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1、2023年会计证考试会计基础复习讲义第一节会计的意义一、会计的定义：以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位 经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以供应财务信息为主的经济信息系统。可从四个方面理解：会计属于管理的范畴；其对象是特定单位的经济活动；基本职能是核算和监督；以货币为主要计量单位。（而不是惟一的计量单位）二、会计的基本职能：核算和监督1、会计核算：指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节， 反映特定会计主体的经济活动，向有关各方供应会计信息。考试大为你加油会计核算的基本特点：以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动会计核算具有完整性、连续
2、性和系统性会计核算的四个环节：确认、计量、记录、报告会计核算的7种方法：设置会计科目和账户;复式记账;填制和审核会计凭证;登 记账簿;成本计算;财产清查;编制会计报表。会计核算的基本运作程序：依据发生的经济业务填制和审核凭证，依据确定的会计科目 设置账户，运用复式记账的方法登记账簿，按确定的成本计算对象计算成本，定期或不定期 地进行财产清查，依据账簿资料编制财务报表。2、会计监督：指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合 理性进行审查。会计监督的三个特点：主要通过价值指标进行；对企业经济活动的全过程进行监督，包括事前监督、事中监督和事后监督；监督依据包括合法性和合理性两个
3、方面。5、记账凭证的审核内容：内容是否真实;项目是否齐全;科目是否正确;金额是否正确;书写是否正确。6、原始凭证和记账凭证的区分：填制人员不同;填制依据不同;填制方式不同;发挥作用不同第四节会计凭证的传递和保管1、会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制进起至归档保管过程中，在单位内部 各个部门和人员之间的传送程序。2、会计凭证传递的作用：有利于完善经济责任制和进行会计监督;有利于刚好进行 会计记录。3、会计凭证传递的设计原则：要能够满意内部限制制度的要求;单位应依据具体状 况制定每一种凭证的传递程序和方法。4、会计凭证的保管要求：会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计凭证封面应注明单位名称、
4、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计 主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。(原始凭证不得外借，特别状况经本单位会计 机构负责人、会计主管人员批准，可以复制，但须在专设的登记簿上登记，并由供应人员和 收取人员共同签名、盖章)原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得随意销毁。2023年会计证考试会计基础复习讲义(4)第五章会计账簿第一节会计账簿的含义和种类1、会计账簿的含义：简称账簿，是指由确定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证 为依据，全面、系
5、统、连续地记录各项经济业务的簿籍。2、设置和登记账簿的意义：供应系统、完整的会计核算资料;有效发挥会计的监督职能;编制会计报表的主要 依据;进行会计分析的重要依据。设置和登记账簿是编制会计报表的重要基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。3、账簿和账户的关系：形式和内容的关系。账簿是外在形式，账户是内在真实内容。 账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能 独立存在;账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。4、会计账簿的分类：考试大助你胜利按用途不同，分为序时账簿、分类账簿、备查账簿按账页格式，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿（收入、费用明
6、细账一般采 纳多栏式账簿）、数量金额式账簿（原材料、库存商品、产成品等明细账一般采纳此账簿）按外型特征，分为订本式账簿（总分类账、现金日记账、银行存款日记账）、活页式账 簿、卡片式账簿（固定资产明细账）其次节会计账簿的内容、启用与登记规则1、会计账簿的基本内容：封面、扉页、账页。（选择）2、会计账簿的启用：启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称， 并在账簿扉页上附启用表。年度起先启用新账簿时,应将上年的年末余额计入新账的第一行, 并在摘要栏注明“上年结转”或“年初余额，3、会计账簿的记账规则：推断：账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的 l/2o简
