2023年CPA审计笔记.pdf

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1、致各位考友:大家好，这一份审计笔记并非完全原创，是建立在论坛里的一位学姐的笔记的基础上整理而来，2023年审计教材进行了较大改版，而本笔记是建立在旧教材的体例基础之上，但是我又将新教材的相关知识点融入进来，假如有些考友不太适应这种安排，我表达深深的歉意。我将教材的相关知识点删繁就简，保证时效性，这一点大家就放心吧，其中的一些口诀和体会权当花絮，假如有什么疏忽和漏掉希望大家海涵。今年第一次考CPA我报了四门，但是考虑届时间因素，我准备放弃会计，主攻审、税、经三门，前期的会计笔记我会择时发布，希望给大家带来些微帮助。我想介绍一下自己，吴七哥今年毕业于江苏某海洋类学校，本科是法学专业，并于今年顺利考

2、上了华东某政法，目前通过了司考、初会、会从、证从二级、期货从、保险从、基金从等考试，并立志于做一名证券律师，我想借助这个平台寻一下CFA（美国注册投资分析师）考友并备战明年初的考试，有相同目的的和志向的朋友请和我联系，QQ是，微博是“苹果树下的海子”，非诚勿扰。离CPA考试越来越近了，吴七哥在这里真诚的祝愿大家梦想成真！大家给也我加油吧！第一章 注册会计师审计职业特点审计发展16世纪意大利，第三方对合作公司进行查账公证1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目具体审计保证资产安全完整20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行具体审计，关注资产负债表1929T933年经济

3、危机，法律规定必须审计，强调利涧表，进行制度基础审计二战之后，强调所有财报，进行风险导向审计我国审计北洋政府第一部注会法规1949计划经济不审计1980外资审计1994注册会计师法一2023国际审计准则趋同审计系统化过程：客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实认定与标准的符合限度审计种类财报审计，经营审计（评价经管活动效率效果的内审），合规性审计（政府审计）审计方法账项基础审计（凭证账簿详查）一制度基础审计（内审与抽样）-风险导向审计财务报告编制基础（鉴证标准）1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用

4、目的编制基础，重要是指会计准则和会计制度。3.适当的标准应当具有下列所有特性；相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2基本观点审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何运用信息提供建议。审计可以际管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的限度。审计的基础是独邑性和专理性。审计要素三方关系（当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务财务报表财务报表编制基础 标准审计证据审计报告 考【2023新变化】婆证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象（里面的钱、内容、）批 注 加 讣 补充：在基于责任方认定的业务中,责任方对叁证对象进行评价或计量，整证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取

5、。在直接报告业务中,注册会计师直接对卷证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对笠证对象评价或计量的认定，而该认定无法为读期使用者获取，预期使用者只能通过阅读奖证报告获取奖证对象信息。第二章注册会计师的法律责任审 计 风 险 财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的也许性批 注 p2:没有客观性、充足性批 注 p3J:冷暖自知，我只负责出报告。批 注 p4:审计证据既涉及支持和佐证管理层认定的信息，也涉及与这些认定相矛盾的信息在某些情况下，信息的缺少自身也构成审计证据，可以就注册会计师运用充足性是对审计证据数数量的衡量；适当性是对审计证据质量的衡量。当审计证据的质量存在缺陷时，注册会计师

6、仅靠获取更多的审计证据也许无法短补其质量上的缺陷.批 注 p5:签证对象是否适当是CPA能否将一看业务作为审计业务承接的前提条件，而不是要证对象信息。审计失败CPA没有遵守审计准则的规定发表了错误的审计意见法律责任认定违 约【考】过 失（普通过失：没有完全遵循专业准则；重大过失：起码的职业谨慎都没有【考】欺 诈（推定欺诈）【考】法律责任种类行政责任:警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消民事费 任:补偿刑 事 责 任:罚金、有期徒刑、限制人身自由不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大漏掉的审计业务报 告【考】利害关系人合理

7、信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】利害关系人有过错减4 事务所补偿责任【考】当事人列置只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参与诉讼【考】过错推定原则与举证责任倒置事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权补偿责任，能证明自己没有过错的 除 外【考】连带责任故 意（恶意串通，明知不予指明或做不实报告或不予拒绝）【考】补充责任过 失（被审计单位、出资人财产之后的补充补偿）普通过失低于一般专业水平执业、审计计划明显疏漏、缺必要审计程序、发现舞弊未追加必要程序、重要性原则不合理、审计证据

