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1、第一章总论第一节会计的概述一、会计概念会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的经济管理工作。二、会计的基本特征（1.会计以货币作为主要计量单位（还有：实物计量和劳动计量）2 .会计拥有一系列专门方法：证一账一表（基本环节，七种方法要记）设置会计科目复式记账,填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查 编制财务报告3 .会计具有核算和监督的基本职能1 4.会计的本质就是管理活动会计按其报告的对象不同分为:财务会计一是面对过去的对外提供数据管理会计一是面对未来的对内提供数据三、计的职能（一）会计的基本职能一财务会计应具备的职能1、核算（反映职能）三个重要环节：确
2、认（初始确认和后续确认）一解决的是定性保证基础计量（计录和计算）一解决的是定量报告-解决的是结果核算职能特点：为经济管理提供可靠依据为经济决策和管理控制提供依据 会计信息应具有完整性，连续性和系统性。2、监 督（控制职能）：是对合法性和合理性所实施的审查。特征：利用核算职能进行货币监督。事前监督，事中监督和事后监督3、两者关系：核算是监督的基础，监督是核算的保证（二）会计的其它职能一管理会计具备的职能 预测经济前景参与经济决策进行经济控制评价经营业绩（二） 常用会计科目会计科目简表（要记住名称及属于哪一类）（一）资产类（二）负债类（三）所有 者权益类（四）成本类（五）损益类库存现金：在财务部门
3、由出纳保管短期借款1年实收资本生产成本主营业务收入银行存款:存在金融机构的金额应付账款:赊购资本公积制造费用其他业务收入应收账款：赊销（单位与单位）预收账款盈余公积劳务成本:不需投资收益（收入）预付账款:定金应付职工薪酬本年利润生产成本：直接 材料，直接人工， 间接费用（又称制 造费用）制造费用：核算 生产车间为生产 产品发生的费用 （水电费，管理人 员工资，机械折 IH）营业外收入应收股利应交税费利润分配主营业务成本应收利息应付股利本年利润：本年度实现 的利润其他业务成本其他应收款:单位与个人应付利息营业税金及附加坏账准备：调整账户,应收,其他应收其他应付账款销售费用材料采购:单到料未到（实
4、际成本核算）长期借款1年管理费用在途物资:单到料未到应付债券:不需财务费用原材料：单到料到，验收入库长期应付账款营业外支出库存商品：可对销售应付职工薪酬：工 资，福利，保险所得税费用存货跌价准备:不需掌握损益类由收入，费 用,利得和损失四 类组成持有至到期投资:不需掌握长期股权投资长期应收账款固定资产:动产和不动产累计折旧：备抵账（固定资产）在建工程：未完工的固定资产建设工程物资固定资产清理:处置固定资产使用无形资产累计摊销：无形资产使用不需掌握长期待摊费用：不需掌握待处理财产损益:库存现金，原材料盘 盈盘亏；固定资产盘亏以前年度损益调整：固定资产盘盈第三章会计等式与复式记账第一节会计等式一、
5、资产=权益（即资金占用二资金来源）基于此等式可以把经济活动划分为四大类三、计恒等式：资产=负责+所有者权益 r第一等式意义表面上反映是三个静态数量关系又称可恒等式1本质上反映资产来源y静态等式基本等式特点静态等式j企业某一特定时点的资产分布和权益构成是企业财务状况的表现十是复式记账法的理论基础和设置会计账户，试算平衡和编制资产负债表的理论依据 资产来资于所有者投入资本和债权人借入资金及生产经营中所产生的效益，归属所有者和债权人2、基于资产=负债+所有者权益把经济活动分为九小类资产=负债+所TT者权益rrz四、收入-费用二利润第二等式又回特点动态等式是企业一定时期内获得的1是企业经营成果的表现是
6、编制利润表（损益表）的基础 利润：企业在一定时期所获得的收入扣除费用后的余额三、会计要素之间的关系L期初（投入）资产=负债+所有者权益2 .期间（周转）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）3 .期末（周转）资产=负债+所有者权益+利润4 .分配（退出）资产;负债+所有者权益第二节复式记账一、 复式记账法记账符号（借，贷） 记账方法4文字（会计科目） 数字（金额）单式记账法：重点考虑的是现金，银行存款债权债务 分类它是一种简单，不完整的记账方法复式记账法（一）复式记账法的概念以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计 科目中进行登记。 （二）复式记账