7、答：下列状况下可用红色墨水记账依据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记削减数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；依据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。第三节各种会计账簿的登记方法选择：固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收 独创细账及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。第四节对账1、对账内容包括：账证核对;（一般在日常编制凭证和记账过程中进行，登账时、出 错时）账账核对;（包括总分类账簿有关账户的余额核对;总分类账簿与所属明细分 类账簿核对;总分类账簿与序时账簿核对;
8、明细分类账簿之间的核对）账实核对。第五节错账更正方法（三种：划线更正法，红字更正法，补充登记法）1、划线更正法：适用于记账凭证无错，只是登账错误的状况。数字错误须全部划销， 文字错误可只划销错误部分2、红字更正法：适用于记账凭证错误，导致登账错误的状况，分三种状况：科目错误：红字冲销法方向错误：红字冲销法金额错误：多记金额红字冲销法，少记金额补充登记法第六节结账1、结账的概念：在会计期末（月末、季末、年末）将本期内全部发生的经济业务全部登 记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。2、结账工作是编制会计报表的先决条件。3、结账的程序：将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。依据权责
9、发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。将损益类科目转入“本年利润”科目，结平全部损益类科目。结算出资产、负债和全部者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期，作为下期的 期初余额。4、结账的种类：按结账时期不同，分月结、季结、年结三种。5、新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。第七节会计账簿的更换与保管1、会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。2、总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。3、变动较小的明细账可连续运用，不必每年更换。4、备查账簿可连续运用。2023年会计证考试会计基础复习讲义（5）第六章账务处理程序第一节账务处理程序的意义和种类1、概念：账务
10、处理程序也称会计核算组织程序或会计核算程序，是指会计凭证、会计 账簿、会计报表相结合的方式。（了解）2、意义：科学、合理的账务处理程序可以保证会计信息的形成、提高会计核算工作的 质量、提高会计核算工作的效率。（了解）3、设置时需遵循的原则：（了解）要与单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应；要能正确、刚好、完整地供应会计信息运用者须要的会计核算资料。力求简化核算手续。4、种类：记账凭证账务处理程序，汇总记账凭证账务程序，科目汇总表账务处理程序。 这三种的主要区分在于登记总分类账的程序和方法不同。其次节账务处理程序的具体内容1、记账凭证账务处理程序的优缺点与适用范围：优
11、点：简洁明白、易于理解，总分类账可以较具体地反映经济业务的发生状况。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小、经济业务量较少的单位。2、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点与适用范围：优点：依据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，简化了登记总分类账的工作量；可清晰反映科目之间的对应关系。缺点：不利于会计核算的日常分工；当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大、经济业务较多的单位。3、科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围：优点：科目汇总表的编制和运用较为简便、易学易做大大削减登记总分类账的工作量；科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，保证总账的正确性。缺点：不能反映各科目
12、的对应关系；不便于依据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉。适用于经济业务量较多的单位。第七章财产清查第一节财产清查的意义、种类和一般程序1、概念：是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数, 查明账存数与实存数是否相符的一种方法。2、意义：有利于保证会计核算资料的真实牢靠；有利于挖掘财产物资的潜力；有利于爱护财产物资的平安完整；有利于维护财经纪律和结算制度。3、种类：（选择、推断）按范围不同，分为全面清查和局部清查。全面清查的清查对象包括：货币资金、财产物资、债权债务等。全面清查的适用范围：年终决算前;单位撤销、合并或变更隶属关系前，中外合资、 国内联营前以及企业实
