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1、2013年企业所得税汇算清缴知识大全（会计必备）2012年企业所得税汇算清缴又要开始了，提醒广大纳税 人注意以下几点：企业所得税是对我国境内的居民企业和非居民企业以 及其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的 所得税；通常以纯所得为征税对象，以经过计算得出的应纳 税所得额为计税依据，纳税人和实际负担人通常是一致，可 以直接调节纳税人的收入。我国企业所得税的制度从1949年直到2007年3月16 日，经过漫长的历史时期，已走向高速规范发展的阶段，20 07年，全国人大代表大会通过了中华人民共和国企业所得 税法，并于2008年1月1日开始施行，从此内外资企业 实行统一的企业所得税。企业所得
2、税按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算 清缴，多退少补。自年度终了之日起5个月内，向税务机关 报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应 退税款。2012年的企业所得税汇算清缴工作已经开始，十多 年里，我酷爱理论的专研，热衷于对实践经验的不断总结和 积累，现在以这种方式表达出来，愿意与同仁们共同分享我转以后年度调减，则应冲减递延所得税资产。（五）保险费企业依照国务院有关主管部门或省级人 民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金，准予扣 除；企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医 疗保险费，在国务院财政、税务主管部门缴纳的保险费，准 予扣除。其中：住房公积金1、会计规定：企
3、业应当按照国务院、所在地政府规 定的标准，计算应计入应付职工薪酬-住房公积金的金额， 并按照受益对象计入相关资产的成本或当期损益，借生产 成本八制造费用、管理费用、在建工程小研发支出等科 目，贷：应付职工薪酬-住房公积金科目2、税法规定企业所得税法实施条例第35条企业 依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标 准为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险费、工伤保险 费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。在审核中，会计核算是按规定标准计提数，税法还强 调必须是实际缴纳的住房金，如果企业计入当期损益的住房 公积金实际发生数实际缴纳数，应做纳税调增，反之，不作任何纳税调整。基
4、本社会保障性缴款、补充养老保险、补充医疗保险1、会计规定企业为职工缴纳的基本社会保障金和补 充保险金属于职工薪酬的范畴，企业应当按照国务院、所在 地政府或企业年金计划规定的标准,计算应计入应付职工薪 酬-社会保险费的金额，并按照受益对象计入相关资产的成 本或当期费用，借生产成本如制造费用、管理费用、在 建工程八研发支出等科目，贷应付职工薪酬-社会保险费, 企业为职工购买的商业性保险费列入了职工薪酬，应当按照 职工薪酬准则进行确认、计量和披露。2、税法规定自2008年1月日起，企业根据国家有关 政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充 养老保险费、补充医疗保险费、分别在不超过职工工资
5、总额 5%标准内的部分，在计算应纳税额时准予扣除，超过部分, 不予扣除。值得注意是：企业所得税法实施条例第36条除 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保 险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业 性保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业性保险费， 不得扣除。3业务核算会计准则中按规定比例和标准的计提数核 算，同时还包括了为职工购买的各种商业性保险，而税法强 调的是实际缴纳数，对于购买的商业保险，除规定可以扣除 外，均不得在税前扣除。当计入当期损益的基本社保费和补 充保险费的实际发生数大于实际缴纳数时，应作纳税调增， 反之，不作任何纳税调整。(六)利息支出1、会计规定
6、：企业发生的借款费用，可直接归属于 符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本 化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据 其发生额确认为费用，计入当期损益(财务费用、管理费用)。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或 者生产活动才能达到预定可使用或者销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。在会计核算上，企业发生的除 符合资本化条件的利息支出外均计入财务费用或管理费用；2、税法规定(1)企业所得税法实施条例第37条企业在生产 经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣 除。(2)企业所得税法实施条例第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出
7、，准予扣除:非金融机构向金融机构借款的利息支出、金融机构 的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行 债券的利息支出；非金融机构向非金融机构借款的利息支出，不超过 按照金融机构同期同类贷款利息计算的数额的部分。企业从其关联方接受的债券性投资与其权益性投资 比例超过规定标准而发生的利息支出，超过部分不得在发生 当期和以后年度扣除。债券性投资与其权益性投资具体比例 是：金融企业：5： 1,其他企业2： 1；3在业务审核中：利息支出要区分被借款对象：企业 向金融企业的借款，由于其利息支出可以在税前扣除，无需 调整；企业向非金融企业借款的利息支出，应当在税法规定 的限额内据实扣除（七）业务招