7、法的意义1 .如实的反映资金运动的来龙去脉2 .形成了清晰的对应关系3 .进行试算平衡（三）复式记账法的种类1 .借贷记账法2 .增减记账法3 .收付记账法借贷记账法是我国所有企事业单位都必须采用的一种会计核算的记账方法二、借贷记账法（一）概念以借贷为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的 金额进行登记的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的记账符号将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方为借方，右方为贷方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。资产类，成本类，费 用增加减少权益（债权人权权益 和所有者权益），收 入减
8、少增加（三）借货记账法的会计科目结构1、资产类会计科目的结构借方贷方期初余额：本期增加数；本期减少数：本期发生额：本期发生额：期末余额：借方登记资产增加数，贷方登记资产减少数，期初和期末余额一般在借方。期末借方余额=期初借余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2、权益类会计科目的结构借方贷方期初余额：本期减少数:本期增加数；本期发生额：本期发生额:期末余额：借方登记权益减少，货方登记权益增加，期初和期末余额一般在贷方。期末贷发余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3、成本类会计科目的结构与资产类结构相同4、损益类会计科目的结构贷方收入的增加数；（1）收入类会计科目结构借方收入的减少数
9、或转销数:本期发生额：本期发生额:借方登记收入的减少及期末结转入“本年利润”会计科目，贷方登记收入的增加，期末结转后一般无余额。（2）费用类会计科目的结构借方费用的增加数；贷方本期减少数:本期发生额：本期发生额:借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少及其末结转入本年利润科目，结转后一般无余额。（四）借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等，借方和贷方金额相等。（五）会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系所有经济业务在进行会计记录时必须同时记入两个或两个以上的会计科目中就形成了一定的相互 联系依存的对应关系例：从银行取得现金500元备用。借：库存现金500 I贷：银行存款 500
10、 J 对应科目2、会计分录1 .概念是指对某项经济业务事项标明其应借应货会计科目及期金额的记录，简称分录。应借应贷的方向三大要素构成对应会计科目的名称L应记金额2、分类简单会计分录：只涉及一个会计科目借方和一个货方一借一货复合会计分录：可分解成若干简单会计分录一借多贷（两个以上不含两个对应会计科目组成）一贷多借多借多贷：只在某项经济业务较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多货会计分录例：购买原材料一批，货款8万元，银行存款支付5万，其余尚欠。借：原材料80000贷：银行存款50000应付账款300003、会计分录编制步骤1 .确认（属于哪类会计科目）2 .记
11、录（涉及会计科目及是增加或是减少）3 .计算（确定记入哪个会计科目借方和贷方）4 .报告（确定应借应贷科目是否正确，金额是否相等）r 1.上借下货编制会计分录格式I 2.每一个会计科目占一行 3.借方与货方应错开一字格（金额也要错开写）I 4.金额后面不加单位（六）借货记账法的试算平衡支1、含义根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则-依据Y通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算对象.检查各类会计科目记录是否正确（查错）一目的2、分类发生额试算平衡：依据“借货记账法的记账规则” Y全部会计科目本期借方发生额合计二全部会计科目本期贷方发生额合计余额试算平衡：依据资产与权益的恒等关系（资产
12、二负俩+所有者权益）.期初余额试算平衡 全部会计科目借方期初余额二全部会计科目贷方期初余额 期末余额试算平衡I全部会计科目借方期末余额二全部会计科目货方期末余额应收、预付，应付、预收属于双重性质，期末余额可在借方也可在贷方支.确认余额以记入试算平衡表（缺少一个会计科目余额会造成期末借方 与贷方余额不相等）编制试算平衡表注意事项W 2.如试算借贷不相等，证明记录有错误，查找错误，改正错误4.如实现试算平衡，并不能说明会计科目记录绝对正确，如漏记1（某项），重记（某项）1借贷方向颠倒，用错会计科目并不会影响平衡关系*三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细类科目的关系1、两者的
