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1、第七章第七章 企业所得税会计企业所得税会计第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述第二节第二节 应纳所得税额的计算应纳所得税额的计算第三节第三节 所得税的会计处理所得税的会计处理 应纳税所得额、递延所得税的计算应纳税所得额、递延所得税的计算重重 点点递延所得税的会计处理递延所得税的会计处理难难 点点一节一节 企业所得税概述企业所得税概述对对境内企业境内企业的的生产，经营所得和其他所得生产，经营所得和其他所得依法征收的税。依法征收的税。一、概一、概 念念二、纳税义务人二、纳税义务人 居民企业居民企业依法在中国境内成立或依照依法在中国境内成立或依照外国（地区）法律成立但外国（地区）法律成立但实实
2、际管理机构在中国境内际管理机构在中国境内的的企业。企业。非居民企业非居民企业依照外国（地区）法律成立依照外国（地区）法律成立且且实际管理机构不在中国境实际管理机构不在中国境内内、但在中国境内、但在中国境内设立设立机构、机构、场所的或在中国境内场所的或在中国境内未设立未设立机构、场所，但机构、场所，但有来源于中有来源于中国境内所得国境内所得的企业。的企业。不包括个人独资企业和不包括个人独资企业和合伙企业合伙企业境内企业境内企业三、征税对象及税率三、征税对象及税率征税对象征税对象p 合法来源（中国境内合法来源（中国境内.外）所得外）所得减减-不征税收入、免税收入不征税收入、免税收入-各项扣除各项扣
3、除-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损=应纳税所得应纳税所得1.收收 入入1.1.销售货物收入销售货物收入 2.2.劳务收入劳务收入2.2.3.3.转让财产收入转让财产收入 4.4.权益性投资收益权益性投资收益3.3.5.5.利息收入利息收入 6.6.租金收入租金收入4.4.7.7.特许权使用费收入特许权使用费收入 8 8、接受捐赠收入、接受捐赠收入5.5.9 9、其他收入：资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、其他收入：资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、6.6.债务重组收入、补贴收入、违约金收入、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、7.7.汇兑收益、已做坏帐损失处理后又收回的汇
4、兑收益、已做坏帐损失处理后又收回的8.8.应收款项、确实无法偿付的应付款项应收款项、确实无法偿付的应付款项9.9.1010、非货币性资产交换、货物、非货币性资产交换、货物.财产财产.劳务用于捐赠、偿付、劳务用于捐赠、偿付、10.10.赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等1 1、国债利息收入。、国债利息收入。2 2、符合条件的、符合条件的居民企业之间的股息、红利居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。等权益性投资收益。3 3、在中国、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得 与该机构、场所
5、有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。但不包括但不包括居民企业公开发行并上市流通的股票居民企业公开发行并上市流通的股票不足不足1212个月个月 取得的投资收益。取得的投资收益。4 4、符合条件的、符合条件的非营利组织非营利组织的收入。的收入。不征税收入不征税收入p 财政拨款：财政拨款：政府对预算单位、社会团体等拨付的财政资金政府对预算单位、社会团体等拨付的财政资金p 行政事业性收费：行政事业性收费：向特定对象收取并纳入财政管理的费用向特定对象收取并纳入财政管理的费用p 政府性基金：政府性基金：代政府收取的具有专项用途的财政资金代政府收取的
6、具有专项用途的财政资金p 其他不征税收入：其他不征税收入：财政财政.税务部门规定专门用途的财政资金税务部门规定专门用途的财政资金免免税税收收入入 2.准准予予扣扣除除项项目目销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。本成销售费用、管理费用、财务费用（已计入成本的费用除外）。销售费用、管理费用、财务费用（已计入成本的费用除外）。用费除所得税、允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。除所得税、允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。金税固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失、转让财产损失、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失、转让财产损失、呆
