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1、小企业会计准则一一会计科目以及主要账务处理和财务报表刖财政部在2011年10月18日发布的财会2011 17号文件 中指出：为规范中小企业会计确认以及计量和报告行为,促进小企业的可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发 展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其相关 法律和法规，财务部制定了小企业会计制度自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。 我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会 20042号）同时废止。附录一：小企业会计准则一一会计科目以及主要账务处理和财 务报表一以及会计科目）Za&S*-会计科目和主要账务处理依据小企业会计准则中确认 和计量的规定
2、制定，涵盖了各类小企业的交易或者事项。小 企业在不违反会计准则中确认以及计量和报告规定的前提 下，可以根据本单位的实际情况自行增设以及分拆以及合并 会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会 计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自 行设置。会计科目编码供小企业制会计凭证以及登记会计账 宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的全部价款 扣除已宣告但尚未发放的现金股利，借记“短期投资”或“长 期股权投资”科目，按应收的现金股利，借记本科目，按实 际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。（二）在短期投资或长期股权投资持有期间，投资单位 宣告发放现金股利或利润，应当按照本企
3、业应享有金额，借 记本科目，贷记“投资收益”科目。（三）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存 款”等科目，贷记本科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业尚未收到的现金 股利或利润。1221应收利息一以及本科目核算小企业债券投资应收取的利息。二以及本科目可按投资单位进行明细核算。三以及应收利息的主要账务处理。（一）小企业购入债券，如果实际支付的价款中包 含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的 价款扣除应收的债券利息，借记“短期投资”或“长期债券 投资”科目，按照应收的利息，借记本科目，按照实际支付 的价款，贷记“银行存款”科目。（二）小企业在持有长期债券投资期间，月度终了，按
4、 照分期付息以及一次还本债券投资的票面利率计算的利息 收入，借记本科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本 付息债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“长期债券 投资一一应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。（三）小企业实际收到债券利息，借记“银行存款”科 目，贷记本科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业尚未收到的债券 利息。1231其他应收款一以及本科目核算小企业除应收票据以及应收账款以 及预付账款以及应收股利以及应收利息等以外的其他各种 应收及暂付款项，包括各种赔款以及罚款以及应向职工收取 的各种垫付款项等。二以及本科目可按对单位（或个人）进行明细核算。三以及其他应收款的主要账务处理。（
5、一）小企业发生的其他各种应收款项，借记本科目， 贷记“库存现金”以及“银行存款”以及“固定资产清理” 等科目。（二）小企业收回其他各种应收款项，借记“库存现金” 以及“银行存款”以及“应付职工薪酬”等科目，贷记本科 目。四以及本科目期末借余额，反映小企业尚未收回的其他应收款项。1301在途物资一以及本科目核算小企业货款已付尚未验收入库的在 途物资的采购实际成本。二以及本科目可按供应单位和物资品种进行明细核 算。：三以及在途物资的主要账务处理。（一）小企业购入材料以及商品，按照应计入材料以及商 品采购成本的金额，借记本科目，按照可抵扣的增值税进项 税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”
6、科目， 按实际支付或应支付的金额，贷记“库存现金”以及“银行 存款”以及“应付账款”等科目。（二）材料或商品已经收到以及但尚未办理结算手续的, 可暂不做会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或 发票账单的应付金额，借记本科目以及“应交税费一一应交 增值税（进项税额）”科目，贷记“库存现金”以及“银行 存款”以及“应付账款”等科目。（三）小企业已经预付货款的材料或商品验收入库后, 根据发票账单的应付金额，借记本科目以及“应交税费一一 应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目。（四）应向供应单位以及外部运输机构等收回的材料或 商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应 根据
7、有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款” 科目，贷记本科目。（五）月度终了，应将仓库转来的外购材料或商品收料 凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：1 .对于已经付款的收料凭证（包括本月付款的上月收 料凭证），应按照汇总金额，借记“原材料”以及“包装物” 以及“低值易耗品”以及“库存商品”等科目，贷记本科目。2 .对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或 商品，并按估计金额暂估入账，借记“原材料”以及“包装 物”以及“低值易耗品”以及“库存商品”等科目，贷记“应 付账款一一暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的记 录，予以冲回，以便下月付款后，按正常程序，借记本科目，