13、联系ri.反映经济业务内容相同12.登记账簿的依据相同2、两者区别支r i.反映经济业务的详细程度不同12.作用不同如总分类对明细分类具有统驭作用L明细类对总分类具有补充说明作用（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记1、概念对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关 总分类科目所属明细分类科目的方法。2、要求L所依据会计凭证相同2 .借贷方向相同3 .所属会计期间相同4 .计入总分类科目金额与计入期所属明细分类科目的合计金额相等。第四章 主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付一、库存现金和银行存款(一)主要账户设置1、“库存现金”账户(
14、1)性质：资产类账户(2)用途：核算企业的库存现金(3)结构：借贷企业增加的库存现金企业减少的库存现金余额：企业实际持有的库存现金(4)明细账的设置：按币种设置现金日记账。2、“银行存款”账户(1)性质:资产类账户(2)用途:用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项结构：借贷0企业增加的银行存款企业减少的银行存款余额：企业在银行或其他金融机构各种款项的余额(3)明细账的设置：按开户行和其他金融机构及存款种类(活期或定期存款等)(二)主要经济业务的账务处理1 .提现的账务处理例10-1从建设银行提现10000元备用。借：库存现金 10000贷：银行存款100002 .存现的账务处理将现金30
15、00元存入银行借：银行存款 3000贷：库存现金 3000二、交易性金融资产(一)主要账户设置1、“交易性金融资产”账户(1)性质：资产类(2)用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券，股票，基金投资等公允价值(3)结构：借贷企业取得公允价值企业出售的账面价值余额：交易性金融资产的公允价值I(4)明细账设置：按交易性金融资产的类别和品种(债券、股票、基金)2、其他货币资金(存出投资款)(1)性质：资产类(2)用途：用来核算企业其他货币资金的内容。(3)结构：借贷企业从银转入证券公司的款项 企业从证券公司转主银行款项余额：企业在证券公司开设的资金账户余加(4)明细账设置：按开户的证券公司3、“投
16、资收益”账户(1)性质：损益类(2)用途：核算企业投资收益或投资损失(3)结构：借贷1 .为取得交易性金融资产支付的交易费用1.出售交易性金融资产获得的投资收益2 .出售交易性金融资产发生的投资损失2.期末结转交易性金融资产投资损失3 ,期末结转交易性金融资产投资收益(4)明细账户设置:按债券，股票，基金投讨等投资项目(二)主要经济业务的账务处理1、取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理例10-3长江公司购买A股票，将其基本账户中的2200万转入证券公司开设的资金账户，并委托 证券公司购买A股票200万股，并划分为交易性金融资产，A公司股票的公允值是2000万，长江 公司支付了相关交易费用
17、5万。借：其他货币资金一存出投资款 22000000贷：银行存款22000000借：交易性金融资产一成本20000000投资收益50000贷：其他货币资金一存出投资款 20050000注意：取得交易性金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益2、出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理长江公司出售了 A公司股票200万股，每股12元，长江公司支付了相关交易费用6万元。借：其他货币资金一存出投资款（200万*12） -60000=23940000贷：交易性金融资产一成本20000000投资收益23940000-20000000=3940000月末结转：借：投资收益：3890000贷：本年利润：3
18、890000注意：出售交易性金融资产发生的交易费用应直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产 所得款项中直接扣除。第二节财产物资的收发、增减和使用财物包括|存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料 固定资产一、原材料（一）主要账户设置1、“在途物资”账户（正在采购途中）（1）性质：资产类（2）用途：核算企业采用实际成本进行材料核算时，材料已采购但尚未到达或未入库的材料采购 成本；采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、保险费，挑检费等*小规模纳税人企业的采购成本=价+税+费（3）结构借贷购入材料的采购成本已验收入库的采购成本余额：尚未入库(4)明细账设置：供应单位和物资品种2、“