8、不充足、未征求专家意见、错误判断评价审计证据免责遵守准则规则保持必要职业谨慎，未能发现祓审计单位会计资料错误【考】!仅供年检使用不能免责过冬依赖金融机构单位提供的虚假或不实的证明文献，世要职业谨慎未发现虚假不实【考】2已对舞弊提出警告并在报告中指明【考】被审脸单位注册登记后抽逃出资【考】为出资人出具不实报告，后已补足出资【考】减责利害关系人明知不实报告仍使用【考】补偿顺住只有补充责任时有顺位：事务所在后顺位【考】补 偿 责 任 范围连带责任：无上限补充责任：不实报告金额为上F 艮【考】分支机构与事务所作为共同被告，双方连带责任未经审判事务所不能被擅自追加为被执行人第三章 职业道德基本原则和概念

9、框架基本原则诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。【考】可 以 泄 密法律法规允许；客户授权、诉讼证据或向有关部门报告、维护自己权益、执业质量检查时回复。对 职 业 道 德 概念 框 架 产 生 不利影响自身利益签证业务项目组成员拥有直接经济利益、存在密切商业关系、协商受雇于客户；会计师事务所收入过度依赖、紧张失去客户、或有收费协议；CPA发现事务所以往服务存在重大错误。自我评价事务所提供财务系统设计操作后评估、编制原始数据、项目组成员萱担任董高或受雇于客户并产生重大影响。过度推介事务所推介客户股份、诉讼时担任客户辩护人密切关系项目组成员近亲属是客户董高或施加

10、重大影响的员工、客户董高耕曾担任项目合作人、CPA受礼品款待、事务所的合作人或高级员工与客户有长期业务关系。外在压力解除业务关系威胁、不委托非鉴证业务威胁、威胁起诉事务所、减少收费而缩小工作范围、CPA服从客户员工判断、影 响CPA晋升的威胁。【考】防 范 措 施（具体业务层面）复核非鉴证业务、复核鉴证业务、向有关机构征询、与治理层讨论职业道德问题、收费范围、其他所重新执行、轮换合作人和高级员工。初 次 承 接 业 务考虑股东高管治理层的诚信问题，在接受关系前拟定是否对职业道德基本原则产生不利影响。防范：了解客户的股东、高管、治理层、负责经营人员；规定客户对治理结构和内控的承诺。承 接 业 务

11、考虑 业胜任能力和立有关;.，仅承接可以胜任的业务【考】防范：（专业胜任能力和应有关注）了解业务、具体规定、工作目的性质范围、监管规定，分派胜任员工，运用专家，时间达成一致，遵守质量控制政策程序。客 户 变 更 委 托（专业胜任能力和应有关注）征得客户批准，承接前与前任沟通利 益 冲 突（客观公正和保密）防范：也许存在冲突须告知并征得批准（事务所与客户、存在利益冲突的 客户卜某一特定行业领域的两个客户），分派不同项目组,实 行 保 密 程 序,定 期 复 核【考】2应 客 户 规 定 提供 第 二 次 意 见仿范：（专业胜任能力和应有关注）征得批准与越任沟通，向客户说明发表专业意见的疫艮性，向

12、前任提供 【考】一定是先沟通，后签订审计业务约定书，不能搞反收 费 过 低（专业胜任能力和应有关注）会所不得减少收费的方式招揽业务【考】因减少审计收费而不恰本地缩小审计范围，影响审计质量。【考】或有收费考虑业务性质、也许的金额区间、收费基础、是否复核等防范：收费基础达成书面协议、披露工作与收费基础、质量控制程序、第三方复核。介 绍 费 和 佣 金批 注 p6 :CPA不 得 与（）发生牵连。A.严重虚假或误导性陈述B.徐少根据的陈述G模糊其辞的信息批 注 p7:在收购计划公布之前，CPA在社会交往中应当履行保密义务，警惕故意无意泄密的也许性。批 注 p8:口诀：“自我国内外”）批注,即外墙 角

13、 是 自 我 评 价，被挖墙脚是密切关系批 注 plO:与管理层讨论并没有什么卵用，应当与治理层进行讨论批 注 p H：承接业务时应当考虑：会计师事务所的独立性；向被审继埃提供审计服务的能力；被审管理层是否正直、诚实等情况。批注加12:冤家路窄，你同时为一对冤家提供审计服务需要征得两家的批准，强 调 是“双方”批 注（P13J:对前任CPA的意见发表意见 批 注 pl4:向前任指手后脚（客观公正和专业胜任能力）不得专业服务营销不得夸大宣传、贬低别人、m 示有能力影响有关部门、欺骗性误导性说明，不得广告宣传能力【考】2礼品和款待礼品不得，款待应进行评价保管客户资产非法律规定，不得保管；法律允许的