8、贷记“库存现金”以及“银行存款”等科目。3.对于发票账单已到以及但尚未付款的收料凭证，应按照发票账单列 的金额，借记本科目以及“应交税费一一应交增值税（进项 税额）”科目，贷记“应付账款”科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业在途材料以及商 品等物资的实际采购成本。1302原材料一以及本科目核算小企业库存的各种材料，包括原料及 主要材料以及辅助材料以及外购半成品（外购件）以及修理 用备件（备品备件）以及包装材料以及燃料等的实际成本。二以及本科目可按材料的保管地点（仓库）以及材料的类别以及品种和规格等进行明细核算。三以及原材料的主要账务处理。（一）小企业购入并已验收入库的材料，借记本科目， 贷
9、记“在途物资”科目。（二）自制并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“生 产成本”科目。（三）生产经营领用材料，借记“生产成本”以及“制 造费用”以及“销售费用”以及“管理费用”等科目，贷记 本科目。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目， 贷记本科目。（四）清查盘点，发现盘盈以及盘亏以及毁损的原材料， 按照实际成本（或估计价值），借记本科目或“营业外支出” 科目，贷记“营业外收入”科目或本科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业库存材料的实际 成本。1303库存商品一以及本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本, 包括库存产成品以及外购商品以及存放在门市部准备出售 的商品以及发出展览的商品
10、以及寄存在外的商品等。接受来 料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造 和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科 目核算。可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应 与合格产品分开记账。已经完成销售手续，但购买单位在月 末未提取的库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代 管产品备查簿，不再在本科目核算。小企业（农业）可将本 科目改为1303农产品”科目。二以及本科目可按库存商品的种类以及品种和规格等 进行明细核算。三以及库存商品的主要账务处理。（一）小企业生产的产成品的入库和出库，平只记数量 不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收 入库的产成品，按其实
11、际成本，借记本科目，贷记“生产成 本”等科目。对外销售产成品，借记“主营业务成本”科目， 贷记本科目。（二）购入商品到达验收入库后，按照商品进价，借记 本科目，贷记“库存现金”以及“银行存款”以及“在途物 资”等科目。对外销售商品结转销售成本，借记“主营业务 成本”科目，贷记本科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业库存商品的实际 成本（或进价）。1304包装物一以及本科目核算小企业库存的各种包装物的实际成 本。各种包装材料，如纸以及绳以及铁丝以及铁皮等，应在 “原材料”科目内核算；用于储存和保管产品以及材料而不 对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别 在“固定资产”或“低值易耗
12、品”科目核算，都不在本科目 核算范围内。包装物数量不大的企业，可以不设置本科目， 将包装物并入“原材料”科目内核算。二以及本科目可按包装物的种类进行明细核算。三以及包装物的主要账务处理。（一）企业购入以及自制验收入库的包装物，以及对包 装物的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。（二）生产领用包装物，按照其成本，借记“生产成本” 等科目，贷记本科目。随同产品出售但不单独计价的包装物, 按照其成本，借记“销售费用”科目，贷记本科目。随同产 品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务 支出”科目，贷记本科目。四以及本科目的期末余额，反映库存未用包装物的实际 成本。1305低值易
13、耗品一以及本科目核算小企业低值易耗品的实际成本。二以及本科目可按低值易耗品的种类进行明细核算。三以及低值易耗品的主要账务处理。（一）小企业购入以及自制并验收入库的低值易耗品, 比照“原材料”科目的相关规定进行处理。（二）小企业领用低值易耗品，按照其成本，借记“管 理费用”以及“生产成本”以及“销售费用”等科目，贷记 本科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业在库低值易耗品 的实际成本。1311消耗性生物资产一以及本科目核算小企业（农业）持有的消耗性生物资 产的实际成本。二以及本科目可按消耗性生物资产的种类以及群别等 进行明细核算。三以及消耗性生物资产的主要账务处理。（一）外购的消耗性生物资产，
14、按应计入消耗性生物资 产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”以及“应付 账款”等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的 必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行营 造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出, 借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜 以及水产养殖的动植物，应按出售前发生的必要支出，借记 本科目，贷记“银行存款”等科目。（三）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面 价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生 物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物 资产”科目。育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额,