19、原材料”账户 (已验收入库)(1)性质：资产类(2)用途：核算企业库存材料(原材料包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等)(3)结构借贷验收入库的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料成本(4)明细账设置：按原材料的类别、品种，规格。3、“应付账款”账户(1)性质：负债类(2)用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项(3)结构借贷偿还应付账款应付未付红冲上月暂估入账的应付款月末暂估入账的应付款余额：期末预付余额：应付款付(4)明细账设置：按供应单位4、“应付票据”账户(6个月期限)(1)性质：负债类(2)用途：核算企业因购买材料、商品
20、和接受劳务等开出、承兑的商业汇票(银行和商业承兑)(3)结构：借贷承兑金额应付未付票据红冲上月暂估入账的应付款月末暂估入账的应付款余额：期末未偿付票据(4)明细账设置：按债权人进行明细核算。票据详细资料，包括：签发日期、金额、收款人、付款日期5、“应交税费”账户(1)性质：负债类(2)用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳各项税费，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维据建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等(3)结构：应交税费借贷四、计对象和会计核算的具体内容（-）会计对象（凡特定主体能够以货币表现的经济活动）1、资金运动资金的投入（起
21、点）一资金的周转一一资金的退出（终点）III所有者投入供应过程一生产过程一销售过程上交税费债权人投入偿还债务1V、，分配货币资金储备资金一A生产资金一A成品资金 T吉算资金货币资金生产经营活动三个重要环节：供应-生产-销售资金运动会计对象会计要素会计科目（-）会计核算的具体内容“库存现金款项（3种）Y银行存款其他货币资金（6 种）国库券有价证券股票1、款项和有价证券的收付f银行本票存款-定额和不定额-同城使用银行汇票存款-不定额-可跨省使用信用卡存款信用保证金存款外埠存款-只付不收-不计利息1存出投资款-如委托证卷公司炒股 （要求记） 公司债券 非公司债券投资基金款项和有价证券是流动性最强的资
22、产支2、财物的收发、增减和使用是财产和物资的简称具有实物形态的r原材料，燃料，包装物，低值易耗品J流动资产w在产品-地点在车间财物）库存商品-地点在仓库（以完成检验入库）固定资产,一年以上1房屋，建筑物，机器，设备，设施，运输工具3、债权（别人欠我的）、债务（我欠别人的）的发生和结算是企业收取款项的权利（资产）应收账款（赊销）、债权） 应收票据银行承兑汇票I单位与单位之间I商业承兑汇票交纳各种税费期未多交或尚未抵扣的税费应交未交税费余额：期末未交税务费应交税费一应交增值税 借贷增值税进项税增值税销项税上交本期增值税期未多交或尚未抵扣的税费余额：期末未交税务费增值税J进项（购入）小规模纳税人税率
23、3%价+税+费*1销项（出售）一般增值税纳税人,低税率13%、L基本税率17%价+费支一般增值税纳税人：f运费：可抵扣7%1运杂费：不可抵扣（直接计入采购成本）（4）明细账设置：按税种设置例：企业购入商品一批价款是10万元，运费是1000元，用银行存款付款。借：库存商品10 万+ （1000-1000*7%） = 100930应交税费一应交增值税一进项税10万*17%+1000*7%= 17070贷：银行存款118000例2 ：企业购入商品一批价款是10万元，运杂费是1000元，用银行存款付款。借：库存商品10万+1000=101000118000贷购货支付货款退回多余款项余额：尚未补付款项应
24、交税费一应交增值税一进项税10万*17%=17000贷：银行存款 6、“预付账款“账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业预付定金或款项（3）结构:借预付款项补付货款余额：月末预付款项（4）明细账设置：按供应单位。7、“生产成本”账户（1）性质：成本类C直接材料费用（2）用途：归集和分配生产过程中发生各项费用直接人工费用(3)结构:间接费用(制造费用)借贷各项费用月末完工产品余额：尚不完成产品(4)明细账设置：按产品的品种分类。8、制造费用*(1)性质：成本类C车间管理人员工资(2)用途:归集和分配企业制造部门为生产产品发生各项间接费回车间水电费(3)结构：卜间机器折旧(车间固定资产折旧)借