8、待费1、会计规定企业发生的业务招待费，是指企业在经 营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括 业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来 宾接待等所发生的费用，例如招待饭费、招待用烟茶、交通 费等。新企业所得税法实施条例改变了以前的扣除比例, 业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度 规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得 税前扣除，超过标准的部分不得扣除。在业务招待费的范围 上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界 定，招待费具体范围如下：（1）企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；（2）企业生产经营需要赠送纪念品的开支；（3）企业生
9、产经营需要而发生的旅游景点参观费和 交通费及其他费用的开支。（4）企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差 旅费开支。企业会计准则规定，企业发生的业务招待费支出据实 列入管理费用-业务招待费2、税法规定。企业应将业务招待费与会议费严格区 分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营 活动有关的差旅费、会议费，税务机关要求提供证明资料的， 应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣 除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。在业务招待费用核算中要按 规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性 质的支出隐藏在其他科目中，则不允许税前
10、扣除，企业所 得税法实施条例第43条： 企业发生的与生产经营活动有 关业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售收入（营业）收入的5%。一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费, 但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形 象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时, 要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为 业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业 生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的 职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金以及支付 给个人的劳务支出都不得列支招待费。3、业务核算：在会计核算上，企业
11、发生的业务招待 费是业务经营的合理需要而支出的一切费用，按照实际发生 额计入当期管理费用。而税法有税前扣除金额的限定，企业 只要有业务招待费，就必须按照税法规定进行纳税调增。业 务招待费的纳税调整首先应计算出实际发生额的60%,再与 销售收入（营业）收入的5%。比较，金额较小者与实际发生 数的差额应做纳税调增项目。（八）广告费和业务宣传费支出1、会计规定：计入销售费用-广告费、销售费用- 业务宣传费科目；2、税法规定：企业所得税法实施条例第44条企 业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入（营业） 15%的部分，准予扣除，超过部分，准
12、予在以后纳税年度结 转扣除，同职工教育经费一样，会产生时间性差异。3、在业务核算时：在会计核算上：企业发生的广告 费和业务宣传费也是业务经营的合理而支出的一项费用，按 照实际发生数全额计入当期销售费用。而税法对于当年准予 在税前扣除的金额有限定，应按照税法规定进行纳税调整。（九）佣金及手续费1、会计规定企业发生的佣金及手续费支出，在销售 费用中据实列支。2、税法规定财政部国家税务总局关于手续费企业 及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定:（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出, 不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分,不得扣除;保险企业：财产保险企业按当年
13、全部保费收入扣除退 保金等后余额的15% （含本数，下同）计算限额；人身保险 企业按当年全部保费收入扣除退保费等后余额的10%计算 限额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个 人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服 务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额；3业务核算对于超出税法允许当期税前扣除金额的列 支部分，予以纳税调增；（十）企业之间支付的管理费用1、会计规定会计上按实际支付金额直接计入当期管 理费用；2、税法规定企业所得税法实施条例第49条规定: 企业之间支付的管理费用、企业内营业机构之间支付的租金 和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利 息，不得
14、扣除；国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有 关企业所得税处理问题的通知（国税法2008086号）第 一条规定：母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种 服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定 服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理同时第 四条规定： 母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司 因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除3、业务核算如果母公司向子公司提供服务，子公司 发生的费用，准予税前扣除；如果母公司以管理费形式向子 公司收取的费用，子公司发生的费用属于永久性业务核算， 应作纳税调增；(H*)罚款、罚金、滞纳金1、会计规定会计上按实际支付金额直接计