15、借记“生产性生物资产”科目，贷记本科目。（四）择伐以及间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类 消耗性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行 存款”等科目。林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管 护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存 款”等科目。（五）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产 的费用，按应分配的金额，借记本科目，贷记“生产成本” 科目。（六）消耗性生物资产收获为农产品，应按其账面余额， 借记“农产品”科目，贷记本科目。（七）出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借 记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按 其账面余额，借记“主营业务成本”等科目
16、，贷记本科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业（农业）消耗性 生物资产的实际成本。1401长期债券投资一以及本科目核算小企业购入的在1年内（不含1年） 不能变现或不准备随变现的债券投资。二以及本科目可按债券种类和投资单位进行明细核算。 三以及长期债券投资的主要账务处理。（一）小企业购入债券作为长期投资，应当按照实际支 付的购买价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果 实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息， 应当按照实际支付的价款扣除应收的债券利息，借记本科目, 按照应收的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的 价款，贷记“银行存款”科目。（二）小企业在持有长期债券投资期
17、间，月度终了，按 照分期付息以及一次还本的长期债券投资票面利率计算的 利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目； 按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收 入，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目。（三）小企业处置或到期收回长期债券投资，应当按照 实际取得的价款或收回的债券本金（或本息），借记“银行 存款”等科目，贷记本科目，按应收未收的利息，贷记“应 收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业持有长期债券投 资的成本或到期一次还本付息债券的本息。1411长期股权投资一以及本科目核算小企业准备长期持有（通常在1年以 上
18、）的权益性投资。二以及本科目可按投资单位进行明细核算。三以及长期股权投资的主要账务处理。簿以及查阅会计账目以及采用会计软件系统参考，小企业可 结合实际情况自行确定会计科目编码。顺序号编码会计科目名称一以及资产类1 1001库存现金2 1002银行存款3 noi短期投资4 1201应收票据5 1202应收账款6 1203预付账款7 1211应收股利8 1221应收利息9 1231其他应收款10 1301在途物资11 1302原材料12 1303库存商品13 1304包装物14 1305低值易耗品15 13n消耗性生物资产16 1401长期债券投资17 14n长期股权投资18 1501固定资产（一
19、）小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按 照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利, 借记本科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目, 按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。以非现金 资产取得的长期股权投资，应按照在投资单位所有者权益中 所享有的份额，借记本科目，贷记“固定资产”以及“无形 资产”等科目。（二）在长期股权投资持有期间，按照投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利” 科目，贷记“投资收益”科目。（三）处置长期股权投资，应按照实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额
20、，贷记本科目，按 照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业持有的长期股权投资的成本。1501固定资产一以及本科目核算小企业固定资产的原价。小企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定 资产目录，作为核算依据。小企业临租入的固定资产，应另 设备查簿进行登记，不在本科目核算。二以及本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。 小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产 卡片”。三以及固定资产的主要账务处理。（一）小企业购入不需要安装的固定资产，应当按照实 际支付的价款扣除可抵扣的增值税进项税额，借记本科目， 按增值税进项税额，借记“应交税费