13、行股份制改造前;开展全面清产核资、资产评估等活动，为摸清家 底、精确核定资产;单位主要负责人调离工作前。局部清查的清查对象包括：库存现金;银行存款;库存商品、原材料、包装物等;债权债务。按清查时间不同，分为定期清查和不定期清查。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查一般适用于以下状况：更换财产物资、库存现金保管人员;发生自然灾 难或意外损失;有关财政、审计、银行等部门检查;临时性清产核资。其次节财产清查的基本方法1、清查库存现金后，应依据库存现金盘点结果，编i制“库存现金盘点报告表”，并由盘 点人员和出纳签章。此表兼有“盘存单”和“实存账存对比表”作用，是反映库存现金的实有数 和
14、调整账簿记录的原始凭证。2、未达账项：指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经 入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。（简答）3、未达账项有以下四种状况：企业已收入账，银行尚未收款入账。企业已付入账, 银行尚未付款入账;银行已收入账，企业尚未收款入账;银行已付入账，企业尚未付款入 账。（了解）4、“银行存款余额调整表”只起对账作用，不能作为调整银行存款日记账账面余额的凭 证。5、实物资产的清查方法：实地盘点法;技术推算法（估堆法）6、往来款项的清查方法：一般采纳发函询证的方法2023年会计证考试会计基础复习讲义（6）第八章库存现金的核算本章涉及主要科目：库存现金
15、;待处理财产损溢;其他应收/应付款;管理费用; 营业外收入第一节库存现金管理制度1、库存现金的运用范围（简答）（共8项：个人5项，单位2项，其他1项）工资津贴：职工工资、各种工资性津贴；劳务酬劳：个人的劳务酬劳，包括如设计费、装潢费、安置费、制图费、化验费、测 试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费及其他劳务费用等；奖金：依据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；劳保福利及其他：各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出， 如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；考试大与你同行差旅费：出差人员必需随身携带的差旅费；收购单位向个人收购农副产品和其他物资
16、的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价 款；结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银 行转账结算；中国人民银行确定须要支付库存现金的其他支出。2、库存现金限额：由银行核定，核定的依据一般是企业3-5天的正常开支须要量，最 高不超过15天。3、库存现金收支规定：库存现金收入应当日送存银行;不得从企业库存现金收入中干脆 支付库存现金（即坐支库存现金）;从银行提取库存现金应当写明用途（如备用金、差旅费等）。4、库存现金的内部限制制度钱账分管制度（出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的 登记工作）库存现金开支审批制度库存现金日清月结制度库存现金
17、保管制度5、备用金的管理：两种方式：非定额（一次性）管理和定额管理。其次节库存现金的核算1、如企业收付的库存现金中有外币，还应在“库存现金账户”下设置外币库存现金专户 进行核算。2、常见的库存现金收入原始凭证有：发票、行政事业性专用收据、内部收据等。3、常见的库存现金支出原始凭证有：借据、工资结算单、报销单（支出凭证）、差旅费报销单、领款收据等4、对定额备用金应通过“其他应收款一备用金”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。5、库存现金清查发觉长短款通过“待处理财产损溢”账户核算。待处理财产损溢借方：盘亏（损失一管理费用）转出盘盈贷方：盘盈（收益一营业外收入）转出盘亏库存现金核算例题：一、非定
18、额备用金的核算方法：报销时结清1、10月5日，王某预借差旅费1000元。借：其他应收款王某1000贷：库存现金10002、10月15日，王某报销差旅费800元，交回现金200元。借：库存现金200管理费用800 贷：其他应收款王某1000二、定额备用金的核算:1、06年1月5日，经财务部门核定拨给行政办公室备用金2000元。借：其他应收款备用金行政办公室2000贷:库存现金20002、06年1月20日，办公室报销500元。借：管理费用500贷:库存现金5003、06年年末，收回定额备用金2000元。借：库存现金2000贷:其他应收款备用金行政办公室2000三、库存现金清查的核算1、06年3月2
19、0日，清查现金长款100元批准前：借：库存现金100贷：待处理财产损溢100批准后：状况一：确认为少支付给某人/某单位的款项借：待处理财产损溢100贷:其他应付款xx 100状况二：无法查明缘由借：待处理财产损溢100贷：营业外收入1002、06年12月30日，清查现金短款50元批准前:借：待处理财产损溢50贷:库存现金50批准后：状况一：出纳赔借：其他应收款50贷：待处理财产损溢50状况二：无法查明缘由借：管理费用50贷：待处理财产损溢502023年会计证考试会计基础复习讲义(7)第九章银行存款的核算本章涉及主要科目：银行存款;其他货币资金;应收/应付票据;交易性金融资产第一节银行存款概述1
