月已计提未付利息:120 000800120 800二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账 款，
9、一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务己经 接受时确认。【例题计算分析题】乙百货商场于20X9年4月2日，从A公司购入一批家电产品 并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。 按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算 现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品1 000 000应交税费一一应交增值税（进项税额）170 000贷:应付账款A公司1 170 000【例题计算分析题】乙百货商场于20X9年4月10日，按照扣除现金折扣后的金 额，用银行存款付清了
10、所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款A公司1 170 000贷:银行存款1 158 300财务费用11 700本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货 协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣二1 170 000Xl%=ll 700 （元），实际支 付的货款二1 170 000-1 170 000Xl%=l 158 300 （元）。企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题计算分析题】20义8年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付 的款项，应予转销。该企业的有关会计分
11、录如下：匚田昔：应付账款4 000贷：营业外收入一一其他4 000【例题单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账 金额的是（）oA.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费正确答案C答案解析现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。【例题单选题】（2008年）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余 额计入（）oA.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款正确答案B答案解析无法支付的应付账款应计入营业外收入。三、应付票据 1.企业支付银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷
12、 记“银行存款”科目。【例题计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人。该企业20义9年2月6日，开出并承 兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收 到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500 元。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购50 000应交税费一一应交增值税（进项税额）8 500贷：应付票据58 500【例题计算分析题】假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑 手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下：匚市昔：财务费用贷：银行存款29. 2529. 252.偿还应付票据【例题】
13、承上例，20X9年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。甲企业 通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据58 500贷：银行存款58 500四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。实现的收入，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费一应交增值税 (销项税额)”等科目。【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人。20义9年6月3日，甲公司与乙公司签 订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购 货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余
14、货 款在交货后付清。20X9年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行， 6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。甲公司有关的会计分录如下：(1) 6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：借：银行存款60 000贷：预收账款一一乙公司60 000(2) 6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款一一乙公司117 000贷：主营业务收入100 000应交税费一一应交增值税(销项税额)17 000(3)收到乙公司补付的货款：借：银行存款57 000贷：预收账款57 000五、应付职工薪酬核算职工薪酬是指企业为获得职
15、工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的合适的内容包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 向有关单位(企业年金基金账户管理人)缴纳的补充养老保险。此外，以商业保险形式提供 给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。【注意】不包括退休职工工资。【例题多选题】（2010年）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A.非货币性福利
16、B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费正确答案ABCD答案解析应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费, 住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补 偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。【例题计算分析题】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列 示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工 资为60 400元，销售人员工资为11 600元。该企业有关会计分录如下：借：生产成本基本生产成本
17、320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬工资462 000【例题计算分析题】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。 该企业的有关会计处理如下：（1）向银行提取现金:借：库存现金420 000贷:银行存款420 000（2）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬一一工资420 000贷：库存现金420 000（3） 代扣款项：借：应付职工薪酬一一工资42 000贷：其他应收款一一职工房租40 000代垫医药费 2 000六、应交税费各种
18、税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、房产税、 车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科 目核算。（-）应交增值税1 .概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和 小规模纳税人。小规模纳税人应纳增值税税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。Q手写板图示0405-01一般特殊噌值税 销售有形动产提供加工，修理修配劳务营业税 提供劳务 销售不动产，转
19、让无形资产【例题计算分析题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元， 增值税税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计 划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购60 000应交税费一一应交增值税（进项税额）10 200贷：银行存款70 200【例题计算分析题】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计 分录如下：借：固定资产300 000应交税费一一应交增值税（进项税额）51 000贷：应付账款351 000
20、企业购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。但对于免税的农产品，可以 按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。2 . 进项税额转出企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用 于非应税本次项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费一一应交增值 税（进项税额转出）”科目转入有关科目。O 手写板图示。如5-02材料 生产A B 产品一C1OOOO 1OOOO 20000销 1700进 1700销3400销3400-进 1700= 170020000 X17%-10000X 17%=10000X17%= 1700Q手写板
