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1、企业会计准则应用指南之会计科目和主要账务处理编号会计科目名称编号会计科目名称一以及资产类1901待处理财产损溢1001现金二以及负债类1002银行存款2001短期借款1015其他货币资金2101交易性金融负债1101交易性金融资产2201应付票据1121应收票据2202应付账款1122应收账款2205预收账款1123预付账款2211应付职工薪酬1131应收股利2221应交税费1132应收利息2231应付股利1231其他应收款2232应付利息1241坏账准备2241其他应付款1321代理业务资产2314代理业务负债1401材料采购2401预提费用1402在途物资2411预计负债1403原材料25
2、01递延收益1404材料成木差异2601长期借款1406库存商品2602长期债券1407发出商品2801长期应付款1410商品进销差价2802未确认融资费用1411委托加工物资2811专项应付款1412包装物及低值易耗品2901递延所得税负债1461存货跌价准备三以及共同类1501待摊费用3101衍生工具1521持有至到期投资3201套期工具1522持有至到期投资减值准备3202被套期项目1523可供出售金融资产四以及所有者权益类1524长期股权投资4001实收资本1525长期股权投资减值准备4002资本公积1526投资性房地产4101盈余公积1531长期应收款4103本年利润1541未实现融
3、资收益4104利润分配1601固定资产4201库存股1602累计折旧五以及成本类1603固定资产减值准备5001生产成本1604在建工程5101制造费用1605工程物资5201劳务成本1606固定资产清理5301研发支出1701无形资产六以及损益类1702累计摊销6001主营业务收入1703无形资产减值准备6051其他业务收入1711商誉6101公允价值变动损益1801长期待摊费用6111投资收益1811递延所得税资产6301营业外收入物的账面价值，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。（四）采用计划成本进行材料日常核算的，月末结转生产领用以及出售以及出租包装物和生产领用的 低值易耗品应分摊的
4、成本差异，借记“生产成本”以及“其他业务支出”以及“管理费用”等科目，贷记 “材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。四以及本科目期末借方余额，反映企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。1461存货跌价准备一以及本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。企业（农业）对消耗性生物资产计提的跌价准备，也在本科目核算。二以及存货跌价准备的主要账务处理（-）资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额， 借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金
5、 额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”等科目。（二）企业（建造承包商）按建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借 记“资产减值损失”科目，贷记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。三以及本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。1501待摊费用一以及本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各 项费用，包括预付保险费以及经营租赁的预付租金以及季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本 期和以后各期负担的其他费用。二以及本科目
6、应当按照费用项目进行明细核算。三以及待摊费用的主要账务处理（-）企业预付给保险公司的财产保险费以及预付经营租赁固定资产租金等，应于预付时，借记本科 目，贷记“银行存款”等科目。财产保险费应在保险的有效期限内平均摊销，经营租赁固定资产租金应在 租赁期间内平均摊销，摊销时借记“管理费用”以及“制造费用”等科目，贷记本科目。（二）企业发生其他各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按受益期限分期平均 摊销时，借记“管理费用”以及“销售费用”以及“制造费用”等科目，贷记本科目。四以及本科目期末借方余额，反映企业各项已发生但尚未摊销完的费用金额。1521持有至到期投资一以及本科目核算企业持有
7、至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项, 也在本科目核算。二以及本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本”以及“溢折价”以及“应计 利息”进行明细核算。三以及持有至到期投资的主要账务处理（一）企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，借记本科目（投资 成本以及溢折价），贷记“银行存款”以及“存放中央银行款项”以及“应交税费”等科目。购入的分期付息以及到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收 的利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益” 科目，按其差额，
8、借记或贷记本科目（溢折价）。到期一次还本付息的债券等持有至到期投资，在持有期间内按摊余成本和实际利率计算确定的利息收 入的金额，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目。收到持有至到期投资按合同支付的利息时，借记“银行存款”以及“存放中央银行款项”等科目，贷 记“应收利息”科目或本科目（应计利息）。收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本 科目（投资成本）。持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额，借记本科目（溢折价），贷记 “投资收益”科目；溢价摊销额，做相反的会计分录。出售持有至到期投资时，应按收到的金额，借记“银行存
9、款”以及“存放中央银行款项”等科目，已 计提减值准备的，贷记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（投资成本以及溢 折价以及应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。（二）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分 类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持 有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（投资成本以及溢折价以及应计利息），按其 差额，贷记或借记“资本公积一一其他资本公积”科目。根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融
10、资产，应 在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记本科目等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。四以及本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。1522持有至到期投资减值准备一以及本科目核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。二以及本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。三以及资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记 的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增 加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。四以及本科目期末贷方
11、余额，反映企业己计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。1523可供出售金融资产一以及本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资以及债券投 资等金融资产。企业（证券以及银行）接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券属于可供 出售金融资产的，在本科目核算。可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可 供出售金融资产减值准备”科目进行核算。二以及本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。三以及可供出售金融资产的主要账务处理（-）企业取得可供出售金融资产时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，
12、借记本科 目（成本），贷记“银行存款”以及“存放中央银行款项”以及“结算备付金”以及“应交税费”等科目。（-）在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利，借记“银行存 款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利，借记 “银行存款”科目，贷记本科目（成本）。（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“资 本公积一一其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，