7、账损失、坏账损失、不可抗力因素造成的损失、其他损失。呆账损失、坏账损失、不可抗力因素造成的损失、其他损失。失损发生的损失发生的损失已作损失处理的资产已作损失处理的资产减除责任人赔偿和减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。保险赔款后的余额。以后纳税年度又全部以后纳税年度又全部收回或部分收回时收回或部分收回时应计入当期收入。应计入当期收入。赠捐性益公 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发
8、展和进步的其他社会公共和福利事业。促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。3.扣除标准扣除标准据实扣除据实扣除即基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、即基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、与任职或受雇有关的其他支出。加班工资、与任职或受雇有关的其他支出。薪工企业为职工缴纳的基本社会保险费即基本企业为职工缴纳的基本社会保险费即基本医疗医疗保险费、基本保险费、基本养老养老保险费、保险费、失业失业保险费、保险费、工伤工伤保险费、保险费、生育生育保险费和保险费和住房住房公积金公积金准予税前扣除。规定的标准范围内提取的年金准予税前扣除。规定的标准范围内提取的年金可扣除可扣除。企业为投资者
9、或职工投保的企业为投资者或职工投保的商业保险不得扣除商业保险不得扣除。企业参加的企业参加的财产保险和责任保险财产保险和责任保险按规定缴纳的保险费用按规定缴纳的保险费用准予扣除。准予扣除。五险一金五险一金工薪总额工薪总额2%（含）内准予扣除（含）内准予扣除费经会工工薪总额工薪总额2.5%（含）内的准予据实扣除（含）内的准予据实扣除费经育教工薪总额工薪总额14%（含）内准予扣除（含）内准予扣除费利福当年销售收入（营业收入）当年销售收入（营业收入）15%（含）的部分准予扣除（含）的部分准予扣除超过部分在超过部分在以后年度结转以后年度结转扣除。扣除。销售收入销售收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务
10、收入其他业务收入费待招实际发生额的实际发生额的60%扣除扣除最高限额最高限额为年销售（营业）收入的为年销售（营业）收入的5广告费及业务宣传费广告费及业务宣传费 合理的不需要资本化的借款费用合理的不需要资本化的借款费用-准予扣除准予扣除 资产购置资产购置.建造期间发生的借款费用，应予以资本化；建造期间发生的借款费用，应予以资本化；交付使用后发生的借款利息交付使用后发生的借款利息-发生当期扣除发生当期扣除借款费用借款费用 经营租赁经营租赁-租赁期限均匀扣除租赁期限均匀扣除 融资租赁融资租赁-提取折旧、分期扣除提取折旧、分期扣除租赁费租赁费 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项向投资者支付的
11、股息、红利等权益性投资收益款项居民企业向境外居民企业向境外H H股非居民企业股东派发股非居民企业股东派发20082008年及以后年度股息时，按年及以后年度股息时，按1010的税率代扣代缴企业所得税。的税率代扣代缴企业所得税。企业所得税税款企业所得税税款 税收滞纳金税收滞纳金 罚金、罚款、被没收的财产损失罚金、罚款、被没收的财产损失 赞助（非广告性）支出赞助（非广告性）支出 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金 和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息 未经核定的准备金支出
12、未经核定的准备金支出 超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出4.不不 得得 扣扣 除除重点扶持的高新技术企业：重点扶持的高新技术企业：拥有国家自主知识产权，同时符合以下条件：拥有国家自主知识产权，同时符合以下条件：符合国家重点支持的高新技术领域范围；符合国家重点支持的高新技术领域范围；高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入占企业总收入占企业总收入60%以上；以上；用于高新技术产品和技术的用于高新技术产品和技术的研发费占企业当年总收入的比重研发费占企业当年总收入的比重为为 销售收入销售收入2亿元以上的亿元以上的 3%销售收入销售收入5000万元万元2亿元亿元 4%销售收入销售收入