14、情况下，将客户资产与事务所资产殳龙，仅按照双 定 邂 使用客户资产，随时准备向相关人员抽查资产状况；【考】经;把人批准，才干动用被保管资产。【考】影响客观公正原则防范：退出项目组、督导、终止导致影响的利益或关系、与事务所高管讨论、与治理层讨论。第四章审计业务对独立性的规定批 注 加15:不能不经邀请，直接请人发放推介资料批 注 pl6 :不是不能宣传，致使不能夸大宣传和广告交传批 注（P17:如承接业务的时候向客户声称本所去年出具了 300多份审计报告，从未发表过非无保存恚见。批 注 出18:EG:“强强联手，服务最优”批 注 pl9:款待和礼品要区别对特批 注 p20J:而不是客户的申请，有

15、的时候委托人和客户不是同一个人，比如政府委托。独立性实质与形式上独立网络事务所共享收益、分担成本【考】（成本重要，且不能仅在开发审计方法编手册成本、培训成本上分享成本）共享所有权、控制权、管 理 权【考】共享质量控制政策和程序【考】共享经营战略【考】（联合应遨提供专业服务不属于）共享品牌共享重要专业资源（涉及客户资料、收费、合作人员工等，技术部门、审计方法审计手册、培训课程等不太重要）公共利益实体上市公司+法规界定的实体（内容规定量化）关联实体客户的母、子公司，彼此有直接经济利益的实体，姐妹实体【考】？治理层对实体的战略方向和管理层履行经管责任有监督责任的人（定期就独立性沟通）业务期间接 受

16、业 务 日 一 出 报 告 日（or解除业务日较晚者）【考】保持独立性期报表涵盖目+业务期包【考】期间提供非鉴证业5-防范：人员不重叠，其他CPA复核，其他所评估重做非婆证业务合并收购形成的利益和关系评估：利益关系的性质和重要性、客户与关联实体的关系、终止利益的时间可以继续业务同时满足：合并收购6且内可终止利益；【考】相关人不加入项目组和质量控制复核；【考】采用过渡性措施并与治理层讨论（组外CPA复核、其他所项目质量控制复核、其他所评估重做非婆证业务）【考】经济利益CPA及其拉近亲属不得在关联实体中拥有直接经济利益或重大间接利益，得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性

17、产生严重不利影响。【考】2贷款担保跟客户贷款担保：金融机构、按规定取得，贷款对事务所重要需有防范措施向客户贷款担保：不 得【考】在客户处存款开户：金融机构、按正常商业条件开立（事务所-不得、项目组-调离、重要近亲-评价）在（客户、控股股东、董甫）公司有经济利益：批 注 p2讣同舟一命|批注出22:如被审客户的合营、联营公司 批 注 p23:母子、直经、姐妹 批 注 p24:直至出具报告日 批 注 P25J:审着审着，中间被迫成为美联方批 注 p26 :如持股握债批 注 p27:这里经济利益最常用的干扰选项就是为交场价格购买”,“以继承方式取得”经济利益不仅是持股持债，还涉及买卖房产等常规交易批

18、 注 p28:涉及所内的项目合作人和些他合作人批 注 p29:姐姐是其他近亲属批 注 p30:也就是说跟被审担保有例外，但是向被审担保是无论如何都是不行的批 注 p31:在控股股东处有利益也算商业关系（自身利益、外在压力）捆绑销售事务所产品与客户产品、互相推广产品服务（所、组、主亲）与（客户、董高）在同一股东有限实体有利益（如合作关系）不影响独立性同时满足：关系对双方不重要，利益不重大、不导致控制。批 注,3 2:同学关系相对支要从审计客户购买商品服务：正常公平交易一交易性质不特殊或金额不重大，通常没有影响一否则需要采用防范措施。【考】批 注p33:一般审计工作中合用于事务所和审计客户的比例是

19、10%,而是英语审计项目组成员或支要近亲属的比例是5%。家庭私人关系（自身利益、密切关系、外在压力）（项目组）与（客户董高特）存在家庭私人关系主亲董高特-调离；主亲重大影响看主亲职位和CPA角色；其他亲看关系、职位和角色；【考】密切关系是董高特-看关系、取位和角色；所内其他合作人员工与董高特看关系、职位、合作人员工对组的影响作用、在所内的角色。批 注,3 4:主亲是董南特是非常严格的，只有调离，否则就只能终止审计业务了，假如其他亲是董方特则需要考虑考虑.批 注p35:我亲担任后勤部副主任就不会影响独立性，尚有叔伯兄第也不会影响。批 注,3 6:单单说大学同学关系，并不能认为存在密切关系展佣的一