13、借记“资产减值 损失”科目，贷记本科目（减值准备）。同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记“资产减值损 失”科目，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目。已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金 额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。已确认减值损失的可供出售权益工 具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目， 贷记“资本公积一一其他资本公积”科目。（四）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分 类日按该项持有至到期投资的公允价值
14、，借记本科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准 备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资一一投资成本以及溢折价以及应计利息、”科目，按其差 额，贷记或借记“资本公积一一其他资本公积”科目。根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应 在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记“持有至到期投资”等科目，贷记本科目。（五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”以及“存放中央银行款项” 等科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。按原 记入“资本公积一一其他资本公积”科目的
15、金额，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记 或借记“投资收益”科目U四以及本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。1524长期股权投资一以及本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。二以及本科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资 成本”以及“损益调整”以及“所有者权益其他变动”进行明细核算。三以及长期股权投资的主要账务处理（一）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被 合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目（投资成本），按支付的合并对价的账面价值，贷记或借 记有关
16、资产以及负债科目，按其差额的，贷记“资本公积”科目；如为借方差额，借记“资本公积一一资 本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”以及 “利润分配一一未分配利润”科目。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按根据企业合并准则确定的合并成本，借记 本科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产以及负债科目，按发生的直接相关费用，贷记 “银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。（-）以支付现金以及非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按根据长期股权投资准则确定 的初始投资成本，借记本科目，贷记“银
17、行存款”等科目。（三）采用成本法核算的长期股权投资的处理长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分, 借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应 作为投资成本的收回，贷记本科目。（四）采用权益法核算的长期股权投资的处理企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：1 .长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调 整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值份额的，应按其差额，借记本科目（投资
18、成本），贷记“营业外收入”科目。2 .资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借 记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生亏损以及分担亏损份额超过长期股权投 资而冲减长期权益账面价值的，借记“投资收益”科目，贷记本科目（损益调整）科目。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记 本科目（损益调整）。收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。3 .发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应 先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍
19、有余额的，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。4 .在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计 算应享有的份额，借记本科目（所有者权益其他变动），贷记“资本公积一一其他资本公积”科目。（五）长期股权投资核算方法转换的处理企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投 资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份 额的差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的
20、账 面价值作为成本法核算的初始投资成本。（六）处置长期股权投资的处理出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科 目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领 取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本 公积一一其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记或借记“投 资收益”科目。四以及本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。1525长期股权投资减值准备一以及本科目核算
21、企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。二以及本科目应当按照被投资单位进行明细核算。三以及资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的, 按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转己计提的长期股权投资减值准备。四以及本科目期末贷方余额，反 映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。1526投资性房地产一以及本科目核算投资性房地产的价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式 计量的投资性房地产。二以及企业应当按照投资性房地产类别和项目并分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。三以及投资性房地产
22、的主要账务处理（一）采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的主要账务处理1 .企业外购以及自行建造等取得的投资性房地产，应按投资性房地产准则确定的成本，借记本科目（成 本），贷记“银行存款”以及“在建工程”等科目。2 .将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项房地产在转换日的 公允价值，借记本科目（成本），原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷 记“库存商品”科目，按其差额，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目或借记“营业外支出”科目。将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模
23、式计量的投资性房地产，应按该项土地使用权或建 筑物在转换日的公允价值，借记本科目（成本），按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊销”以 及“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”以及“固定资产减值准备”科目， 按其账面余额，贷记“无形资产”以及“固定资产”科目，按其差额，贷记“资本公积一一其他资本公积” 科目或借记“营业外支出”科目。3 .投资性房地产进行改良或装修时，应按该项投资性房地产的账面余额，借记“在建工程”科目， 按该项投资性房地产的成本，贷记本科目（成本），按该项投资性房地产的公允价值变动，贷记或借记本 科目（公允价值变动）。4 .资产负债表日，投资性房地
24、产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动）, 贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。5 .将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时; 应按该项投资性房地产在转换日的公允价 值，借记“固定资产”以及“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记本科目（成本），按该 项投资性房地产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“公允价 值变动损益”科目。6 .出售投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项投资性房地产的 成本，贷记本科目（成本），按该项投资性房地产的公允价值变动，贷记或