21、一一应交增值税（进项 税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的 固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成后再转入本 科目。小企业自行建造固定资产完成竣工决算，按竣工决算 前发生相关支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。小 企业取得投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议 约定的价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。（二）小企业按月对固定资产计提折旧，按照计提的折旧额, 借记“生产成本”以及“管理费用”等科目，贷记“累计折 旧”科目。固定资产在使用过程中发生的修理费，借记“制 造费用”以及“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科 目。固定资产在使用过程中发生的符合税法规定
22、的大修理支 出，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（三）小企业因出售以及转让以及报废以及毁损等原因 处置固定资产，应当按照减少的固定资产净值，借记“固定 资产清理”科目，按已计提折旧，借记“累计折旧”科目， 按固定资产原价，贷记本科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业固定资产的原价。1502累计折旧一以及本科目核算小企业固定资产的累计折旧。二以及本科目只进行总分类核算，不进行明细核算。需 要查明某项固定资产的已计提折旧，可以根据“固定资产卡 片”上所记载的该项固定资产原价以及折旧率和实际使用年 数等资料进行计算。三以及累计折旧的主要账务处理。（一）小企业按月计提固定资产的折旧
23、，借记“制造费 用”以及“管理费用”等科目，贷记本科目。（二）小企业因出售以及转让以及报废以及毁损等原因 处置固定资产，应当按照减少的固定资产净值，借记“固定 资产清理”科目，按已计提折旧，借记本科目，按固定资产 原价，贷记“固定资产”科目。四以及本科目期末贷余额，反映小企业固定资产的累计 折旧额。1503在建工程一、本科目核算小企业需要安装的固定资产以及固定 资产新建工程以及改扩建工程等所发生的实际支出。 小 企业购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。小企业购入为工程准备的物资，在“原材料”科目进行核算，不在本科目核算。二以及本科目可按在建工程项目进行明细核算。三以及在建工程的主要账务
24、处理。（一）小企业购入需要安装的固定资产，应当按照实际 支付的价款扣除可抵扣的增值税进项税额，借记本科目，按 增值税进项税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税 额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 固定资产安装 完成，借记“固定资产”科目，贷记本科目。（二）小企业自营工程，领用工程物资，借记本科目， 贷记“原材料”科目。在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付 职工薪酬”科目。小企业进行工程而使用本企业的产品或商品，应当按照 成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。小企业进行工程在竣工决算前发生的借款利息，应 当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷 记“应付利息”科目
25、。办理竣工决算后发生的利息费用，借记“财务费用”科 目，贷记“应付利息”等科目。小企业在建工程在试运转过程中所取得的收入，借记 “银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”以及“其他业 务收入”以及“营业外收入”等科目。小企业自营工程办理决算竣工，借记“固定资产”科目,贷记本科目O（三）小企业出包工程，按照合同规定预付承包单位工 程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。工程完工 收到承包单位账单，借记“固定资产”科目，贷记本科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业尚未完工或虽已 完工，但尚未办理竣工决算的工程实际支出。1504固定资产清理一以及本科目核算小企业因出售以及转让以及报废以 及毁损等
26、原因转出的固定资产净值以及在清理过程中发生 的费用等。二以及本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核 算。三以及固定资产清理的主要账务处理。（一）小企业因出售以及转让以及报废以及毁损等原因 处置固定资产，应当按照该项固定资产的净值，借记本科目， 按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原 价，贷记“固定资产”科目。（二）清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记 本科目，贷记“银行存款”以及“应交税费一一应交营业税” 等科目。收回出售固定资产的价款以及残料价值和变价收入 等，借记“银行存款”以及“原材料”等科目，贷记本科目。 应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其 他应收款”等科目
27、，贷记本科目。（三）固定资产清理完成后，如为借余额，借记“营业 外支出”科目，贷记本科目。如为贷余额，借记本科目，贷 记“营业外收入”科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业尚未清理完毕的 固定资产清理净损失；本科目期末贷余额，反映小企业尚未 清理完毕的固定资产清理净收益。1511生产性生物资产一以及本科目核算小企业（农业）持有的生产性生物资 产原价。二以及本科目可按“未成熟生产性生物资产”和“成熟 生产性生物资产”，分别生物资产的种类以及群别以及所属 部门等进行明细核算。三以及生产性生物资产的主要账务处理。（一）小企业外购的生产性生物资产，按应计入生产性 生物资产成本的金额，借记本科目，贷记