20、般规定：前成员、合作人加入客户为黄高特+与事务所保持重要交往不 得（除非不收钱不参与）【考】前成员、合作人加入客户为黄高特但无联系看职位、交往限度、离任时间和原角色防范：修改审计计划、派经验丰富人员、组外CPA复核前任工作批 注p38:虽然无联系但怕瓜田李下批 注p37:弃明投暗，被挖墙脚前合作人加入实体成为客户-评价现成员拟加入客户（影响自身利益）-报告、评价防范：调离、组外CPA复核该成员的重大判断公众利益实体特殊规定（密切关系、外在压力）关键审计合作人加入公众利益实体任董高特（项 目par、项目质量控制复核负责人、组内关键判断的其他par、分支机构其他par）-冷却期2月【考】批 注p3

21、9:必备专业词汇批 注（P40:被审独立发表一期年报不参与审计的合作人成为董高特（外在压力）离12月【考】2因合并导致关键合作人成为董高特同时满足未预料、没有钱、不参与借调员工（自我评价）短期、不提供严禁的非娄证服务、不承担管理层职责【考】2批 注p41：还委考虑期限长短防范：复核、不兼职、调离项目组批 注p42:如借调员工负责将将经会计主管审核的记殊凭证录入计算机信息系统成员曾任董高特（自身利益、自我评价、密切关系）财报涵盖期-不 得【考】财报期之前看原职务、离职时间、现 角 色【考】EG:财务报表涵盖期间前担任空巴董垩，对独立性的影响受多个因素的影响，可在进一步分析后做出决定；如在财务报表

22、涵盖期间担任总经理，没有措施将不利影响减少到可接受限度，只能排出在项目组外；批 注p43:弃喑投明，我挖墙角担 任 的 职 务 仅 对 财 务 报 表 产 生 局 部 影 响，适 当 分 派 工 作 即 可；（比 如 担 任 销 售 经 理 一 职）担 任 的 职 务 对 财 务 报 表 产 生 全 面 影 响，应 排 除 在 项 目 组 外。比 如 担 任 财 务 经 理）兼 任（合 作 人、员工）兼 任（董 高、秘 书）-不得考 虑：时 间、角 色、事 务 所 组 织 结 构、业 务 性 质、客 户 管 理 团 队 变 动、会 计 报 告 等 问 题 变 动防 范：轮 换、组 外CPA复

23、核、独 立 质 量 复 核长 期 业 务 关 系一 般 规 定（密切关系、自身利益）公 众 利 益 实 体:5年（极 其 特 殊 可+1年）一2年 暂 停，2年 后 才 干 再 次 成 为 关 键 审 计 合 作 人【考】3半 途 成 为 公 众 利 益 实 体：5-X年 或2年2年 暂 停初 次 公 开 发 行 证 券：2年非 饕 证 业 务 一般 规 定（自我评价、自身利益、过度推介）对 客 户 提 供 非 芸 证 服 不 得【考】无 意 向 客 户 关 联 实 体 提 供 非 饕 证 服 其 他 所 重 审 或 重 非 柴 证可 以 提 供 非 鉴 证 服 非 鉴 证 业 务 非 审 计

24、 对 象、且 不 利 影 响 可 消 除【考】公 众 利 益 实 体 同 时 满 足 符 合 规 定、不 符 规 定 的 已 终 止、可消除管 理 层 职 责（自我评价、过度推介）不 得：制 定 政 策 方 针、指 导 行 动 并 负 责、授 权 交 易、采 纳 第 三 方 建 议、负 责 编 报 政、负责设计实 行 维 护 内 控。【考】2业 务1:【编 制 报 表】（自我评价）不 得【考】不 影 响 独 立 性 情 况：沟 通 审 计 事 项、特 定 技 术 支 持、非 公 众 利 益 实 体 提 供 平 常 机 械 工 作（公 众 不 得）、非成员+公 众 实 体 提 供 平 常 机 械

25、 工 作（该 实 体 对 总 体 不 重 要、该 服 务 事 项 不 重 要）、紧 急 情 况 部 门 批准。【考】业 务2:【评 估 服 务】（自我评价）防 范：别 人 复 核、调离不 得：公 众 利 益 实 体 重 大 影 响（涉 及 单 项 也 涉 及 累 积 起 来）【考】非 公 众 利 益 实 体 一 重 大 影 响+高度主 观 性不 影 响 独 立 性：税 务 相 关 评 估 服 务 不 影 响 财 报业 务3:【税 务 服 务】（自我评价、过度推介）编 纳 税 申 报 表（一 般 不 影 响）、计 算 税 额、税 务 筹 划、解 决 税 务 纠 纷（自我评价、过度推介）计 算 所