21、图示0405-03B 一一集体福利1700进销X不能抵 偷走 X进项税额转出厂房营业税购进货物改变用途通常是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行 为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。【例题计算分析题】E企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增 值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税税额1 700元。该企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢11 700贷：原材料10 000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）1 700【例题计算分析题】H企业所属的职工医院维修领用原材料,5 000元，其购入时支 付的增值税为850元。该企
22、业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬一一职工福利5 850贷：原材料5 000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）8503. 视同销售行为视同销售需要交纳增值税的事项：1企业将自产或委托加工的货物用于非应税本次项目；2集体福利或个人消费；3将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。借：在建工程贷：库存商品应交税费一一应交增值税（销项税额）【例题计算分析题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品 的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如 下：借：在建工程251 000贷：库存商品200 0
23、00 （成本价）应交税费一一应交增值税（销项税额）51 000 （售价义税率）企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000X 17%=51 000 （元） 手写板图示。如5-04 :俱乐部同一会计主体不用认可收入非同一主体确认收入【例题单选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%, 2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计 入在建工程成本的金额为（）元。A. 20 000B. 23 400C. 24 000D. 28 000正确答案B答案解析领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项
24、税额不 能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：借：在建工程23 400贷：原材料20 000应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400（二）应交消费税消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交 纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方式方法。【例题计算分析题】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税）, 适用的消费税税率为30%。该企业的有关会计分录如下：口 借：营业税金及附加600 000贷:应交税费应交消费税600 000应交消费税额=2 000 000X30%=600 000 （元）（三）应交营业税营业税是对在我国境内提供应
25、税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的 流转税。不包括加工、修理、修配劳务等。（交增值税）借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一一应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交 税费一一应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费一一应交营业税”科目， 贷记“银行存款”科目。（四）其他应交税费L应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。【例题计算分析题】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营 业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该
26、企业的有关会计分录如下：（1）计算应交的城市维护建设税：应交的城市维护建设税二（400 000+241 000+159 000） X7%=56 000 （元）借：营业税金及附加56 000贷：应交税费应交城市维护建设税56 000（2）用银行存款上交城市维护建设税时：借：应交税费一一应交城市维护建设税56 000贷：银行存款56 0002 ,应交教育费附加企业按应交流转税的一定比例计算交纳o【例题计算分析题】某企业按税法规定计算，20义8年第4季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。该企业的有关会计处理如下：借：营业税金及附加300 000贷：应交税费应交教育费附加300
27、 000借：应交税费一一应交教育费附加300 000300 000贷：银行存款3 .应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费（）企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用” 科目，贷记“应交税费一一应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补 偿费）”科目。七、（）长期借款长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率 差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当 按以下原则计入有关成本、费用：1 .属于筹建期间的，计入管理费用；2 .属于生产经营期间的，计入财务费用；3 .如果长期借
28、款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发 生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；4 . 固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支 出，计入财务费用。【例题单选题】（2012年）企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应 当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（）。A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目8 .借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目正确答案C答案解析题目已经说明问的是予以资本化部分的利息的会计处理，所以相应分
29、录为借: 在建工程，贷：长期借款一一应计利息（应为是一次到期还本付息的，利息计入“长期借款 应计利息”科目。第三章所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资 本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。【例题单选题】（2010年）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价9 .计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬正确答案D答案解析选项D通过应付职工薪酬核算0一、实收资本一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余 公积转增资本。【例题计算分析题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入
30、的不需要安“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款 账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造 成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账 由此形成的账款。 【例题计算分析题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元， 银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对; 发现以下未达账项：(1)企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。(2)企
31、业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行 办理转账，银行尚未记账。(3)企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚 未收到收款通知，尚未记账。(4)银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见表：银行存款余额调节表单位：元本次项目金额本次项目金额企业银行存款日记账余 额5 400 000银行对账单余额8 300 000力口：银行已收，企业未 收款4 800 000力口：企业已收，银行未 收款6 000 000减：银行已付，企业未 付款400 000减：
32、企业已付，银行未 付款4 500 000调节后的存款余额9 800 000调节后的存款余额9 800 000银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。三、其他货币资金 其他货币资金的合适的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票 存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 存出投资款：买股票的资金；(比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金)四、应收票据 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商
33、业汇票分为商业承 兑汇票和银行承兑汇票。(债权人：应收票据，债务人：应付票据)比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。 【例题计算题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元， 尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款1 755 000贷：主营业务收入1 500 000应交税费应交增值税(销项税额)255 0003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000 装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000 元。经约定甲公司接