28、“银行存款”等科 目。（二）自行营造的林木类生产性生物资产以及自行繁殖 的产畜和役畜，应按构成林木类生产性生物资产以及产畜和 役畜的成本，借记本科目（未成熟生产性生物资产），贷记 “原材料”以及“银行存款”等科目。（三）育肥畜转为产畜或役畜，应按其账面余额，借记 本科目，贷记“消耗性生物资产”科目。产畜或役畜淘汰转 为育肥畜，按转群时的账面余额，借记“消耗性生物资产” 科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折 旧”科目，按其账面余额，贷记本科目。（四）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的, 按其账面余额，借记本科目（成熟生产性生物资产），贷记 本科目（未成熟生产性生物资产）。（
29、五）择伐以及间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林 木类生产性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银 行存款”等科目。生产性生物资产发生的管护以及饲养费用 等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等 科目。（六）处置生产性生物资产，应按实际收到的金额，借 记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产 性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目， 按其差额，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目或 贷记“营业外收入处置非流动资产收益”科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业生产性生物资产 的原价。1512生产性生物资产累计折旧一以及本科目核算小企业（农业）成熟生产性
30、生物资产的累计折旧。二以及本科目可按生产性生物资产的种类以及群别以 及所属部门等进行明细核算。三以及生产性生物资产累计折旧的主要账务处理。小企 业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，借记“生产 成本”以及“管理费用”等科目，贷记本科目。处置生产性 生物资产还应同结转生产性生物资产累计折旧，借记本科目, 贷记“固定资产清理”科目。四以及本科目期末贷余额，反映小企业成熟生产性生物资产的累计折旧额。1601无形资产一以及本科目核算小企业无形资产成本扣除摊销后的 净值。二以及本科目可按无形资产项目进行明细核算。三以及无形资产的主要账务处理。（一）小企业外购无形资产，应当按照实际支付的价 款，借记本
31、科目，贷记“银行存款”等科目。自行开发建造 厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物 与土地使用权之间按照合理的法进行分配，其中属于土地使 用权的部分，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。小企 业收到投资者投入的无形资产，应当按照合同或协议约定的 价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。（二）月度终了，小企业各种无形资产采用年限平均法进行的摊销，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。（三）处置无形资产，应按照实际收到的价款，借记“银 行存款”等科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记 “应交税费一一应交营业税”以及“银行存款”等科目，按 照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，贷记
32、“营业外收 入”科目或借记“营业外支出”科目。四以及本科目期末借余额，反映小企业无形资产的成本 扣除摊销后的净值。1701长期待摊费用一以及本科目核算小企业已经发生但应由本期和以后 各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，主要包括：a 提足折旧的固定资产的改建支出以及经营租入固定资产的 改建支出以及符合税法规定的固定资产大修理支出和其他 长期待摊费用等。二以及本科目可按费用项目进行明细核算。三以及长期待摊费用的主要账务处理。（一）小企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记 “银行存款”以及“原材料”等科目。（二）小企业按月摊销长期待摊费用，借记“制造费用” 以及“管理费用”等科目，贷记本科目。
33、四以及本科目期末借余额，反映小企业尚未摊销完毕的 长期待摊费用。1801待理财产损溢以及本科目核算小企业在清查财产过程中查明的各 种财产盘盈以及盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的 非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。二以及本科目可按待处理流动资产损溢和处理固定资 产损溢进行明细核算。三以及待处理财产损溢的主要账务处理。（一）盘盈的各种材料以及产成品以及商品等，借记“原 材料”以及“库存商品”等科目，贷记本科目（待处理流动 资产损溢）。盘亏以及毁损的各种材料以及产成品以及商品 等，借记本科目（待处理流动资产损溢），贷记“原材料” 以及“库存商品”等科目。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产
34、的市场价格 扣除按新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科 目，贷记本科目（待处理固定资产损溢）。盘亏的固定资产， 按照该项固定资产的账面价值，借记本科目（待处理固定资 产损溢），按照已计提旧，借记“累计折旧”科目，按照其 原价，贷记“固定资产”科目。（二）盘亏以及毁损的各项资产，按照残料价值，借记 “原材料”等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿, 借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目（待 处理流动资产损溢以及待处理固定资产损溢），按照其借差 额，如属于经营损失，借记“管理费用”；如属于非常损失， 借记“营业外支出”科目。19 1502累计折旧20 1503在建工程21