25、贷各项间接费用月末分配结转的制造费用(4)明细账设置：按不同车间、部门和费用项目设置9、“管理费用”账户(1)性质：损益类,行政管理人员工资等(2)用途:核算企业为组织和管理生产经营发生的管理费可生产车间和行政管理部门等发生的(3)结构： 固定资产修理费用借贷发生各项管理费用月末转入“本年利润”账户金额月末结转分录：借：本年利润货：管理费用(4)明细账设置：按费用项目设置注意：销售部门固定资产维修属于销售费用，而生产车间和行政管理部门的固定资产维修属于管理 费用(二)主要经济业务的账务处理1、购买原材料重点：凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。对于不能直接归属
26、于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关材料之间进行分配 材料采购费用右以按照购入材料的买价(常用)，重量或休积分配率=应该承担费用土 买价(有关材料之和)实际成本计价时，材料采购可设置“在途物资”账户计划成本计价时，材料采购可设置“材料采购”和“材料成本差异”(新增的内容)2、发出原材料的账务处理(1) .存货发出成本计算1 .个别计价法：优点：成本计算准备Y缺点：工作量大谑用范围：珠宝、古董、汽车等贵重品，差价大，流动量小的企业2 .先进先出法:优点：可随时结出存货成本先购入先发出Y缺点：比较烦琐，工作量大适用范围：食品加工厂，服装厂3 .月末一次加权平均法存货单位成本=月初成本金额+
27、本月购入成本金额/月初数量+本月购入数量本月发出成本=本月发出数量X存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存数量X存货单位成本优点：工作量小；缺点：不能随时结出余额4移动加权平均法存货单位成本=原有存货的成本+本次购入成本/原有存货数量+本次购入数量本月发出存货成本=本次发出存货数量X本次发出存货前存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量X本月月末存货单位成本优点：信息详细；缺点：工作量大3、计划成本计价条件下的原材料经济业务处理技巧材料成本差异在借方，表示超支，计 算时取十号，反之，材料成本差异在贷方，表示节约，取-号，简单记忆：代赴约（代理别人赴 约），代赴约就是代（贷方的贷同
28、音字）赴（负号的负的同音字）约（节约）材料成本差异=实际成本-计划成本材料成本差异率二（月初差异+本月进入差异）/（月初的计划成本+本月进入的计划成本）*100% 计划成本统计下的发出材料期末必须调整为实际成本总结：2 .月末结转制造费用会计分录借：生产成本贷：制造费用3 .月末结转完工产品会计分录借：库存商品贷：生产成本4 .出售时结转产品成本分录借：主营业成本贷：库存商品1.领用原材料会计分录生产车间直接领用J直接人工I 一生产成本 M接材料j车间领用一制造费用行政管理部门领用一管理费用借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料二、库存商品（一）主要账户设置1、“库存商品”账户（1）性质：资产
29、类(2)用途：核算企业完工并验收入为产品实际成本(3)结构:借贷验收入库产品出售时产品的成本余额：月末留存成本(4)明细账设置：按品名，种类和规格分类2、“主营业务成本”账户(1)性质：损益类(2)用途：核算企业确认销售商品，提拱劳务呀让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本(3)结构：借贷日常活动发生的实际成本期末转入“本年利润”账户已销售产品成本(4)明细账设置：主营业务种类三、定资产(一)主要账户设置1、“固定资产”账户 (历史成本计量)(1)性质：资产类(2)用途：核算固定资产原始价值(3)结构：借贷固定资产原值减少原值余额：期末现在原值(4)明细账设置：固定资产类别和项目2、“累计
30、折旧”账户(1)性质：资产类(是固定资产的备抵账户，资产类的叛徒)(2)用途：核算固定资产发生的累计折旧(3)结构：借贷固定资产折旧减少数或转销数 固定资产计提折旧额余额：期末现在固定资产累计折旧(4)明细账设置：固定资产类别和项目定资产：动产（可移动的:增值税）不动产（房屋、建筑营业税）会计处理方法1、不需安装借：固定资产12、需要安装贷：银行存款 借：在建工程贷：银行存款安装时发生的各种费用：借：在建工程贷：库存现金安装完成并投入使用后：借：固定资产贷：在建工程3 .“固定资产清理“账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业因出售，报废，毁损，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等原因转出
