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1、第二章 审计计划（六）【考点四】实际执行的重要性 （三）实际执行的重要性水平的经验值（教材修订）（一）实际执行的重要性的定义 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。【解读】如图 2-2 所示，实际执行的重要性相当于“杯子”右边的“C”。注册会计师评估确定了财务报表整体的重要性（“杯子”中“A”）后，也可能对被审计单位具体情况进行了解，同时评估了一个或多个特定类别交易、账
2、户余额或披露的重要性水平（即“杯子”中的“B”），那么，实际执行的重要性就有一个或多个的金额。注册会计师根据职业判断，如果没有评估一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，实际执行的重要性就只有一个，即与图 2-1 中“A”对应的“C”，此时，“杯子”右边的“C”与“杯子”左边的“A”是对应关系。如果注册会计师根据职业判断，评估了一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”，则“实际执行的重要性”除了“C”以外，还有“杯子”右边的“b”。（二）确定实际执行的重要性应考虑的因素 1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中会得到更新)；
3、2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。（三）实际执行的重要性水平的经验值（教材修订）通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%-75%。具体情况汇总于下表：经验值 情形（教材 P33 修订后）接近财务报表整体重要性 50%的情况（较低的）1.首次接受委托的审计项目；2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷 接近财务报表整体重要性 75%的情况（较高的）1.连续审计项目，以前年度审计调整较少；2.
4、项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；3.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效 经典考题回顾【例 1 2012单选题】（实际执行的重要性）下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额 B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平 D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务
5、报表整体的重要性 【答案】D【解析】选项 D错误。如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 50%（较低的）。【例 2 2011多选题】（实际执行的重要性）在 确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（）。的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平如果适用注册会计师评估确定了财务报表整体的重要性杯子中后也可能对被审计根职业判断如果没有评估一个或多个特定类别交易账户余额或披露的重A.财务报表整体的重要性 B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C.实施风险评估程序的结果 D.被审计单位管理层和治理层的期
6、望值 【答案】ABC【解析】注册会计师根据评估的财务报表整体的重要性（选项 A）确定实际执行的重要性，同时需要考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解（选项 C）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围（选项 B）；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期（而非管理层和治理层的期望值，选项 D错误）。【考点五】审计过程中修改重要性 1.修改重要性的基本要求 注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。2.导致需要修改财务报表整体重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）的原因：（1）审计过程中情况发生重大变
7、化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。经典考题回顾【例 1 2013多选题】（修改财务报表整体的重要性）如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（）。A.注册会计师应当调高可接受的检查风险 B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性 C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当 D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性 的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当
8、的低水平如果适用注册会计师评估确定了财务报表整体的重要性杯子中后也可能对被审计根职业判断如果没有评估一个或多个特定类别交易账户余额或披露的重【答案】BCD【解析】选项 A不正确，在审计风险既定的水平下，可接受的检查风险是由注册会计师评估的认定层次重大错报风险决定的，与是否调低财务报表整体的重要性不相关。选项 B、C均正确，如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，则需要确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。选项 D正确，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当重新评估计划和执行审计工作的重要性是否恰当，以根据被审计单
9、位的实际财务成果确认其是否仍然适当。【例 2 2011多选题】（导致修改财务报表整体的重要性的原因）下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（）。A.被审计单位情况发生重大变化 B.A 注册会计师获取新的信息 C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化 D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性 【答案】ABC【解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（选项 A）；（2）获取新信息（选项 B）；（3）通
10、过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化（选项 C）。选项 D不正确，审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性时注册会计师应当实施追加审计程序，而非修改财务报表整体重要性。【例 3 2010单选题】（导致修改财务报表整体的重要性的原因）随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（）。A.审计的时间预算重新调整 B.约定的审计收费发生变化 C.被审计单位及其经营环境发生变化 D.被审计单位在下一年度采用新的固定资产折旧政策 【答案】C【解析】选项 C正确。下列原因将可能需要注册会计师修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余
11、额或披露的重要性水平（如适用）：(1)审计过程中情况发生重大变化（选的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平如果适用注册会计师评估确定了财务报表整体的重要性杯子中后也可能对被审计根职业判断如果没有评估一个或多个特定类别交易账户余额或披露的重项 C）；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。【考点六】在审计中运用实际执行的重要性（教材 P34 新增）1.注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务
12、报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。【解读】金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，注册会计师应当实施进一步审计程序；但是金额低于实际
13、执行的重要性的财务报表项目，注册会计师应当运用职业判断（包括错报的偶然性、错报是否属于舞弊等因素），考虑是否实施进一步审计程序。2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。【解读】（1）注册会计师实施实质性分析程序，如果错报超过“可接受差异额”，说明被审计事项存在重大错报，注册会计师应当考虑扩大审计范围或修改审计程序。（2）在运用审计抽样实施细节测试时，以样本的错报推断出的总体错报如果大于（含等于）实际执行的重要性，则说明被测试项目中存在重大错报，注册会计师应当拒绝总体或者考虑对审计意见的影响。的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平如果适用注册会计师评估确定了财务报表整体的重要性杯子中后也可能对被审计根职业判断如果没有评估一个或多个特定类别交易账户余额或披露的重