20、、企业一般应在注册地或居处地开立银行结算账户，以办理存款、取款、转账等结算, 符合条件的，也可在异地开立。2、银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。 (多选)基本户：可办理日常转账结算，库存现金收付可存现，可取现一般户：可办理借款转存、借款归还及其他结算的资金收付可存现，不行取现专用户：办理特定用途资金不行存现，不行取现临时户：可办理临时转账结算，库存现金收付可存现，可取现3、一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本户，不得在多家银行机构 开立基本户;企事业单位开立基本户实行开户许可证制度。考试大伴你左右其次节银行结算方式3、会计核算与会计监督的关
21、系：核算是监督的前提，监督是核算的保证。（对经济业务 活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而牢靠的会计资料是会计监督的依据;同 时，也只有搞好会计监督，保证经济业务按规定进行、达到预期的目的，才能真正发挥会计 参加管理的作用。）4、财务报告目标（也称会计目标）：总目标：提高经济效益基本目标：向有关各方供应会计信息依据2023年企业会计准则，财务报告的目标是向财务报告运用者供应与财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行状况，有助于财务报 告运用者做出经济决策。财务报告运用者包括：企业管理者，投资者，债权人，社会公众，政府及有关部门等（选 择）第四节会计要
22、素和会计等式会计要素：是依据交易或事项的经济特征所确定的会计核算内容的基本分类，是会计核 算内容的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。也称财务报表要素。会计要素包括6个：资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润。其中，资产、负债、 全部者权益三项要素侧重于反映企业的财务状况，构成资产负债表要素;收入、费用、利润 三项要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素。一、资产：1、资产的概念：是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或限制的，预期会给企业 带来经济利益的资源。2、资产的分类：按其流淌性（即变现速度或实力）不同，可分为流淌资产、长期投资、 固定资产、无形资产和其他资产。流淌资产
23、：指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包 括现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。长期投资：指除交易性金融资产以外的投资，包括持有时间打算超过1年（不含1年） 的各种股权性质的投资、不能变现或不打算随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。固定资产：指为生产商品、供应劳务、出租或经营管理而持有的，运用年限超过1 年，单位价值较高的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。1、银行结算方式有9种：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、 托付收款、信用卡、信用证。银行汇票：银行签发，异地运用银行本票：银行签发，同一票据交
24、换区域，基本不运用商业汇票：出票人签发。在银行开立存款账户的法人及其他组织之间具有真实的交易 关系或债权债务关系才能运用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过 6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。商业汇票按其承兑人不同, 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票有5个特点：只适用于企业之间由于先发货后付款或双方约定延期付款的商品交易。运用商业汇票的人必需同时具备两个条件：一是在银行开立账户;二是具有法人资格。必需经过承兑。承兑人负有到期无条件付款的责任。未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。同城、异地均可运用，没有结算起点的限制。支票：是出票人签发的，托付办
25、理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金 额给收款人或持票人的票据。分为转账支票和库存现金支票，转账支票只能转账，不能支取 库存现金，库存现金支票既能提取库存现金，也可办理转账。支票的提示付款期限为10天。汇兑：分信汇和电汇两种。托收承付：是依据购销合同由收款人发货后托付银行向异地付款人收取款项，由付款 人向银行承认付款的结算方式。运用托收承付结算方式的收付款单位，必需是国有企业、供销合作社以及经营管理良好, 并经开户银行审查同意的城乡集体全部制工业企业。办理托收承付结算的款项，必需是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付