15、入营业外 支出科目2、税法规定税收滞纳金是指纳税人违反税收法规, 被税务机关处以的滞纳金，不得扣除，应作纳税调增；罚 金、罚款和被没收财务的损失是指纳税人违反国家有关法 律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处 以的罚金和被没收财务，均属于行政性罚款，不得扣除，应 作纳税调增；3、业务核算会计上是按实际发生数据实扣除；而税务上是有扣除限定的；（十二）捐赠1、会计规定会计上按实际支付金额直接计入营业外 支出科目2、税法规定捐赠分为：公益性捐赠和非公益性捐赠; 其中，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级 （含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国 公益事业捐赠法规定的公
16、益事业的捐赠。企业发生的公益 事业的捐赠支出，不得超过年度利润总额12%的部分，准予 扣除，年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的规 定计算的年度会计利润；而非公益性捐赠不得扣除，应作纳 税调增；3、业务核算会计上是按实际发生数据实扣除，而税 法上强调的是首先按标准区分，如是公益性捐赠支出，然后 再按比例计算扣除限额，超过部分应作纳税调增；如是非公 益性捐赠则不能扣除，全额做纳税调增项目处理；（十三）赞助支出1、会计规定会计上不区分赞助性支出的性质一律按实际支付金额直接计入营业外支出科目；的喜悦。一、企业所得税汇算清缴的程序和方法首先将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附 表，与企业的
17、利润表、总账、明细账进行核对，审核帐帐、 帐表；其次针对企业纳税申报表主表中纳税调整事项明细 表进行重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行;最后将审核结果与委托方交换意见，根据交换意见的 结果决定出具何种报告，是年度企业所得税汇算清缴鉴证报 告还是咨询报告，若是鉴证报告，其报告意见类型；无保留 意见鉴证报告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无 法表明意见鉴证报告。二、企业所得税汇算清缴涉及的政策现将企业在汇算清缴所得税时应注意的税收政策归纳 如下：应调增应纳税所得的事项有：（一）工资薪金2、税法规定只有广告性赞助支出才能据实扣除，而 非广告性赞助支出不能扣除，应作纳税调增项目处理；3
18、、业务规定会计上不分性质一律按实际发生数据实 扣除；而税务上则做了严格的区分，只有广告性赞助支出才 能据实扣除；（十四）准备金除税法规定可提取的准备金之外，其他任何形式的准 备金，不得扣除；应调减应纳税所得的事项有一、权益性投资所得符合条件的居民企业之间的股息、 红利等权益性投资所得免征所得税；在中国境内设立机构场 所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系 的股息、红利等权益投资收益。上述投资收益均不包括连续 持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得 的投资收益；二、技术转让所得在一个纳税年度内，居民企业技术 转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过5 00
19、万元的部分减半征收企业所得税。三、国债利息收入企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税;四、亏损弥补企业发生亏损，可用下一年度的所得弥 补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但 最长不得超过5年；五、从事农、林、牧、渔业项目所得除从事花卉、茶 以及其他饮料作物和香料作物的种植、海水养殖、内陆养殖 减半征收企业所得税外，企业从事其他农、林、牧、渔业项 目所得，免征企业所得税；六、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营 的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年 至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所 得税；七、从事符合条件的环保、节能节水项目的所得自项
20、 目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三 年免征所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；八、加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发 生的研发费，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定 据实扣除的基础上，按照研发费的50%加计扣除；形成无形 资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人 员的，在按照支付给残疾人职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾人职工工资的100%扣除;九、创投企业创投企业采取股权投资方式投资于未上 市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的7 0%在股权持有满2年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得 额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年