26、 得 税:自 我 评 价 不 利 影 响，取 决 于 税 法 复 杂 限 度、进 行 判 断 的 限 度、税 务 专 业 水 平、税 额 重 要性。防 范 措 施：组 外 专 业 人 员 执 行，组 内 执 行 则 组 外 合 作 人 或 高 管 复 核 税 额 计 算，向 外 部 专 业 人 员 征 询。【考】公 众 利 益 实 体（除 非 紧 急 情 况 经 相 关 监 管 机 构 批 准）严 禁 会 所 计 算 当 期 所 得 税 或 递 延 所税 资、债。不 对 独 立 性 产 生 不 利 影 响 的 税 务 筹 划 征 询：具 有 法 律 依 据，得 到 税 务 机 关 明 确 认

27、可；产 生 不 利 影 响 的：有 效 性 取 决 于 特 定 会 计 解 决 或 列 报，同 时 存 在（适 当 性 存 有 疑 问，税 务 建 议 产 生 重 大 影批 注 p44:连担任秘书都是不行的，但假如仅仅是担任某一行政事务工作，则也是可以的。|批 注 p45:没有防范措施，只能不接活批 注 p46：一般来说都是5年轮岗制，并且强调是关健审计合作人，也涉及外勤审计负贵人.批 注 p47:上市公司就是典型的公共利益实体I批 注 晔 :如提供内部控制审核报告批 注 p49:EG:幽 制 定 公 司 财 务 战 略批注出50:EG:受托为客户寻找、辨认收购对象批注加5讣但向管理层提供意见

28、和建议，以协助管理层履行职责不是批 注 p52:BUT:提出了会计政策选用和会计解决调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题等不属于管理层职责，属属审计工作的内容。批 注 p53:公众实体连提供一些机械化的工作都不行批 注 p54:如对自身的固定资产减值状况进行评估，而被审管理层将该评估结果作为决策依据批 注 p55:在管理层承担最终责任的情况下，仅仅是编制申报表，是无伤大雅的。批 注 p56 :姐外人员执行+未承担管理层职责=对独立性无影响。响）则无防范措施，不得。会所人员不得为客户提供税务服务时担任辩护人。在公开审理或仲裁期间，可以继续为客户提供法庭裁决的征询。业 务4:【内审服务】（自我

29、评价）承担管理层责任：不 得 考制定内审政策、内审战略方针、指导内审工作并负责、决定应执行活动的建议、代一管层向治层报告内审结果、执行内控组成部分的程序、设计执行维护内控、提供内审外包。允许情况：同时满足：非公众实体，组外人员负责，不运用审计，审计客户的责任并指定合适有能力员工始终负责内审，治层管层复核评估批准内审工作范围风险频率。管层评价内审适当性，管层评价对内审的建议并管理，管层向治层报告CPA发现的重大问题和建议。不得：向公众利益实体提供内审服务 公众利益实体，沾都不能沾）业 务5:【信息技术系统 服务】（自我评价）不产生不利影响：与内控无关、生成信息不构成会计财报、操作第三方软件、对别

30、人提供或自行设计的系统评价提出建议。【考】不得向公众利益实体提供服务：信息系统成为内控重要组成部分，生成信息对全社记录和摄表影响大【考】防范措施：客户认可自己建立内控的责任，指定有能力员工做管理决策，作出系统设计操作有关的管理决策，评价适当性及结果，对生成数据负责。业 务6:【诉讼支持服务】（自我评价、过度推介）应遵守锌估服务的规定，评价严重限度，采用防范措施消除不利影响。业 务7:【法律服务】（自我评价、过度推介）不得：代表客户解决纠纷，进行诉讼，担任辩护人【考】不得：担 任 法律顾问，提供协议起草，尽职调查，法律征询，为审计客户提供重组服务业 务8:【招聘服务】（自身利益、密切关系、外在压

31、力）任何情况会所都不得承担管层职责，聘用决策应由客户负责作出可提供的噩.务：审查专业资格、提出征询意见、面试、对候选人在财务行政管理内控等职位的胜任能力提出征询意见；公众利益实体招聘釜、高、特，不得提供。（寻找候选人、从候选人中挑选、对也许录用候选人的证明文献核查）【考】业 务9:【公 司 理 财】（自我评价、过度推介）防范：组外专业人员提供，未参与财报服务的专业人员提供征询建议，复核会计解决。不得：财务建议有效性取决于某一特定会计解决，且 同 时（对会计解决适当性存有疑问，财务建议将产生重大影响），将产生严重不利影响。会所从某一审计客户收取的所有费用占其总颗比重校大，则对该客户的依赖和也许失