26、结算每笔的金额起点一般为10000元;但新华书店系统起点为1000元。承付货款分为验单付款和验货付款两种。托付收款：分邮寄和电报划回两种，同城异地均可运用，不受金额起点限制。（自来 水公司、供电公司等的收费方式）第三节银行存款的核算第四节其他货币资金的核算1、其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用 卡存款、存出投资款等。（多选）2、外埠存款的概念（了解）：指企业到外地进行临时或零星选购 时，采纳汇兑结算方式 汇往选购地银行开立选购专户的款项。选购资金存款不计利息，除选购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。选购专户只付不收，付完结束账户。（推断）2023年
27、会计证考试会计基础复习讲义（8）第十一章固定资产的核算本章涉及主要账户：固定资产;累计折旧;工程物资;在建工程;固定资产清理第一节固定资产的分类与计价1、固定资产的确认条件：同时满意下列条件的，才能予以确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够牢靠地计量。2、按经济用途和运用状况分，固定资产可分七类（选择、简答）：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产）；融资租入固定资产；土地（指过去已经估价单独入账的土地）；未运用固定资产；不需用固定资产。3、固定资产的成本：指企业购建某项固定资产达到可运用状态前所发生的一切合理、 必
28、要的支出。包括买价、进口关税等税金、包装运输和保险等相关费用，以及为使固定资产 达到预定可运用状态前所必要的支出，如应担当的可资本的借款利息、外币借款折算差额以 及应分摊的其他间接费用。4、我国会计实务中，固定资产计价均采纳历史成本。5、固定资产取得时的成本应当依据不同状况分别确定：（推断、选择）外购：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可运用状态前所发生的可归属 于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自建：包括建立该项资产达到预定可运用状态前所发生的各项必要支出。投资者投入：按投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。6、确定固定资产成本时，应当考虑预料弃置
29、费用因素。（推断）7、固定资产的入账成本中，还应包括企业为取得固定资产面交纳的契税、耕地占用税、 车辆购置税等相关税费。（多选、推断）其次节固定资产的取得第三节固定资产折旧的核算1、三个概念:折旧：指在固定资产运用寿命内，依据确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预料净残值后的金额。预料净残值：指假定固定资产预料运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期状态, 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预料处置费用后的金额。2、影响固定资产折旧数额大小的因素有4个：计提折旧基数;固定资产折旧年限;折旧方法;固定资产净残值。3、企业确定固定资产运用寿命，应考虑以
30、下因素：预料生产实力或实物产量;预料有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产 运用的限制。4、固定资产折旧范围：（选择、推断）除以下状况外，企业应对全部固定资产计提折旧：已提足折旧仍接着运用的固定资产; 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。融资租赁方式租入的固定资产，经营租赁方式租出的固定资产：应计提折旧融资租赁方式租出的固定资产，经营租赁方式租入的固定资产：不计提折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月起计提；当月削减的固定资产，当月仍提折旧，下月起不提。固定资产提足折旧后，不论能否接着运用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再 补提折旧。已达到预定可运用状态但尚未办理竣工决算的
31、固定资产，应当依据估计价值确定其成 本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不须要调整原 己计提的折旧额。5、固定资产折旧的计算方法：年限平均法;工作量法;双倍余额递减法;年数总 和法。其中双倍余额递减法和年数总和法以属于加速折旧法。年限平均法：公式：年折旧率=（1-预料净残值率）/规定的折旧年限xlOO%月折旧率二年折旧率勺2月折旧额=固定资产原值x月折旧率工作量法：公式：每单位工作量折旧额=固定资产原值x（l-预料净残值率）/预料总工作量月折旧额=当月工作量x每单位工作量折旧额双倍余额递减法：公式：年折旧率=2/预料折旧年限xlOO%月折旧率二年折旧率72月折旧
32、额=固定资产账面净值x月折旧率年数总和法：公式：各年的折旧率=固定资产各年初尚可运用年数/固定资产预料运用年限各年数字之 和xlOO%月折旧率二年折旧率勺2月折旧额=（固定资产原值.预料净残值）义月折旧率第四节固定资产的处置1、固定资产削减的方式主要有：出售、调出、报废、毁损、盘亏、投资转出或捐赠转 出等。2、固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值打算后的金额。3、企业出售、报废、毁损等缘由削减的固定资产，应在“固定资产清理”账户核算。核算程序如下：将出售、报废和毁损的固定资产转入清理；核算发生的清理费用；核算出售收入和残料；计算应收取的保险或其他赔偿；结转清理净损益。例题：1