21、度结转抵扣；十、资源综合利用企业以资源综合利用企业所得税 优惠目录规定的资源作为主要原材料。生产国家非限制和 禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按9 0%计入收入总额；十一、购置节能减排设备企业购置按国家规定的环境 保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投 资额的10%可从企业当年的应纳税额中抵免。十二、不征税收入一是财政拨款；二是依法收取并纳 入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规 定的其他不征税收入；总之，企业所得税汇算清缴工作是对企业所得税的一 次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，不仅涉及大量的税 收法规，而且与企业的会计处理密切相关，一些应当进行
22、纳 税调整的事项容易被企业忽视或忽略。具体来讲，纳税调整事项包括收入类、扣除类和资产类3大类调整项目收入类项目调整当心陷入3个误区对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关 注度不及对成本、费用类项目调整的关注度。而事实上，收 入类项目的调整往往金额较大，常见问题如下：延迟确认会 计收入。我们知道，纳税收入是在会计收入的基础上通过调 整计算得来的，而且主要调整项目已经在纳税申报表的纳税 调整项目明细表中列示。纳税调整项目明细表在设计上是 基于企业会计收入的确认完全符合企业会计制度或新企 业会计准则的规定。但在实际情况中，很多企业的财务报表 并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不一定完全
23、正 确，因此，企业很容易因未及时确认会计收入而造成少计纳 税收入。实际工作中，我们经常发现企业预收账款科目金额 很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收 入，当然亦属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟 确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成 了少计企业应纳税所得额的结果。视同销售不进行纳税调整。视同销售在会计上一般不 确认会计收入，而视同销售收入却属于纳税收入，因此企业需要进行纳税调整。由于视同销售种类比较多，企业在 进行该收入类项目调整时，容易出现漏项。条例二十五条规定：企业发生非货币性资产交换以及 将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、 职工福
24、利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供 劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账 务上作借记营业费用；将自产产品用作礼品送给他人或作 为职工福利，并在账务上作借记管理费用。上述事项，不 仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售 行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。对财政补贴收入不进行纳税调整。对于国家政府部门 （包含财政、科技部门、发改委、开发区管委会等等）给予 企业的各种财政性补贴款项是否应计入应纳税所得额、应计 入哪个纳税年度的问题，很多企业存在错误的理解。不少企 业认为，既然是国家财政性补贴，应当属于免税收入。
25、但事 实上，财政性补贴根据不同情况可能是免税收入，也可能是 不征税收入，还可能是应税收入。财税200987号文规定：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部 门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时 符合以下条件的，可以作为不征税收入，具体包括企业能够 提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；财政 部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管 理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的 支出单独进行核算。对于不符合上述条件的财政性补贴即属于征税收入 （应税收入或免税收入），当且仅当有国务院、财政部或国 家税务总局3个
26、部门中的一个或多个部门明确下发文件确认 为免税收入的，才属于免税收入，在计入会计收入的年度可 进行纳税调整处理；否则即属于应税收入，应当在取得财政 补贴款项的当年度计入应纳税所得额。例如财税20081号 文件规定的软件、集成电路增值税超过3%即征即退的增值 税补贴就属于免税收入。对于不征税收入，还应关注实施条 例第二十八条的规定，不征税收入用于支出所形成的费用， 不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产， 其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。也就 是说，财政性补贴属于不征税收入或是属于应税收入，对应 纳税所得额的影响仅仅是时间性的差异，不征税收入并不能 永久性地减少应纳税
27、所得额。另外财税200987号文还规定，企业将符合上述规定 条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月） 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的 部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入 收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得 额时扣除。扣除类调整项目更应关注税法总体要求：对于成本、费用扣除类项目的纳税调整，我们除了应 当对比例扣除项目及政策性限制扣除项目的纳税调整关注 外，更应当关注税法对成本、费用扣除项目的总体要求。税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、 合理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除。也就是说能够 扣除的成本、费用首先需要