13、5000万元以下的万元以下的 6%大专以上大专以上30%以上，高新技术产品和技术研发人员以上，高新技术产品和技术研发人员20%以上。以上。企业所得税税率为企业所得税税率为25%25%15%15%小型微利企业：小型微利企业：制造业：制造业：年应纳税所得额不超过年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过万元，从业人员不超过100人，人，资产总额不超过资产总额不超过3000万元。万元。非制造业：非制造业：年应纳税所得额不超过年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过万元，从业人员不超过80人，资人，资产总额不超过产总额不超过1000万元万元中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或虽设立机构、场所
14、但取得的所得中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。20%20%10%10%四、所得税优惠政策四、所得税优惠政策1、免征和减征、免征和减征1-3年免征、年免征、4-6年减半；年减半；2、企业优惠、企业优惠高新技术、小型微利、创业投资、非居民企业、高新技术、小型微利、创业投资、非居民企业、其他行业（软件及集成电路等）其他行业（软件及集成电路等）3、加计扣除、加计扣除研发费、安置残疾人所付工资、研发费、安置残疾人所付工资、4、加速折旧、加速折旧不低于折旧年限的不低于折旧年限的60%（
15、双倍或年数总合法）（双倍或年数总合法）5、减计收入、减计收入取得收入的取得收入的90%6、税额抵免、税额抵免专用设备投资额的专用设备投资额的10%7、民族自治地区、民族自治地区二节二节 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 减免税额减免税额 抵免税抵免税额额应纳税所得额应纳税所得额直接法直接法=总收入总收入 不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 扣除扣除 弥补亏损弥补亏损 间接法间接法=会计利润总额会计利润总额 纳税调整项目金额纳税调整项目金额某企业某企业2008年营运收入为年营运收入为100万元，营运成本为万元，营运成本为60万元，营业税金
16、及万元，营业税金及附加附加10万元，管理费用万元，管理费用20万元（含广告费万元（含广告费3万元和业务宣传费万元和业务宣传费2万元），万元），其他营运费用其他营运费用2万元，国债收入为万元，国债收入为1万元，营业外收支净额万元，营业外收支净额-2万元。万元。其他资料其他资料：（：（1）工会经费）工会经费1万元、教育经费万元、教育经费2万元（工资总额为万元（工资总额为15万元）；万元）；（2）当年开支招待费）当年开支招待费2.5万元；万元；（3）非广告赞助支出）非广告赞助支出3万元；万元；（4）公益性捐赠）公益性捐赠2万元。万元。计算：该企业利润总额计算：该企业利润总额 该企业纳税调整额该企业纳
17、税调整额 该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额 该企业该企业2008年应交所得税额年应交所得税额练练 习习（1）会计利润）会计利润=100 60 10 20 2+1-2=7万元万元（2）纳税调整额）纳税调整额工会经费工会经费=150000 2%=3000元元 10000 3000=7000元元教育经费教育经费=150000 2.5%=3750元元 20000 3750=16250元元招待费招待费=25000 60%=15000元元 1000000 5=5000元元 25000 5000=20000元元广告费广告费=1000000 15%=150000元元 公益性捐赠公益性捐赠=70000 12
18、%=8400元元 30000 8400=21600元元（3）调整后应纳税所得额）调整后应纳税所得额=70000 10000+7000+16250+20000+21600+30000=154850元元（4）应纳所得税）应纳所得税=154850 25%=38712.5元元某企业某企业20082008年生产经营情况如下：年生产经营情况如下：1 1）全年销售收入）全年销售收入34 115 67034 115 670元，销售成本元，销售成本29489 65029489 650元，销售费用元，销售费用2 388 3202 388 320元，元，营业税金及附加营业税金及附加81 54381 543元，无形资