33、、某日，报废设备1台，原值100000元，已提折旧96000元，支付清理费用100元, 残料变价收入2000元，均通过银行存款转账。结转净值到固定资产清理账户：借：固定资产清理4000累计折旧9600贷：固定资产100000支付清理费用：借：固定资产清理100贷：银行存款100残料变价收入：借：银行存款2000贷：固定资产清理2000结转净损益：借:营业外支出2100贷：固定资产清理21002、某日，由于操作员操作失误，导致毁损设备一台，原值100000元，已提折旧40000 元，支付清理费用1000元，残料入库作价3000元，应由责任人赔偿50000元。结转净值到固定资产清理账户：借：固定资
34、产清理6000。累计折旧40000贷:固定资产100000支付清理费用：借：固定资产清理1000贷：银行存款1000残料入库：借：原材料3000贷：固定资产清理3000责任人赔偿：借：其他应收款50000贷：固定资产清理50000结转净损益：借：营业外支出8000贷：固定资产清理80003、某日，将厂房出售给其他企业，原值为1,000,000元，累计折旧为400,000元，支付 清理费用5,000元，售价700,000元，营业税率5%,清理费用5,000元。结转净值：借：固定资产清理600000累计折旧400000贷:固定资产1000000支付清理费用：借：固定资产清理5000贷：银行存款50
35、00出售：借：银行存款700000贷:固定资产清理700000支付营业税：借：固定资产清理35000贷：应交税费应交营业税35000结转净损益：借：固定资产清理6000。贷：营业外收入60000第五节固定资产的后续支出1、固定资产的后续支出（了解）：指企业的固定资产投入运用后，为了适应新技术发展 的须要，或为维护或提高固定资产的运用效能，而对现在固定资产进行维护、改建、扩建或 改良等所发生的各项必要支出。2、固定资产的更新改造等后续支出，满意准则确认条件的，应计入固定资产成本，如 有被替换的部分，应扣除其账面价值;（资本化，记”在建工程）不满意准则确认条件的修理费用等，应在发生时计入当期损益。
36、（费用化，记费用类科 目）3、更加坚实耐用，延长运用寿命;提高产出数量和生产实力;提高精确度;降低 成本例题：1、2023年7月，将原有厂房进行改扩建，厂房原值1,000,00。元，已提折旧400,000 元，改扩建过程中支付500,000元，残料变价收入20,000元，2023年10月完工并投入运用, 其可回收金额为1,100,000元。结转净值：借：在建工程600000累计折旧400000贷：固定资产1000000支付改扩建费用：借：在建工程500000贷:银行存款500000残料变价收入：借：银行存款20000贷：在建工程20000投入运用：借:固定资产1080000贷：在建工程1080
37、0002、某日，车间发生修理费，领用原材料价值1000元，另现金支付修理费500元。借：制造费用1500贷：原材料1000库存现金5002023年会计证考试会计基础复习讲义(9)第十二章应付职工薪酬的核算本章涉及主要科目：应付职工薪酬第一节职工薪酬及其构成1、职工薪酬包括以下内容：(简答，必需背下来)职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费：包括养老保险费、工伤保险费、失业保险费、医疗保险费、生育保险费;住房公积金；工会经费和职工教化经费；非货币性福利；辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而赐予的补偿；其他与获得职工供应的服务有关的支出。其次节应付职工薪酬的确认与计量1、应由生产产品、
38、供应劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建立固定资产或无形资产成本。除以上两点之外的职工薪酬，计入当期损益。第三节应付职工薪酬的会计处理第十三章往来款项的核算本章涉及主要科目：应收/应付账款;应收/应付票据;其他应收/应付款;坏账打算;资产减值损失第一节应收账款的核算1、应收账款的入账价值：销售货物或供应劳务的价款、增值税，及为购货方垫付的包 装费、运杂费等。2、商业折扣：或称“数量折扣、是企业依据市场供需状况，或针对不同的顾客（如老顾 客或大量购买其商品的顾客），在商品标价上赐予的扣除。3、现金折扣：是企业为了激励客户提前偿付货款而向客户供应
39、的债务扣除。一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10, 1/20, N/30o4、我国规定，现金折扣下，企业的应收账款按总价法确认。5、总价法：是将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，把 实际发生的现金折扣计入财务费用。6、坏账：指企业无法收回或收回的可能性微小的应收账款。由于发生坏账而产生的损 失，称为坏账损失。7、符合下列条件的，应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍旧无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍旧无法收回；债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性 微小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足、发生