35、1504固定资产清理22 15n生产性生物资产23 1512生产性生物资产累计折旧24 1601无形资产25 1701长期待摊费用26 1801待处理财产损溢二以及负债类27 2001短期借款28 2101应付账款29 2102预收账款30 2201应付职工薪酬31 2301应交税费32 2401应付利息33 2501应付利润34 2601其他应付款35 2701长期借款36 2801递延收益三以及所有者权益类37 3001实收资本（或股本）38 3002资本公积39 3101盈余公积盘盈的各种材料以及产成品以及商品以及固定资产等, 借记本科目（待处理流动资产损溢以及待处理固定资产损 溢），贷
36、记“营业外收入”科目。四以及小企业的财产损溢，应查明原因，在期（年）末 结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。负债类 2001短期借款一、本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入 的期限在1年以下（含1年）的各种借款。二以及本科目可按借款种类以及贷款人和币种进行明细 核算。三以及短期借款的主要账务处理。（一）小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科 目，贷记本科目；偿还借款，做相反的会计分录。（二）月度终了，应当按照计算确定的短期借款利息费 用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。四以及本科目期末贷余额，反映小企业尚未偿还的 短期借款本金。2101应付账款一以及本科目核算小企业
37、因购买材料以及商品和接受 劳务等经营活动应支付的款项。二以及本科目可按债权人进行明细核算。三以及应付账款的主要账务处理。（一）小企业购入材料以及商品等未验收入库，货款尚 未支付，应当根据有关凭证（发票账单以及随货同行发票上 记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”科目，按 照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目， 按照应付的价款，贷记本科目。接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根 据供应单位的发票账单，借记“生产成本”以及“管理费用” 等科目，贷记本科目。（二）小企业偿付应付账款，借记本科目，贷记“银行 存款”等科目。四以及本科目期末贷余额，反
38、映小企业尚未支付的应付 账款余额。2102预收账款一以及本科目核算小企业按照合同规定预收的款项，包 括预收的购货款等。预收账款情况不多的，也可以不设置本 科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷。二以及本科目可按购货单位进行明细核算。三以及预收账款的主要账务处理。（一）小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。2 Mvrey）（二）销售实现，按实现的收入，借记本科目，贷记“主 营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应 的处理。四以及本科目期末贷余额，反映小企业预收的款项；期 末如为借余额，反映小企业尚未转销的款项。2201应付职工薪酬一以及本科目核算小企业
39、根据有关规定应付给职工的 各种薪酬。二以及本科目可按“职工工资以及奖金以及津贴和补贴” 以及“职工福利费”以及“社会保险费”以及“住房公积金” 以及“工会经费和职工教育经费”以及“非货币性福利”以 及“辞退福利”等进行明细核算。三以及应付职工薪酬的主要账务处理。Ba*,-i3ZK（一）月度终了，应当将本月应发的职工薪酬区分以下 情况进行分配：1 .小企业生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借 记“生产成本”以及“制造费用”等科目，贷记本科目。2 .应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程” 科目，贷记本科目。3 .管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关 系给予的补偿，借记“管理费用”科
40、目，贷记本科目。4 .销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷 记本科目。5 .以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借 记“管理费用”以及“生产成本”以及“制造费用”以及“销 售费用”等科目，贷记本科目。（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理:1 .向职工支付工资以及奖金以及津贴以及福利费等， 从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费以及个 人所得税等）等，借记本科目，贷记“库存现金”以及“银 行存款”以及“其他应收款”以及“应交税费一一应交个人 所得税”等科目。2 .支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工 培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。3 .按照国家有
41、关规定缴纳社会保险费和住房公积金， 借记本科目，贷记“银行存款”科目。4 .以其自产产品发放给职工的，借记本科目，贷记“主 营业务收入”科目；同，还应结转产成品的成本。涉及增值 税销项税额的，还应进行相应的处理。5 .因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本 科目，贷记“库存现金”以及“银行存款”等科目。四以及本科目期末贷余额，反映小企业应付未付的职工 薪酬。2301应交税费一以及本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳 的各种税费，包括增值税以及消费税以及营业税以及所得税 以及资源税以及土地增值税以及城市维护建设税以及房产 税以及土地使用税以及车船使用税以及教育费附加以及矿 产资源补偿费