28、满足真实性、合理性及相关 性的要求。否则，除税法明确规定可以扣除外，不能在企业 所得税税前扣除。当然，满足上述总体要求后最终能否扣除, 还需要看是否满足税法的其他规定，否则也不能扣除，需进 行纳税调整，例如行政罚款、滞纳金就属于此类。事实上，我们通过对企业成本、费用扣除项目调整的 分析、汇总后可得知，由于不满足税法对成本、费用扣除项 目真实性、合理性及相关性的总体要求而进行的纳税调 整金额，远远大于税法规定的比例扣除项目及政策性限制扣除项目的调整金额。实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：不合 规票据列支成本、费用，不进行纳税调整。企业以无抬头、 抬头名称不是本企业、抬头为个人、以前年度发
29、票，甚 至假发票为依据列支成本、费用，这些费用违反了成本、 费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。未实际发放工资不进行纳税调整。能够在企业所得税 税前列支的工资必须是企业实际发生的、合理的工资，企 业计提而未实际发放的工资不能够税前列支，应进行纳税调 整。成本归集、核算、分配不正确、不准确。企业所得税 法对成本的结转遵从会计准则，企业可在会计准则规定范围 内，选择成本核算、成本结转方法，且不能随意改变。我们 在实际工作中发现，很多企业对产品成本的归集、核算、结 转不符合会计准则的规定，也就不符合税法的规定。成本结 转金额违反真实性原则，应进行纳税调整。列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整。
30、能够在 企业所得税税前列支的成本、费用必须具有合理性，否则应 进行纳税调整。例如，一些企业列支明显不合理金额的办公 费用。列支与经营不相关的成本、费用却不进行纳税调整。 除税法明确规定外，能够在企业所得税税前列支的成本、费 用必须是与公司经营相关的，否则应当进行纳税调整。例如, 一些企业列支与企业经营不相关资产的折旧、代关联方支付 的与企业经营不相关的费用。福利费余额未用完，却依然在费用中列支。国税函2 00998号文规定：企业2008年以前按照规定计提但尚未使 用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利 费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法 规定扣除；仍有余额的，
31、继续留在以后年度使用。根据上述 文件，福利费有余额的企业，新发生的福利费支出，应当先 冲减应付福利费余额，如果未冲减福利费余额而直接在费用 中进行了列支，应当进行会计调整或直接进行纳税调整处 理。止匕外，企业还应当关注会议费用、劳动保护费用、劳 务费用列支的真实性、合理性。对于会议费应当提供会议邀 请函、会议纪要等支持性证据；对于劳务费列支应当申报个 税，并附有签收单及身份证复印件。资产类调增项目容易忽略哪些细节 对于资产类调整项目，容易被企业忽视且应重点关注 的调整事项主要有：固定资产、无形资产计税基础与账面价 值有差异，但对折旧、摊销不进行纳税调整。计税基础金额 系能够在税收上得到补偿的金
32、额，其与账面价值可能存在着差异，能够税 前列支的折旧、摊销金额系按计税基础金额并按符合税法规 定的折旧、摊销年限计提的金额。由于固定资产、无形资产 折旧、摊销，有跨几个年度的特性，该项目调整往往容易被 遗漏。例如，企业在2008年购买一项固定资产，但未能取 得相关发票，则该项固定资产的计税基础应为零。企业200 8年会计上计提了折旧，能够税前列支折旧金额为零，故应 进行纳税调整；2009年，企业对该固定资产会计上继续计提 折旧，能够税前列支折旧金额依然为零，应继续进行纳税调 整。关于资产损失的列支。按照财税200957号文的规 定，资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与 取得应税收入
33、有关的资产损失，包括：现金损失、存款损失、 坏账损失、贷款损失、股权投资损失，固定资产和存货的盘 亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成 的损失以及其他损失。按照国税发200988号文第五条规 定：企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计1会计规定企业会计准则第9号一职工薪酬第二条： 职工薪 酬，是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以 及其他相关支出。职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费和生育保险费等社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；
34、(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获取职工提供的服务相关的支出；2、税法规定企业所得税法实施条例第34条：企业发生的合 理的工资薪金支出，准予扣除，这里的合理工资薪金是指 企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产 损失两大类。上述法规条文表明，企业经营发生的资产损失并非全 部能够自行计算扣除，部分资产损失需要税务机关审批后方 能列支，如果需要审批的资产损失未能获得税务部门的列支 批文，需要进行纳税调整。止匕外，除上述收入类、扣除类及资产类所列调整项目 外，企业还应关注会计差错，更正可能涉及的应纳税所得额 的调整及诸