34、受乙公司的投入资本为2 340 000o合同约定的固定资产价值与公允价 值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：借：固定资产2 000 000应交税费一一应交增值税（进项税额）340 000贷：实收资本乙公司2 340 000 【例题计算分析题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司将资本公积1 000 000 元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积1 000 000贷：实收资本1 000 000二、资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以 及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入
35、所有者权益的利得和损失等。 资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本），不能弥补亏损。 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣， 冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部 分冲减盈余公积和未分配利润。【例题计算分析题】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值 1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行 收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司的会计处理如下：收到发行收入时：借：银行存款194 000 000 （50 000 000X4X （1-3%）
36、贷：股本50 000 000资本公积股本溢价144 000 000【例题判断题】（2011年）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣, 溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（）正确答案V三、留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈 余公积和未分配利润两类。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。Q手写板图示0406-01100-30净利润100万法定10% 10万,盈余公积江工/、任意20% 20万留存收益70万分配30万未分配利润如万【例题多选题】（2007年）下
37、列各项构成留存收益的有（）oA.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积正确答案BCD答案解析留存收益包括未分配利润与盈余公积。（一）未分配利润【例题计算分析题】D股份有限责任公司年初未分配利润为0,本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他 因素，D股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润：借：本年利润2 000 000贷：利润分配一一未分配利润2 000 000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配一一未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利:200 0
38、00800 000200 000800 0001 000 000借：利润分配一一提取法定盈余公积应付现金股利贷：盈余公积应付股利同时，借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一提取法定盈余公积应付现金股利200 000800 000（-）盈余公积按照公司法有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损,下同） 的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10虬法定 盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。【例题计算分析题】E股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利 润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取
39、法定盈余公积。假定不考 虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：借：利润分配一一提取法定盈余公积 500 000贷：盈余公积一一法定盈余公积500 000本年提取盈余公积金额=5 000 000X10%=500 000 （元）第四章收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产 使用收入。收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。【例题多选题】下列各项中，不符合收入会计要素定义，不可以确认为收入的是（）。A.出售无形资产收取的价款B.出售固定资
40、产收取的价款C.销售材料收到的价款D.确认的政府补助利得正确答案ABD答案解析销售材料属于日常活动，符合收入会计要素定义。一、一般销售商品业务收入的处理 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 【例题计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专 用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥 托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：（1）借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税费应交增值税（销项税额）10
41、2 000（2）借：主营业务成本420000贷：库存商品420 000二、商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理（一）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （二）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，2/10, 1/20, N/30”表示。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务
42、费用。 【例题计算分析题】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日俏售A商品10 000 件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增 值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定 现金折扣条件为2/10, 1/20, n/30； A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算 现金折扣时考虑增值税。（1）3月1日销售实现时：210 600借：应收账款贷：主营业务收入180 000应交税费应交增值税(销项税额)30 600借：主营业务成本120 000 (12X10 000)贷：库存商品120 000
43、(2) 3月9日收到货款时：借：银行存款206 388财务费用4 212 (210600X2%)贷：应收账款210 600本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106 (180 000+30 600) X 1%) y G o甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款208 494财务费用2 106贷：应收账款210 600若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为:借：银行存款210 600贷：应收账款210 600(三)销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负
44、债表日后事项的，应在发生 时冲减当期销售商品收入，如果按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值 税销项税额。(四)销售退回的处理 对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费一一应交增值税(销项税额)贷：应收账款三、采用预收款方式销售商品的处理 预收账款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品 所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发 出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。四、销售材料等存货的处理企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及
45、结转的相关成本，通过“其他业务收 入”、“其他业务成本”科目核算。 “其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形 资产等实现的收入。 “其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产 的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。 【例题计算分析题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价 为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000 元。甲公司会计处理如下：（1）取得原材料销售收入：借：银彳丁存款11 700贷：其他业务收入10 000应交税费一一应交增值税（销项税额）1 700（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本9 000贷：原材料9 000【例题多选