19、产使用权转让收入元，无形资产使用权转让收入100 120100 120元，无形资产使用权元，无形资产使用权转让相关支出转让相关支出61 11061 110元。元。2 2）管理费用为）管理费用为1 854 6001 854 600元。其中招待费元。其中招待费165 657165 657元，工会经费元，工会经费50005000元，教育经费元，教育经费10 00010 000元（实发工资总额为元（实发工资总额为210 000210 000元）。元）。3 3）财务费用为）财务费用为302 100302 100元，其中企业由于急需资金购货，本年元，其中企业由于急需资金购货，本年1 1月月5 5日向某商贸
20、公司借日向某商贸公司借款款1 500 0001 500 000元，年利率元，年利率8%8%，已于，已于1111月月5 5日偿还本息（同期银行同种贷款利率为日偿还本息（同期银行同种贷款利率为6%6%）。）。4 4）投资收益为）投资收益为600 000600 000元（被投资方税率为元（被投资方税率为20%20%）。）。5 5）营业外支出）营业外支出147 200147 200元，其中违反工商行政管理部门有关规定，缴纳罚款元，其中违反工商行政管理部门有关规定，缴纳罚款2 0002 000元，元，通过慈善总会向灾区捐款通过慈善总会向灾区捐款100 000100 000元。元。6 6）该企业预缴企业所
21、得税）该企业预缴企业所得税28 00028 000元。元。要求：要求：该企业利润总额该企业利润总额 该企业纳税调整额该企业纳税调整额 该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额 该企业该企业20082008年应退补的企业所得税额年应退补的企业所得税额1 1）会计利润）会计利润销售收入销售收入=34,115,670=34,115,670无形资产使用权转让净收益无形资产使用权转让净收益=100,120 =100,120 61,110=39,010 61,110=39,010投资收益投资收益=600,000=600,000销售成本销售成本=29,489,650=29,489,650销售费用销售费用=2,3
22、88,320=2,388,320营业税金及附加营业税金及附加=81,543=81,543管理费用管理费用=1,854,600=1,854,600财务费用财务费用=302,100=302,100营业外支出营业外支出=147,200=147,200利润利润 =34,115,670+39,010+600,000 29,489,650 2,388,320=34,115,670+39,010+600,000 29,489,650 2,388,320 -81,543 1,854,600 302,100 147,200 -81,543 1,854,600 302,100 147,200 =491,267 =
23、491,267元元2 2）纳税调整额）纳税调整额业务招待费业务招待费=165,657 60%=99,394.20=165,657 60%=99,394.20元元 最高最高34,115,670 5=170,578.35 34,115,670 5=170,578.35 99394.2099394.20-165657=66,262.80165657=66,262.80工会经费工会经费 =210,000 2%=4,200 =210,000 2%=4,200 4200 5000=8004200 5000=800教育经费教育经费=210,000 2.5%=5,250 =210,000 2.5%=5,250
24、 5250 10000=47505250 10000=4750财务费用财务费用=1,500,000 =1,500,000（8%8%6%6%）1210=25,000 1210=25,000 25,00025,000投资收益投资收益=600,000 =600,000（1-20%1-20%）=750,000=750,000元元 150,000150,000罚款罚款 2,0002,000捐赠捐赠=491,267 12%=58,952.04 =491,267 12%=58,952.04 58952.04 100,000=41,047.9658952.04 100,000=41,047.963 3）应纳税
25、所得额）应纳税所得额491,267+66262.80+800+4,750+25,000+150,000 491,267+66262.80+800+4,750+25,000+150,000+2000+41,047.96 +2000+41,047.96 =781,127.76=781,127.76元元4 4）应退补的企业所得税）应退补的企业所得税应缴税额应缴税额=应税所得应税所得 税率税率 抵免分回利润已缴税额抵免分回利润已缴税额 =781,127.76 =781,127.76 25%-150,000=45,281.94 25%-150,000=45,281.94元元 抵免分回利润已缴税额抵免分回