32、去客户的紧张将因自身利益或外在压力产生不利影响。【考】从某客户收取的所有费用占某合作人收取总费用的比重很大，或占会所某分部收取的费用总额比重很大，将因自身利益或外在压力产生不利影响。连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取的所有费用比重较大3,影响治层披露，并讨论防范措施：1.对次年财报审计之前，由其他会所对业务再次实行项目质量控制复核批 注 p57:可以提供相应的征询，但是不能充当辩护人。批注加58:受托进行内控测试批 注 p59:信息系蜿成为对员工进行业务培训的重要方式批 注 p6 0:涉及协助管理和检索文献，计算诉讼估计损失，担任专家证人等批 注 p6 1:潜台词就是非首席法律顾问是

33、可以的批 注P6 2:决策是由客户做出的，但是我可以期助客户来进行决策，但是假如是高级管理人员，那 么CPA连帮忙都不够格！批 注 p6 3:如姐织专业胜任能力水平测试批 注 p6 4:不同于前述的专业资格审查收费2.次年度财报审计之后，第三年之前，由其他会所对次年审计工作再次实行项目质量控制复核逾 期 收 费（自身利益）：通常规定在报告出具前付清上年审计费用，应拟定逾期收费是否可视同向客户贷款，根据其重要限度拟定是否继续执行审计业务。【考】取有收费（自身利益）：不得1.非芸证服务的或有收费由会所取得，并对其影响重大或预期重大。2.网络所参与大部分审计工作，非罂证服务的或有收费由网络所获得，并

34、影响重大或预期重大。3.非鉴证服务的结果以及收取的费用金额取决于未来或当期财报重大金额审计相关的判断。绩效业绩评价政策某一审计项目组成员薪酬业绩评价与推销的韭婆延服务挂钩，因自身利益产生不利影响。防范：调 离，组 外 CPA复核床 得；I关键审计合作人薪酬业绩评价不得与推销的非娄证服务挂钩【考】礼品款待（自身利益、密切关 系）不得：会所或项目组成员接受礼品评价款待产生不利影响的严重限度，超过正常往来应拒绝接受。批 注 P6 5:商定审计收费时需考虑：审计服务所需的知识和技能所需专业人员的水平和经脸每一专业人员提供服务所需的时间提供审计服务所需承担的责任。批 注 p6 6 :若是视同贷款则将尸重

35、影响审计的独立性,如每年向会所支付资金占用费资金占用费5万元批 注 p6 7:会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德规范是昔升更高职位的重要途径，而不应当以业务收入蕨作为标准和途径。第五章审计目的I批 注 p6 9:合理保证学有限保证 批 注 加70:“合理保证无大错，沟通之后出报告”财报编制基础通用目的：会计准则与会计制度，满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财报编制基础精殊目的：计税核算基础、监管机构报告规定、诬议约定（相关文献：法律法规、司法判决、职业道德规定、会计解释、准则制定机构发布的权威性意见、惯例）财报审计总体目的对财务报表整体是否不

36、存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取金星 里 延【考】对财务报表是否在所有重大方面按合用的财务报告编制基础编制发 表 更 垃 也【考】根据审计结果对财务报袅出具审计报告,并与管理层和治理层沟通【考】CPA总体目的1.对财报整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使 CPA能对财报是否在所有重大方面按照合用的财报编制基础发表审计意见2.按审计准则规定，根据审计结果对财报出具审计报告，并于管层、治层沟通审计工作前提管层、治层认可并理解其应承担的责任1.按照合用的财报基础编制财报，井公允反映；【考】2.设计、执行、维护内控，使财报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；【考】3.向 CP

37、A提供工作条件，涉及接触相关时有信息、提供其他所需信息，允 许 CPA在获取审计证据时不受限制的接触其认为必要的人员【考】萱二经营管理负责人员；迨；对战略方向和管层履行经营管理责任有监督责任的人在治理层监督下，管理层对编表负有直接责任CPA的责任1.按照审计准则对财报发表审计意见2.签署审计报告确认其责任3.财报审计不减轻被审管层、治层的责任（完全责任）1.CPA遵循基本原则诚信，独立性，客观公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，良好的职业行为2.职业怀鹿（怀疑）【和减少执业成本方向关系】质疑的思维方式，对也许表白由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警惕，对审计证据审慎评 批 注 p72：不等于保