31、固定资产价值及费用。（3）结构借贷转出固定资产的账面价收回固定资产价款，残料价值和变价收入等支付相关税费及其他费用因由保险公司或过失人赔偿的损失结转清理净收益结转清理净损失余额：尚未清理完的净损失（4）明细账设置：按被清理的固定资产项目进行明细核算具体做账分录如下：账面结转：借：固定资产清理：85000累计折旧 15000贷：固定资产 100000万损： 借：库存现金 80000营业外支出5000贷：固定资产清理85000利得： 借：库存现金90000贷：营业外收入5000固定资产清理 850004 .“营业外收入”账户(1)性质：损益类(2)用途：核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产
32、(固定和无形)处置利得，补助，盘盈利得，损赠利得(3)结构借贷期末转入“本年利润”账户 取得的各项营业外收入(4)明细账设置：按营业外收入项目5 .“营业外支出”账户(1)性质：损益类(2)用途：核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产(固定和无形)处置损失，公益性损赠 支出，盘亏损失，非常损失。(3)结构借贷发生的各项营业外支出数额 期末转入“本年利润”账户(4)明细账设置：按营业外支出项目企业一般采用年限平均法计提折旧每月折旧额=买价一净残值4-使用年限+ 12月注意：折旧的具体规定：1、不计提折旧的固定资产： (1 )已提足折旧仍继续适用的的固定资产；(2 )以前年度已经估价单独入账
33、的土地。(3)提前报废的固定资产2、企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计 提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管 能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。第三节债权、债务的发生和结算、应收及预付款项（一）主要账户设置1、“应收账款”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取款项（3）结构借贷应收款项已收回款项余额：尚未收回款项（4）明细账设置：按债务人设置2、“应收票据”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务等
34、而收到商业汇票（银行承兑和商业承兑）（3）结构借贷应收票据增加收回的票据应收款余额：尚未到期的票据应收款（4）明细账设置：按债务人设置3、“主营业务收入”账户（1）性质：损益类（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入（3）结构借贷退货取得收入期未转入“本年利润”账户数额（4）明细账设置：按主营业务种类4、“其他应收款”账户（1）性质：资产类（2）用途：核算单位对个人的各种应收及暂付款（预借差旅费）（3）结构借贷退货期未转入“本年利润”账户数额取得收入(4)明细账设置：按主营业务种类对方单位或个人设置不含税价=含税价+ (1+17%) 5、“坏账准备”账户(
35、1)性质：资产类(2)用途：核算企业应收款项的坏账准备(3)结构借贷冲减的坏账准备计提坏账准备应收款项无法收回而转销的坏账已转销的应收款项又收回增加的坏账余额：已计提但尚未转销的坏账(4)明细账设置：按应收款项的类别注：坏账准备的账务处理方法:多退少补6、“资产减值损失”账户(1)性质：损益类(2)用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失(3)结构借贷应收款项发生的减值应收款项的价值得以恢复面减少的损失期未转入“本年利润”账户损失减少额 期未转入“本年利润”账户减值损失(4)明细账设置：按资产减值损失项目二、应付款项三、应付职工薪酬(一)主要账户设置1、“应付职工薪酬”账户(1)性质：负
36、债类(2)用途：核算企业根据有关根定应付给职工的各种薪酬(3)结构借贷实际支付薪酬应付职工的各种薪酬余额：应付未付(4)明细账设置：按工资，福利，保险等1、“其他应付款”账户(1)性质：负债类(2)用途：核算企业其他各项应付款(3)结构借贷实际支付式 应付款余额：应付未付(4)明细账设置：按其他应付款的项目和对方单位(或个人)四、应交税费(一)主要账户设置1、“应交税费”2、“营业税金及附加”账户设置(1)性质：损益类(2)用途：核算企业经营活动中发生的营业税，城市维护建设税，消费税，资源税和教育费附加(3)结构借贷企业负担的各项税金及附加(增加) 期末转入“本年利润”账户的各项税金及附加(4