26、利润已缴税额=60 =60（120%120%）20%=150,00020%=150,000元元已缴税额已缴税额=28000=28000元元应补缴税额应补缴税额=195,281.94 28,000=17,281.94=195,281.94 28,000=17,281.94元元 *境外所得抵扣税额的计算境外所得抵扣税额的计算境外所得境外所得 境内外所得按税法境内外所得按税法 来源于来源于 境内外境内外抵免限额抵免限额 计算的应纳税总额计算的应纳税总额 某外国所得某外国所得 所得总额所得总额=x()境外境外实际实际缴纳税款缴纳税款 扣除限额扣除限额 ：按实际数扣除按实际数扣除 境外境外实际实际缴纳税
27、款缴纳税款 扣除限额扣除限额 ：超过部分不得本年度内扣除，：超过部分不得本年度内扣除，最长最长5 5年年内补扣内补扣抵免税额时应提供境外税务机关填发的税款所属年度的纳税凭证抵免税额时应提供境外税务机关填发的税款所属年度的纳税凭证某企业应纳税所得额为某企业应纳税所得额为100100万元，使用税率为万元，使用税率为25%25%。另外，该企业分。另外，该企业分别在别在A A，B B两国设有分支机构（两国已与我国缔结避免双重征税协定）两国设有分支机构（两国已与我国缔结避免双重征税协定），在，在A A国的应纳所得额为国的应纳所得额为5050万元，该国税率为万元，该国税率为30%30%，在，在B B国的应
28、纳所国的应纳所得为得为3030万元，该国税率为万元，该国税率为35%35%。假设该企业在。假设该企业在ABAB两国所得按我国税两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按法计算的应纳税所得额和按ABAB两国税法计算的应纳税所得额是一致两国税法计算的应纳税所得额是一致的，在的，在ABAB两国分别缴纳两国分别缴纳1515万元和万元和10.510.5万元的所得税。万元的所得税。要求：计算该企业在我国应缴纳的企业所得税？要求：计算该企业在我国应缴纳的企业所得税？按我国税法计算的应纳税额（按我国税法计算的应纳税额（100+50+30100+50+30）25 255 5万元万元国扣除限额国扣除限额45 45
29、50 50（100+50+30100+50+30）12.5 12.5万元万元国扣除限额国扣除限额45 45 30 30（100+50+30100+50+30）7.5 7.5万元万元国缴纳税额国缴纳税额1515万元大于扣除限额万元大于扣除限额12.512.5万元，超过的万元，超过的2.52.5万元以后年度扣除万元以后年度扣除国缴纳税额国缴纳税额10.510.5万元大于扣除限额万元大于扣除限额7.57.5万元，超过的万元，超过的3 3万元以后年度扣除万元以后年度扣除在我国应缴纳的所得税在我国应缴纳的所得税 45 12.5 7.5=25 45 12.5 7.5=25万元万元来源于联营企业的投资方分回
30、的联营企业来源于联营企业的投资方分回的联营企业应纳税所得额利润额所得税税率应纳税所得额利润额所得税税率=()扣扣 除除 来源于联营企业的联营企业来源于联营企业的联营企业抵免额抵免额 应纳税所得额所得税税率应纳税所得额所得税税率=x *境内投资所得已纳税额的扣除境内投资所得已纳税额的扣除投资方分回的利润投资方分回的利润-投资方已在联营企业缴纳所得税后的利润投资方已在联营企业缴纳所得税后的利润扣除抵免额扣除抵免额-投资方在联营企业实际缴纳的所得税投资方在联营企业实际缴纳的所得税非直接投资、非居民企业非直接投资、非居民企业某大型企业（适用某大型企业（适用25%所得税率）在甲、乙两国分设分支机构。所得
31、税率）在甲、乙两国分设分支机构。2008年境内所得年境内所得800万元；在甲国的分支机构取得经营所得万元；在甲国的分支机构取得经营所得120万元（税后），甲国公司所得税税率为万元（税后），甲国公司所得税税率为40%、在甲国取得、在甲国取得特许权使用所得特许权使用所得50万元（税前），甲国预提所得税税率为万元（税前），甲国预提所得税税率为20%；从乙国分支机构分回利润从乙国分支机构分回利润45万元，已在乙国纳税万元，已在乙国纳税5万元。万元。要求：计算该企业应纳企业所得税税额。要求：计算该企业应纳企业所得税税额。练练 习习（1）甲国经营所得）甲国经营所得=120 （1 40%）=200万元万元
32、甲国扣除限额甲国扣除限额=（800+200+50+50）25%（200+50）（800+200+50+50）=62.5（万元）（万元）甲国已纳税款甲国已纳税款=200 40%+50 20%=90（万元）（万元）甲国已纳税款甲国已纳税款90万元高于扣除限额万元高于扣除限额62.5万元，超过的万元，超过的27.5万元当年不得抵扣万元当年不得抵扣（2）乙国应纳税所得额）乙国应纳税所得额=45+5=50（万元）（万元）乙国扣除限额乙国扣除限额=（800+200+50+50）25%50（800+200+50+50）=12.5（万元）（万元）乙国已纳税款乙国已纳税款5万元低于扣除限额万元低于扣除限额12.