25、借记本科目（公允价值变动）， 按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时、按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公 允价值变动损益”科-目，贷记或借记“投资收益”科目。四以及本科目期末借方余额，反映企业投资性房地产的价值。1531长期应收款一以及本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款以及实质上具有融资性质 的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。二以及本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。三以及长期应收款的主要账务处理（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借 记本科目，按未担保余值，借记“
26、未担保余值”科目，按最低租赁收款额以及初始直接费用及未担保余值 的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额， 贷记“未实现融资收益”科目。（二）企业采用递延方式分期收款以及实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的 长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允 价值，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销 项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。（三）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位）偿还的款项，借记“银
27、行存款” 科目，贷记本科目。四以及本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。1541未实现融资收益一以及本科目核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。二以及本科目应当按照未实现融资收益项目进行明细核算。三以及未实现融资收益的主要账务处理（-）出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日 最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科 目，按最低租赁收款额以及初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按应付或 支付的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记本
28、科目。（二）企业销售商品或提供劳务等经营活动中产生的长期应收款，满足收入确认条件的，应按应收合 同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入” 等科目，按销售商品等应交纳的增值税额，贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”科目，按其差 额，贷记本科目。（三）按期采用实际利率法计算确定租赁收入或利息收入，借记本科目，贷记“租赁收入”以及“财 务费用”等科目。四以及本科目期末贷方余额，反映企业未实现融资收益的余额。1601固定资产一以及本科目核算企业持有固定资产的原价。下列各项满足固定资产确认条件的，也在本科目核算:1 .企业（航空）的高价周转件。2
29、.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，如满足固定资产确认条件的装修费用等。3 .企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。4 .企业购置计算机硬件所附带的以及未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。5 .企业为开发新产品以及新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。6 .采用成本模式计量的已出租的建筑物。未作为固定资产管理的工具以及器具等，在“包装物及低 值易耗品”科目核算。二以及本科目应当按照固定资产类别或项目进行明细核算。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在本科目设置“经营租入固定资产改良”明 细科目进行核算。企业融资
30、租入的固定资产，应在本科目设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。三以及固定资产的主要账务处理（一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存 款”“其他应付款”以及“应付票据”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的， 应按所购固定资产购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付 款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。（-）自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”
31、科目。已达到预定可使用状态但 尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借 记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用， 贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目 转入有关明细科目。（四）以其他方式取得的固定资产，按不同方式下确定的应计入固定资产成本的金额，借记本科目， 贷记有关科目。（五）固定资产存在弃置义务的，应
32、在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记 “预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财 务费用”科目，贷记“预计负债”科目。（六）固定资产装修发生的装修费用满足固定资产确认条件的，借记本科目，贷记“银行存款”等科 目。（七）处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，应按该项固定资产账面净额，借记“固定资 产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值 准备”科目，按其账面余额，贷记本科目。四以及本科目期末借方余额，反映企业固定资产的账面原价。1602累计折旧一以及本科目核算企业对固
33、定资产计提的累计折旧。二以及本科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。三以及企业按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”以及“销售费用”以及“管理费用”以及“其 他业务支出”以及“研发支出”等科目，贷记本科目U四以及本科目期末贷方余额，反映企业固定资产累 计折旧额。1603固定资产减值准备一以及本科目核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备。企业（石油天然气开采）可以单独设置 “1633油气资产减值准备”科目，比照本科目进行处理。二以及资产负债表日，企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资 产减值损失”科目，贷记本科目。处置固定资产时，应同时结转己计提的固定资产
34、减值准备。三以及本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。1604在建工程一以及本科目核算企业基建以及技改等在建工程发生的价值。企业与固定资产有关的后续支出，包括 固定资产发生的日常修理费以及大修理费用以及更新改造支出以及房屋的装修费用等，满足固定资产准则 规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核 算，不在本科目核算。二以及本科目应当按照“建筑工程”以及“安装工程”以及“在安装设备”以及“待摊支出”以及单 项工程进行明细核算。在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。三以及在建工程的主要账务处理（一
35、）企业发包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款以及备料款时，借记本科目，贷记“银 行存款”等科目。将设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”以及“应付账款” 等科目。（-）企业自营的在建工程领用工程物资以及本企业原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程 物资”以及“原材料”以及“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。辅助生产部门为工程提供的水以
36、及电以及设备安装以及修理以及运输等劳务，借记本科目，贷记“生 产成本一一辅助生产成本”等科目。（三）在建工程发生的管理费以及征地费以及可行性研究费以及临时设施费以及公证费以及监理费及 应负担的税费等，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”等科目。在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，借记本科目（待摊支出），贷记“长期借 款”以及“应付利息”等科目。由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔 款后的净损失，借记本科目（待摊支出）科目，贷记本科目（建筑工程以及安装工程等）；在建工程全部 报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出一一非