42、等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 二以及本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”以及“销项税额”以 及“出口退税”以及“进项税额转出”以及“已交税金”以 及“转出未交增值税”以及“转出多交增值税”等设置专栏。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在 “应交增值税”明细科目中设置上述专栏。三以及应交税费的主要账务处理。（一）应交增值税的主要账务处理。1 .小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额， 借记“在途物资”或“原材料”以及“库存商品”等科目， 按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税一一进项税 额），按照应付或实际支付的金
43、额，贷记“应付账款”以及 “银行存款”等科目。购入物资发生退货，做相反的会计分 录。购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和规定的 税率计算的进项税额，借记本科目（应交增值税一一进项税 额），按照买价减去按规定计算的进项税额后的差额，借记 “在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应 付账款”以及“库存现金”以及“银行存款”等科目。2 .销售商品（提供劳务），按营业收入和应收取的增值 税额，借记“应收账款”以及“银行存款”等科目，按照专 用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税一一销 项税额），按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”以及 “其他业务收入”等科目。发生销售退回，
44、做相反的会计分 录。随同商品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增 值，借记“其他业务支出科目，贷记本科目（应交增值税 销项税额）。3 .出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目， 贷记本科目（应交增值税一一出口退税）。4 .小企业（小规模纳税人）以及小企业（一般纳税人） 购入材料等不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料等的 成本，借记“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目， 不通过本科目（应交增值税一一进项税额）核算。5 .将自产的产品用于非应税项目，如用作福利发放给 职工等，应视同销售计算应交增值税，借记“管理费用”以 及“生产成本”以及“制造费用”以及“销售费用”等科目， 贷记
45、本科目（应交增值税一一销项税额）。6 .购进的物资以及在产品以及产成品发生非正常损失, 以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关 科目，借记“营业外支出”以及“在建工程”等科目，贷记 本科目（应交增值税一一进项税额转出）O属于转作待处理财 产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物以及在产品 以及产成品成本一并处理。7 .本月上交本月的应交增值税，借记本科目（应交增值 税一一已交税金），贷记“银行存款”科目。本月上交上期 应交未交的增值税，借记本科目（未交增值税），贷记“银 行存款”科目。月度终了，将本月应交未交增值税自本科目 明细科目（应交增值税）转入本科目明细科目（未交增值税）
46、, 借记本科目（应交增值税一一转出未交增值税），贷记本科 目（未交增值税）；将本月多交的增值税自本科目明细科目 （应交增值税）转入本科目明细科目（未交增值税），借记本 科目（未交增值税），贷记本科目（应交增值税一一转出多 交增值税）科目。结转后，本科目明细科目（应交增值税） 的期末借余额，反映企业尚未抵扣的增值税。（二）应交消费税的主要账务处理。1 .销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，借记“主 营业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税）。 退税，做相反会计分录。2 .以生产的产品用于在建工程以及非生产机构等，按 规定应交纳的消费税，借记“在建工程”以及“营业外支出” 等科目，贷记本
47、科目（应交消费税）。随同商品出售但单独 计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支 出”科目，贷记本科目（应交消费税）。出租以及出借 包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税，借记“其他业务 支出”科目，贷记本科目（应交消费税）。3 .需要交纳消费税的委托加工物资，由受托代收代交 税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托交纳消 费税外）。受托按应交税款金额，借记“应收账款”以及“银 行存款”等科目，贷记本科目（应交消费税）。委托加工物 资收回后，直接用于销售的，将代收代交的消费税计入委托 加工物资的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“应付账 款”以及“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连 续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，借记 本科目（应交消费税），贷记“应付账款”以及“银行存款” 等科目。40 3102本年利润41 3103利润分配四以及成本类42 4001生产成本（劳务成本）43 4101制造费用44 4401工程施工45 4402工程结算46 4403机械作业五以及损益类47 5001主营业务收入48 5002其他业务收入49 5101投资收益50 5201营业外收入51 5301主营业务成本52 5302主营业务税金及附加53 5303其他业务支出54 5401销售费用55 540