33、5万元，可全额扣除万元，可全额扣除（3）企业应纳所得税税额）企业应纳所得税税额=（800+200+50+50）25%62.5 5 =207.5（万元）（万元）某企业注册资金某企业注册资金600万元，万元，2008年生产经营情况如下：年生产经营情况如下：1）销售收入）销售收入4500万元，销售成本万元，销售成本3000万元，增值税万元，增值税700万元，营业税金及附万元，营业税金及附 加加80万元。万元。2）其他业务收入）其他业务收入300万元。万元。3）销售费用）销售费用500万元，其中含广告费万元，其中含广告费400万元，业务宣传费万元，业务宣传费50万元万元4）管理费用）管理费用500万元
34、，其中含业务招待费万元，其中含业务招待费50万元，研究新产品费用万元，研究新产品费用40万元。万元。5）财务费用）财务费用100万元，其中含向关联方借款利息万元，其中含向关联方借款利息50万元，年息万元，年息10%（银行同（银行同 期同类贷款利率为期同类贷款利率为6%）。）。6）营业外支出）营业外支出60万元，其中含向供货商支付违约金万元，其中含向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款万元，接受工商局罚款 1万元，通过政府部门向灾区捐赠万元，通过政府部门向灾区捐赠20万元。万元。练练 习习7)境内投资收益境内投资收益17万元，系从外地联营企业分回税后利润万元，系从外地联营企业分回税后利润17万
35、元（联营企业万元（联营企业 适用税率适用税率15%）。境外投资收益）。境外投资收益15.2万元，系从万元，系从A国分回的税后利润，已国分回的税后利润，已 在在A国纳税国纳税4.8万元。万元。8）该企业已预交企业所得税）该企业已预交企业所得税145万元。万元。要求计算该企业要求计算该企业1）当年会计利润）当年会计利润2）当年调整项目金额）当年调整项目金额3）当年应纳税所得额）当年应纳税所得额4）当年的应纳企业所得税额）当年的应纳企业所得税额5）当年应退补的所得税额）当年应退补的所得税额1 1）会计利润）会计利润4500-3000-80+300-500-500-100-60+17+15.2=592
36、.24500-3000-80+300-500-500-100-60+17+15.2=592.2万元万元2 2）当年调整项目）当年调整项目-投资收益调增投资收益调增7.87.8万元万元境内分回利润还原税前利润境内分回利润还原税前利润=17 =17（1-15%1-15%）=20=20万元万元 30,00030,000元元境外投资收益还原税前所得境外投资收益还原税前所得=15.2+4.8=20=15.2+4.8=20万元万元 48,00048,000元元-广告费及业务宣传费（未超过限额，不需调整）广告费及业务宣传费（未超过限额，不需调整）（4500+3004500+300）15%=72015%=72
37、0万元万元 实际发生额为实际发生额为450450万元万元-业务招待费调增业务招待费调增7.57.5万元万元5060%5060%=3030万元万元 48,000,0005=240,000 48,000,0005=240,000元元 260,000260,000元元-研发费调减研发费调减2020万元万元40 150%=6040 150%=60万元万元 实际计入实际计入4040万元万元 200,000200,000元元-利息费用调增利息费用调增2020万元万元借款本金借款本金=50 10%=500=50 10%=500万元万元 500 500（10%-6%10%-6%）=200,000200,000
38、元元-罚款不得税前扣除，调增罚款不得税前扣除，调增1 1万元万元-捐赠捐赠(未超过限额，不需调整）未超过限额，不需调整）592.212%=710,640592.212%=710,640元元 实际发生额为实际发生额为 20 20万元万元3 3）当年应纳税所得额）当年应纳税所得额 592.2+7.8+26-20+20+1=627592.2+7.8+26-20+20+1=627万元万元4 4）应纳所得税）应纳所得税=应税所得应税所得税率税率-抵免境内分回利润已纳税额抵免境内分回利润已纳税额-境外所得抵免税额境外所得抵免税额=627 25%-30000 48000=1,489,500=627 25%-