37、常损失”科目，贷记本科目。建设期间发生的工程物资盘亏以及报废及毁损净损失，借记本科目（待摊支出），贷记“工程物资” 科目；盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”以及“原材料” 等科目；试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”以及“库存商品”等科目，贷记 本科目（待摊支出）。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。（四）在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库 手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。（五）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目（XX工程），贷记本科 目（待
38、摊支出）；结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（XX工程）。（六）企业在油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出，借记本科目，贷记“银行存款”以及“应付 职工薪酬”等科目。属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“油气资产”科目，贷记本科目；属于未发现探明 经济可采储量的钻井勘探支出，借记“勘探费用”科目，贷记本科目。四以及本科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的在建工程的价值。1605工程物资一以及本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料以及尚未安装的设备以及 为生产准备的工器具等。二以及本科目应当按照“专用材料”以及“专用设备”以及“工器具”等进行明细
39、核算。工程物资发 生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“工程物资减值准备” 科目进行核算。三以及工程物资的主要账务处理（一）购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”以及“其他应付款”等科目。（二）领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时, 做相反的会计分录。（三）资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减 值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。领用或处置工程物资时，应结转己计提的工程物资减值准备。（四）工程完工，将为生产准备的工具和器具交付生产使用时，借记“包装物及低值
40、易耗品”等科目， 贷记本科目。工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目；采用 计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收 入并结转相应成本。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。四以及本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。1606固定资产清理一以及本科目核算企业因出售以及报废和毁损以及对外投资以及非货币性资产交换以及债务重组等 原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。企业（石油天然气开采）可以单独设置“1634油气资产清理”科目，比照本科目进行处理。二
41、以及本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。三以及固定资产清理的主要账务处理（-）企业因出售以及转让以及报废和毁损以及对外投资以及融资租赁以及非货币性资产交换以及债 务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧” 科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。（二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”以及“应 交税费一一应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款以及残料价值和变价收入等，借记“银行存款” 以及“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失
42、人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目， 贷记本科目。（三）固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记本 科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出一一非常损失”科目， 贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出一一处置非流动资产损失”科目，贷 记本科目。固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目； 属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入一一处置非流动资产利得”科目。四以及本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理
43、 费用）。1701无形资产一以及本科目核算企业持有的无形资产，包括专利权以及非专利技术以及商标权以及著作权以及土地 使用权等。采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，在“投资性 房地产”科目核算，不在本科目核算。二以及企业应当按照无形资产项目进行明细核算。三以及无形资产的主要账务处理（一）外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购 入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值, 借记本科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。（二）自
44、行开发的无形资产，借记本科目，贷记“研发支出”科目。（三）企业合并中取得的无形资产，应按其在购买日的公允价值，借记本科目，贷记有关科目。（四）其他方式取得的无形资产，按不同方式下确定应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记 有关科目。（五）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目， 原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营 业外支出”科目。（六）出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销， 借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按
45、应支付的相关税费, 贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入一一处置非流动资 产利得”科目或借记“营业外支出一一处置非流动资产损失”科目。四以及本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。1702累计摊销一以及本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。作为投资性房地产的采用成本模 式计量的土地使用权的累计摊销，也通过本科目核算。二以及本科目应按无形资产项目进行明细核算。三以及企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”以及“其他业务支出”等科目，贷记本科目。 四以及本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。1703无形资产减值准备一以及本科目
46、核算企业无形资产发生减值时计提的减值准备。二以及本科目应按无形资产项目进行明细核算。三以及资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资 产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产时，应同时结转己计提的无形资产减值准备。四以及本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。1711商誉一以及本科目核算非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。商誉发生减值的，应在本科目设置“减 值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”科目进行核算。二以及企业应按企业合并准则确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。资产负债表日，企业根 据资产减值准
47、则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值 准备）。三以及本科目期末借方余额，反映企业外购商誉的价值。1801长期待摊费用一以及本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。二以及本科目应按费用项目进行明细核算。三以及企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费 用”以及“销售费用”等科目，贷记本科目。四以及本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期 待摊费用的摊余价值。1811递延所得税资产一以及本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可 用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也