35、如境外机构亏损的弥补等特殊事项的纳税调整 问题。订的工资薪金规定实际发放给员工的工资薪金。审核人员在 对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(1)企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度;(2)企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地 区水平；(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是否相对固 定的，工资薪金的调整是否有序的进行的；(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代 扣代缴个人所得税义务；针对以上情形，作为审核人员在操作时，应该收集相 关的劳动用工合同、工资发放明细表以及相关的考情表等相 关资料来核实企业工资薪金发放的真实性，合理性。值得强调的是企业所得税法实施条例第40条、4
36、 1条、42条所称的工资薪金总额是指企业按照企业所得 税法实施条列第34条规定的实际发放的工资薪金总和， 不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养 老保险金、医疗保险金、失业保险金、工伤保险金、生育保 险金等社会保险金和住房公积金。工资薪金应当按实际发 生数在税前列支，提取数大于实际发生数的差额应调增应纳税所得额。（二）职工福利费1、企业会计准则规定企业会计准则中，将职工福利视为没有明确计提标准 的职工薪酬形式，未对现行的应付福利费处理作出规范，不 再按职工工资总额14%计提职工福利费，而采用按实际列支 的处理办法。不再设置应付福利费一级会计科目。对符合 福利费条件和范围的支出，通
37、过应付职工薪酬-职工福利 科目提取计入成本费用，在实际支付、发生时冲销应付职工 薪酬-职工福利科目。2、税法规定企业所得税实施条列第40条规定：企业发生的 职工福利费支出，不超过实际发生的工资薪金总额14%的部 分，准予扣除。关于职工福利费的范畴，税法也作出了明确规定。国 家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通 知（国税函20093号）指出：实施条例第40条规定 的企业职工福利费，包括内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利 部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工 浴室、理发室、医务室、托儿所、疗养院等集体福利部门的 设备、设施及维修保养费用和福利部门工作
38、人员的工资薪 金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放 的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外 地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养 直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防腐降温费、职工困 难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧 葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。税法明确了职工福利费税前列支的额度不得超过工资 薪金总额的14%,超过部分作为作纳税调整处理，且为永久 性业务核算。(三)工会经费1、会计规定企业财务通则第44规定： 工会经费按照国家规定比列提取并拨
39、缴工会。工会经费仍实行计提、划拨办法核 算，即按照工资总额的2%计提工会经费。2、税法规定中华人民共和国企业所得税法实施条例第41条 规定： 企业拨缴的工会经费，不得超过工资薪金总额2%的 部分，准予扣除。在审核中：企业会计核算中计提的工会经 费能否在税前扣除，取决于两个前提条件：第一：是否将提 取的工会经费拨缴给工会组织；第二，是否取得工会组织开 具的工会经费拨缴专用收据，工会经费拨缴专用收据 是由财政部、全国总工会统一监制和印刷的收据，由工会系 统统一管理。工会经费应按照拨缴数在规定的限额内扣除， 而不是按照实际发生数扣除。（四）职工教育经费1、会计规定企业财务通则第44条规定：职工教育经
40、费按照 国家规定的比例，专项用于企业职工后续职业教育和职业培 训职工教育经费仍实行计提、划拨办法，按照工资总额的2. 5%计提。2、税法规定企业所得税实施条例第42条规定：除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除，此时产生时间性差异，应做 纳税调增项目处理；关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见 的通知（财建2006317号规定：下列培训可作为企业职 工教育培训经费列支范围：（1）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适应性培训；（3）岗位培训、职业技级培训、高技能人才培训；（4）专业技术人员培
41、训；（5）特种作业人员培训；（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经 费支出；（8）购置教学设备与设施； （9）职工岗位自学成才奖励费用;(10)职工教育培训管理费用;(11)有关职工教育管理费用；值得注意是：企业职工参加社会上的学历教育以及个 人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由职工个人承 担，不能挤占企业的职工教育培训经费；但软件生产企业的 职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额是扣 除；在审核中，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除; 实际上是允许企业发生的职工教育经费支出全额扣除，只是 在扣除时间上的递延。职工教育经费每年实发工资总额的2.5%作为扣除限 额，先按照提取数与实际使用数对比，采用孰低原则与扣除 限额比较，确定在税前扣除金额。若提取数大于允许扣除金 额，调增所得，其中提取数并使用的金额超过扣除限额的部 分，允许在以后年底扣除。若提取数小于允许扣除数的金额, 若动用了可递延抵扣的新结余，则应调减所得。对于可递延 至以后年度的金额对企业所得税的影响，应通过递延所得 税科目核算可抵扣的暂时性业务核算。当以前年度调增的金 额，在本年度纳税调减时，应当核算转回前期以确认的相应 的递延所得税资产，如既不能在本年度调减所得，也不得结