39、30000 48000=1,489,500元元从境内分回利润抵免已缴税额从境内分回利润抵免已缴税额=17 =17（115%115%）15%=30,000 15%=30,000元元境外所得税抵免限额境外所得税抵免限额=20 25%=50,000=20 25%=50,000元元 已在已在A A国纳税国纳税4.84.8万元万元5 5）应补缴企业所得税）应补缴企业所得税(预交预交145145万元企业所得税额万元企业所得税额)1,489,500 1,450,000=39,5001,489,500 1,450,000=39,500元元 三节三节 所得税的会计处理所得税的会计处理 差异差异永久性差异：永久性
40、差异：会计准则会计准则.制度与税法标准不同制度与税法标准不同 影响当期应税收益，不影响未来影响当期应税收益，不影响未来 以后各期收益。不做帐务调整。以后各期收益。不做帐务调整。（收入的确认（收入的确认.费用的扣除费用的扣除）永久性差异计税基础永久性差异计税基础=账面价值账面价值 未来可抵扣（未来可抵扣（0 0）=账面价值账面价值时间性差异：时间性差异：折旧折旧-时间性差异时间性差异暂时性差异：暂时性差异：各项资产减值准备各项资产减值准备-暂时性差异暂时性差异时间性差异都是暂时性差异，时间性差异都是暂时性差异，但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。差异差异当
41、期损益当期损益跨期摊配跨期摊配应付税款法应付税款法纳税影响会计法纳税影响会计法递延法递延法债务法债务法资产负债表债务法资产负债表债务法利润表债务法利润表债务法纳税影响会计法纳税影响会计法递延法递延法债务法债务法税率变动税率变动开征新税开征新税 利润表债务法利润表债务法-收入或费用收入或费用-利润和应税所得差异利润和应税所得差异-时间性差异时间性差异-确认确认期间差异期间差异资产负债表债务法资产负债表债务法-资产和负债资产和负债-账面价值和计税基础账面价值和计税基础-暂时性差异暂时性差异-确认时点差异确认时点差异一一.所得税会计核算方法所得税会计核算方法资产负债表债务法：资产负债表债务法：通过比
42、较资产负债表上列示的资产、负债按着通过比较资产负债表上列示的资产、负债按着会计准则规定会计准则规定确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础，对两者之间，对两者之间的的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相，确认相关的关的递延所得税负债和递延所得税资产递延所得税负债和递延所得税资产，在此基础上确定每，在此基础上确定每一期间一期间利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用。按按会计会计准则规定确定准则规定确定资产和负债项目的资产和负债项目的账面账面价值价值 债务法一般程序债务法一般程序12按按税法税法规定确
43、定资产和规定确定资产和负债项目的负债项目的计税基础计税基础3根据应纳税根据应纳税暂时性差异暂时性差异和可抵扣暂时性差异，和可抵扣暂时性差异，确定递延所得税资产和确定递延所得税资产和负债，负债，确定递延所得税确定递延所得税45根据应纳税所得额计算根据应纳税所得额计算当期应交所得税额当期应交所得税额 确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用=当期所得税费用当期所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产.负负债之和（或之差）债之和（或之差）二二.资产与负债的计税基础资产与负债的计税基础资产的计税基础资产的计税基础收回资产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定从应税经济利收回资产帐面价值过
44、程中，计算应纳税所得额时按税法规定从应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可予税前抵扣的金额。益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可予税前抵扣的金额。初始确认时的资产的计税基础：取得成本（未来期间准予税前扣除的金额）。持续持有时的资产的计税基础：取得成本 以前期间按税法规定已经税前扣除的 金额后的余额 ：取得成本 累计折旧（累计摊销）资资 产产 计计 税税 基基 础础固定资产固定资产无形资产无形资产金融资产金融资产其他资产其他资产 减值准备减值准备 折旧方法折旧方法 折旧年限折旧年限 研发费研发费 摊销摊销方法方法 减值准备减值准备公允价值计量公允价值计量且其变动计入且