38、证内部控制有没有效|批 注 p71:前提中的任何一看不满足应拒绝承接业务|批 注 p73:管理层才负最终责任批 注 p6 8:PS:上市公司和非上市公司，在具体审计的过程中也许会存在着差异：对于非上市公司而言，通常为了减少税负，会存在隐瞒收入和资产,虚增成本费用和负债的动机。【考】价，不能轻信管层、治层的诚信而满足于说服力不够的审计证据，不使用管层声明替代应当取得的充足适当的审计证据。保持警惕：审计工作基本规定注意交直的证据、引起对证据和询问答复可靠性怀疑的信息、表白舞弊、表白雷实行其他程序的情况。【考】目的为减少风险：忽视异常情勃、过度推广观测得的证据、拟定审计程序的性质时间安排范围以及评价

39、结果时使用不恰当的假设。除非存在相反理由可以将文献记录作为真品。怀疑可靠性或存在舞弊时应作出进一步调查。即使CPA认为管层、治层是诚实正直的也不能减少职业怀疑规定。3.取业判断 判断）【贯穿始终】用于拟定重要性、审计风险、拟定程序的性质时间安排范围、评价证据是否充足适当、是否需执行更多的工作、财报编制基础的合用性、估计的合理性【考】职业判断是否适当：是否反映了对审计和会计准则的适当运用、截至审计报告日CPA知悉的事实情况其判断是否与事实相符、作出的判断是否有具体事实和情况所支持【考】4.审计证据和审计风险累积性、审计过程中获取的、可以从其他来源获取、涉及支持和佐证认定的佶息以及互担土盾的信息、

40、信息缺少也是审计证据。考5.审计周有限制审计证据是说服性而韭生之性的，源于：财报性质-主观决策、评估具有不拟定性，也许存在可接受的解释和判断 考1审计程序性质一受实务和法律的限制；-管理层和别人也许故意无意不提供所有信息；舞弊是精心策划蓄意实行的进行隐瞒；【考】审计不是对违法行为的官方调查；在合理时间内以合理的成本完毕审计的需要可以计划审计工作，将资源投向最有也许存在重大错报的风险领域，运用测试检查总体错报。其 他 一 舞 弊、关联方关系和交易的存在和完整性、违法行为、导致被审无法连续经营的未来事项审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力局限性的审计证据的理由。【考】6.审计准则CPA可以

41、在规定生效日期前执行，涉及总则、定义、目的、规定、附则总则：审计准则目的、范围、涉及的审计事项、各人员责任、制定背景目的：具体目的，将规定与总体目的联系起来（一步一脚印，达成每一项具体目的就能实现总体审计目的）批注加74:如发现明显不合商业情理的交易批 注（p75j:不可以仅根据职业判断做出决策批 注 p76 :干扰选项：作出的判断是否可以用来减少重大错报风险批 注S771：干扰选事：审计工作也许因审计收费过低而受到限制；审计工作也许因项目姐成员素质和能力的局限性而受到限制；批注加78:只能合理保证财务报表不存在重大错报，而非所有错报由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当的计划和执行审

42、计工作，也不可避免的存在财务报表的某些重大错报也许未被发现的风险。完毕审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，自身并不表白CPA没按照审计准则的规定执行审计工作。固有限制并不能作为CPA满足于说服力局限性的审计证据的理由。假如认为没有获得充足适当的审计证据，应1.评价通过遵守其他准则是否获得进一步相关审计证据2.扩大审计工作范围3.实行必要的其他程序认定管理层在报表中明确或除含的表达，CPA用来考虑也许发生的不同类型的潜在错报CPA基本取责：拟定被审管层对财报的认定是否恰当认 定1:与所审计期间各类交易和事项相关的认定发生、完整性、准确性、越止、分 类（资表、利表）5T /T T

43、T t“臭”“完”“准”“及”“分”认 定2：与期末账户金负相关的认定存在、完整性、权利和义务、计 价 和 分 摊（资表）4（针对完整性，并不能说你一看到漏记就认为完整性有问题，关健还是看余额是高是低，比如应付账款已经支付了但是忘了冲减，这会导致余额变多，影响的是存在认定而不是完整性认 定3：与列报和披露相关的认定发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价4即 使 CPA审计了各类交易和聪户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目的，也不意味着获取了足以对财报发表审计意见的充足适当的审计证据，应对各类交易、账户余额以及相关事项的列报对的性实行审计。具体审计目的认 定 一