40、严峻的自然灾难等导 致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）8、企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预料可能发生的坏账损失, 计提坏账打算。（推断）9、计提坏账打算的方法（简答）：应收账款余额百分比法;账龄分析法;销货百分比法10、销货百分比法：是依据赊销金额的确定百分比估计坏账损失，提取坏账打算。（推 断）11、依据企业会计准则的规定，采纳哪种方法计提坏账打算由企业自定。但一经确定, 不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。12、坏账损失的会计处理：提取坏账打算时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账打算”账户;无形资产：指企业为生产商品、供应劳
41、务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没 有实物形态的、可分辨的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地运用权、特许权等。其他资产：指除以上四类资产以外的资产，如长期盼摊费用、商誉等3、资产的基本特征：资产是由过去的交易或事项形成的。即资产必需是现实的资产，而不能是预期的资产。资产是企业拥有或限制的。在会计实务中将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业 的资产。资产预期会给企业带来经济利益。二、负债1、负债的概念：指过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时 义务。2、负债的分类：按其流淌性不同（或偿还期限的长短），分为流淌负债和长期负债。流淌负债：指将在
42、1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短 期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收 应付款项和将于一年内到期的长期借款等。长期负债：指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借 款、应付债券、长期应付款等。3、负债的特征：是企业由于过去的交易或事项而担当的现时义务负债的清偿预期会使经济利益流出企业是能够用货币准确计量或合理估计的经济责任三、全部者权益1、全部者权益的概念：指全部者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后 的余额。（资产减去负债后的余额称为净资产）。2、全部者权益的来源：全部者投入的资本;干脆计
43、入全部者权益的利得和损失; 留存收益。发生坏账损失时，借记“坏账打算”账户，贷记“应收账款”账户；已确认并转销的坏账又收回时.，借记“应收账款”账户，贷记“坏账打算账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。例题：1、某企业采纳应收账款余额百分比法计提坏账打算，比例为5%。2023年末，应收账款余额为200,000元；2023年末，应收账款余额为150,000元；2023年某日，发生坏账8,000元；2023年末，应收账款余额为100,000元；2023年某日，确认的坏账又收回1,000元；2023年末，应收账款余额为180,000元。要求：写出每年末计提坏账打算及发生坏账、坏账又
44、收回的相关分录。应计提的坏账打算=200000x5%=10000元，坏账打算余额在贷方，为10000元。借：资产减值损失10000贷:坏账打算10000应计提的坏账打算=150000x5%-10000=-2500元，坏账打算余额在贷方，为7500元。借：坏账打算2500贷：资产减值损失2500坏账打算余额在借方，为500元。借：坏账打算8000贷：应收账款8000应计提的坏账打算=100000x5%+500=5500元，坏账打算余额在贷方，为5000元。借：资产减值损失5500贷：坏账打算5500借：应收账款1000贷:坏账打算1000借：银行存款1000贷：应收账款1000应计提的坏账打算=
45、180000x5%-6000=3000元，坏账打算余额在贷方，为9000元。借：资产减值损失3000贷：坏账打算30002、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账打算，比例为5%。2023年末应收账款余 额为150000元，坏账打算账户余额为贷方10000元，要求计算并提取2023年的坏账打算。2023 年坏账打算=150000x5%-10000=-2500 元借：坏账打算2500贷：资产减值损失25003、某企业以应收账款余额百分比法计提坏账打算，比例为5%。2023年末应收账款余 额为200000元，坏账打算为贷方10000元，2023年应收账款收回50000元，要求写出收回 款项及计提坏账打算的会计分录。收回款项时：借：银行存款50000贷：应收账款500002023 年应计提的坏账打算=(200000-50000)x5%. 10000=-2500 元借：坏账打算2500贷：资产减值损失2500其次节应收票据的核算1、应收票据仅指企业因销售商品、供应劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期 限由交易双方商定，最长不超过6个月。2、分类：按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其是否带息，分为带息票据和不带息票据。3、入账价值：