45、其变动计入当期损益当期损益 公允价值公允价值 减值准备减值准备1、固定资产的计税基础、固定资产的计税基础（1）折旧方法的差异）折旧方法的差异（2）折旧年限的差异）折旧年限的差异（3）计提减值准备差异）计提减值准备差异会计帐面价值会计帐面价值=成本成本 累计折旧累计折旧 已提减值准备已提减值准备税法计税基础税法计税基础=成本成本 累计折旧累计折旧固定资产计税基础固定资产计税基础-减值准备减值准备1某企业于某企业于2006年末以年末以400万元购入一项生产用固定资产，预计其使用寿命万元购入一项生产用固定资产，预计其使用寿命为为20年，采用直线法计提折旧，预计净残值为年，采用直线法计提折旧，预计净残
46、值为0。假设税法规定的折旧年限、。假设税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值均与会计规定相同。折旧方法及净残值均与会计规定相同。2008年年12月月31日该项固定资产的日该项固定资产的可收回金额为可收回金额为310万元。（万元。（已提固定资产减值准备已提固定资产减值准备50万元万元）1 1）会计准则）会计准则2008.12.312008.12.31的账面价值的账面价值=400=40040020240020250=31050=310万元万元2 2）税）税 法法2008.12.312008.12.31的计税基础的计税基础=400=400400202=360400202=360万元万元计提的固定资产减
47、值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除。计提的固定资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除。帐面价值与计税基础差异帐面价值与计税基础差异=310 360=-50=310 360=-50万元万元 固定资产计税基础固定资产计税基础-折旧方法折旧方法2某企业于某企业于2006年末以年末以400万元购入一项生产用固定资产，预计其使用寿命万元购入一项生产用固定资产，预计其使用寿命为为20年，采用年，采用直线法计提折旧直线法计提折旧，预计净残值为，预计净残值为0。假设税法规定的折旧年限、。假设税法规定的折旧年限、净残值均与会计规定相同，但净残值均与会计规定相同，但采用双倍余额递减法采用双倍余额
48、递减法。2008年年12月月31日日该项固定资产的可收回金额为该项固定资产的可收回金额为310万元。（已提固定资产减值准备万元。（已提固定资产减值准备50万元）万元）1 1）会计准则）会计准则:2008.12.312008.12.31账面价值账面价值=400=40040020240020250=31050=310万元万元2 2）税）税 法法:2008.12.312008.12.31计税基础计税基础=400=400(40010%)(40010%)(400-40)10%=324(400-40)10%=324万元万元帐面价值与计税基础差异帐面价值与计税基础差异=310 324=-14=310 324
49、=-14万元万元固定资产计税基础固定资产计税基础 折旧年折旧年限限3某企业于某企业于2006年末以年末以400万元购入一项生产用固定资产，预计其使用寿命万元购入一项生产用固定资产，预计其使用寿命为为20年年，采用直线法计提折旧，预计净残值为，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。假设税法规定的折旧年限。假设税法规定的折旧年限为为10年年、采用双倍余额递减法，但净残值与会计规定相同。、采用双倍余额递减法，但净残值与会计规定相同。2008年年12月月31日该项固定资产的可收回金额为日该项固定资产的可收回金额为400万元。（已提减值准备万元。（已提减值准备50万元）万元）1 1）会计准则）会计准则:2
50、008.12.312008.12.31账面价值账面价值=400=40040020240020250=31050=310万元万元2 2）税）税 法法:2008.12.312008.12.31计税基础计税基础=400=400(40020%)(40020%)(400-80)20%=256(400-80)20%=256万元万元帐面价值与计税基础差异帐面价值与计税基础差异=310 256=54=310 256=54万元万元2、无形资产的计税基础、无形资产的计税基础（1）研究开发费）研究开发费会计：研究阶段计入当期损益，开发阶段计入成本（资本化）。会计：研究阶段计入当期损益，开发阶段计入成本（资本化）。税