37、)明细账设置：(二)主要经济业务的账务处理例：一般纳税人2009年9月30日销售收入20万，增值税为了 34000元，该商品成本为13万，支 付相关费用为2万，计算出企业的增值税，营业税和企业所得税会计分录如下：1、确认收入：借：银行存款 234000贷：主营业务收入200000应交税费一应交增值税一销项税340002、确认成本：借：主营业务成本130000贷：库存商品1300003、确认费用：借：管理费用20000贷：库存现金200004、计提税务费：借：营业税金及附加11200贷：应交税费一应交营业税200000 X 5%=10000一应交城市维护建设税10000 X7%=700一应交教育
38、费附加 10000 X 3%=300一应交地方教育费附加10000X2%=200一，增值税=34000二，营业利润=20万（主营业务收入）- 13万（主营业务成本）- 2万（期间费用）-11200 （营业税费）=38800元三，利润总额二38800 +0 （利得）-0 （损失）=38800元四，所得税=38800 （利润总额）X25%=9700元五、借款（一）主要账户设置1、“短期借款”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业借款期限W1年（3）结构借贷实际偿还取得借款余额：尚未偿还（4）明细账设置：按借款种类，贷款人和币种2、“长期借款”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业借款期限1
39、年（3）结构借贷实际偿还取得借款余额：尚未偿还（4）明细账设置：按借款种类，贷款单位注意：长期借款利息与短期借款利息处理的区别3、“财务费用”账户（1）性质：损益类预付账款其他应收账款-一单位与个人之间 由过去的交易事项形成的企业需要以资产或劳务等偿还的现时义务短期借款 一1年以内（含一年）长期借款一超过一年应付账款.（赊购）（负债）应付票据-银行承兑汇票、商业承兑汇票债务I预收账款 应付职工薪酬 一工资、福利、保险应交税费应付股利其他应付账款应付债券.长期应付款债权，应收债务J应付预付1预收4、资本的增减概念：所有者权益中的投入资本肉容/实收资本（或股本）资本公积一大于注册资本的那部份金额5
40、、收入、支出、费用、成本的核算收入概念：日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入。内容:销售商品收入一主营业务收入Y提供劳务收入/销售不需要的原材料收入一其他业务收入利得概念：非日常活动中形成的,所有者权益增加内容收到捐赠罚款等 二营业外收入支出概念：企业实际发生的各项开支及正常营业外的支出和损失。内容购买原材料固定资产无形资产支付职工薪酬对外投资对外损赠罚款 二*损失（非日常活动）一营业外支出费用概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出“营业成本主营业务成本内容I其他业务成本（2）用途：核算企业为筹集生产经营所需资
41、金而发的费用，包括利息支出及相关手续费（3）结构借贷各项财务费用期末转入“本年利润”账户余额4、“应付利息”账户（1）性质：负债类（2）用途：核算企业按照合同约定应支付利息借实际支付（3）结构应付未付余额：应付未付(4)明细账设置：按债权人长期借款为2、-3、购建固定资产时：1、可以资本化：在建工程（购建）筹建期间借款利息一管理费用生产经营期间借款利息一财务费用2、不予资本化：达到预期使用状态一财务费用（购买）第四节资本的增减资本主要包括：实收资本和资本公积一、接受投资（一）主要账户设置1、“实收资本”账户（1）性质：所有者权益类（2）用途：核算投资者按规定投入企业的资本（股份公司投入资本称“
42、股本”）（3）结构借贷减资投入资本余额：投入资本总额（4）明细账设置：投资者2、“资本公积”账户(1)性质：所有者权益类(2)用途：核算企业收到投资者出资额超过注册资本或股本的那部分额，直接计入所有者权益利 得和损失(3)结构借贷资本公积减少资本公积增加余额：资本公积累计额(4)明细账设置：资本或股本溢价，其他资本公积3、“无形资产”账户(1)性质资产类(2)用途：核算企业持有的无形资产成本，包括：专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地 使用权(3)结构借贷无形资产价值增加无形资产价值减少余额：无形资产成本(4)明细账设置：无形资产项目第五节收入、成本和费用一、收入(一)主要账户设置2、“其他业务收入”账户(1)性质：损益类(2)用途：核算企业除主营业务收入以外的其他经营活动实现收入，包括：出租固定资产，出租 无形资产，出租包装物和商品，销售材料。(3)结构借贷期末转入“本年利润”账户数额其他业务收入(4)明细账设置：其他业务收入种类3、“预收账款”账户(1)性质：负债类(2)用途：核算企业按合同规定向购货单位预收的款项(3)结构借贷结算的款项收到预收款余额：应收款项余额：预收的款项(4)明细账设置：购货单位二、成本(一)主要账户设置制造费用：车间管理人员及非生产人员的职工薪酬，车间发生的机物料消耗，车间因定资产折旧等 制造费用朋末结转到生产成本账户，无余额生产费用