44、拟 定 具体审计目的一评估重大错报风险设计实行进一步审计程序【考】认定是具体审计目的的基础，将认定转化为能通过审计程序实现的审计目的，每项认定拟定二或多项审计目的，通过审计程序获取充足适当的证据实现目的接受业务委托考虑诚信、具有素质、专业胜任能力、时间和资源、遵守职业道德接受业务委托，CPA与客户就审计约定条款达成一致意见计划审计工作执行具体审计程序前要制定，涉及开始时开展的初步业务活动、制定总体审计策略、具体审计计划，是连续的不断修正的。实行风险评估程序评估财报层次和认定层次重大错报风险的基础。CPA为了解审计单位及其环境，以辨认两层次重大错报风险而实行的程序。了解被审计单位及其环境辨认和评

45、估财报层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险（涉及拟定需要特别考虑的重大错报风险、和仅通过实行实质性程序无法应对的重大错报风险）实行控制测试和实质性程序完毕审计工作编制审计报告审计结论只能以悲观的方式提出结论。批注加79:我认定层次的错报，要 4用“矛盾证据分析法”批 注 出80:完整性贯穿于三大类认定的始终批 注p81:难点在于区分裁止认定与完整性和发生认定之间的关系批 注（p82:难点在于区分分类认定与发生认定之间的关系，比如将营业外收入计入到了营业收入，是属于分美认定错误而不是发生认定批 注p83:分矣与可理解性关注财务信息是否已祓啜生空二列报和描述以及披露内容的表述是否

46、清梵。至于该披露的内容是否披露，则是列报和披露的完整性认定所关注的.批 注p84:如审查长期借款项目中是否包含一年内到期的借款批 注p85:管理层认定与具体审计目的是站在不同角度对同一对象的描述。管理层在财务报表中做出了什么样的认定，注哥会计师就会有什么样的具体审计目的.第六章审计计划初步业务活动目的：3执行业务的独立史巨能或、不存在因管理层诚信问题而也许影响CPA保持该业务意愿的事项、无业务约定条款误解|。_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _内容：3对保持客户关系和具体审计业务实行质 叁 制 送生、评价职业道德

47、情况、对审计业务约定条款达成一致。【考】3审计的前提条件1 .财报编制基础可接受性；被审的性质、财报目的、性质、法规是否规定了相应基础；通用目的编制基础；法律法规规定的财报编制基础。2.就管理层责任达成一致意见 考假如管理层未能承担其责任，比如未能设计、执行和维护必要的内部控制 承担完全责任,应当不承接该项业务。【注意】设计、执行、维护内控手保证内控有效，内控有没有效是审计工作开始后需要做的工作。批 注p86:初步业务活动与道德、独立性等有关批 注87:“知己，知被，达成一致”批 注S 881:注意：一开始就需要评价职业道德.比如看是否遵守独立性规定批 注p89:管理层责任：A.管理层应当按照

48、合用的财务报告编制基础缄制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞舞或错误导致的重大错报C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，涉及允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必美的内部人员和其他相关人员审计业务约定书事务所与被审签订的、用以记录确认审计业务的委托受托关系、审计目的范围、双方责任、报告格式的书面协议。基本内容：财报审计目的范围、CPA责任、管层责任、财报编制基础、审计报告预期彩式与内容、特定情况下也许不同的说明【考】特殊考虑：审计工作范围、内控固有限

49、制导致重大错报未被发现的风险、管层提供书面声明、收费基础及安排、初次审计与前任沟通【考】组成部分审计是否单独送的定书：组 分CPA的委托人、是否单独出具报告、相关法规、母公司所有权份额、独立限度连续审计：是否需要修 约 定 条款，提些被审注意现有条款导致这两点的因素：（关使词：裱审发生了变化）有迹象表白被审误解审计目的范围、需要修改或增长条款、高管变动、所有权重大变动、JE务性质规模变动、法规变动、编制基础变动 考2变更：1环境变化对服务需求产生影响、对原业务性质存在误解可以变更为核低保证的业务。【考】管层施加审计范围受限不能变更（CPA不批准变更，可以密除约定、向治层或监管机构报告）【考】2

50、变更为审阅业务，CPA需要执行的工作和报告合用变更后业务，不 应 提 原程序和原业务的任何 情 况【考】2总体审计策略拟定审计范围、时间安排、方向，并指导具体审计计划的制定，CPA根据总体审计策略制定具体审计计划。【考】3制定审计范围考虑财报编制基砒、行业报告规定、预期工作涵制基国、母公司控制关系性质、组成部分CPA审计范围、经营分部性质及规定的知识、外币折算、特别报表法定审计需求、使用服务机构情况、以前审计证据的运用、信息技术影响、协调审计工作与中期财务信息审阅的预期篦围、时间安排及其影响、时间协调和数据可获得性计划报告目的、被审公布的时间衰、与管层治层的会谈讨论工作性质时间安排和范围、讨论