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1、全国会计专业相关技术资格考试初级会计专业相关技术资格考试大纲初级会计实务第一章总论基本要求（一）掌握会计的概念、职能和对象（二）掌握会计要素及其基本特征（三）掌握会计等式（四）熟悉会计核算的基本前提考试合适的内容第一节会计概述* 会计*的相无会会计是以货币:主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部 关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主要侧重于 向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。二、会计的职能会计的职能区指会计在经济管理过程中所具有的功
2、能。会计的基本职能包括：（一）进行会计核算。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、 记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为 各有关方面提供会计信息的功能。（二）实施会计监督。会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时 对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。三、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的合适的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济 活动，都是会计核算和监督的合适的内容。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或 资金运动。资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过 程
3、。工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、 销售过程三个阶段）和资金的退出三部分，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、 费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等 关系）。资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有 者权益，后者属于企业债权人权益企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资产， 另一部分构成非流动资产。资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中，企业要购买原材料 等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款结 算关系。在生产过
4、程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原 材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品 1收款凭证的编制。该凭证的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日 期为编制本凭证的日期；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填 写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记；“金 额”是指该项经济业务的发生额；“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数。收款 凭证应分别由有关人员签章，并标明编制的顺序号。2付款凭证的编制。付款凭证的编制方式方法与收款凭证基本相同，只是将“借方科目” 与“贷方科
5、目”互换。对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。3转账凭证的编制。该凭证将经济业务中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序 记入“会计科目”栏中的“一级科目和二级或明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入 “借方金额”或“贷方金额”栏。其他本次项目的填列与收、付款凭证相同。4通用凭证的编制。该凭证的编制与转账凭证基本相同。所不同的是，在凭证的编号 上，采用按照发生经济业务的先后顺序编号的方式方法。对于一笔经济业务涉及两张以 上记账凭证时，可以采取分数编号法。5科目汇总表的编制。首先，根据分录凭证编制“厂形账户，将本期各会计科目的发生 额一一记入有关“厂形
6、账户；然后计算各个账户的本期借方发生额与贷方发生额合计数; 最后将此发生额合计数填入科目汇总表中与有关科目相对应的“本期发生额”栏，并将所 有会计科目本期借方发生额与贷方发生额进行合计，借贷相等后，一般说明无误，可用 以登记总账。（四）记账凭证的审核审核的主要合适的内容包括:合适的内容是否真实、本次项目是否齐全、科目是否正确、 金额是否正确、书写是否正确。四、会计凭证的传递与保管（）会计凭证的传递会计凭证请传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关 部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递，应满足内部控制制度的要求，使传递程 序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的
7、工作量。企业应根据具体情况制定每 一种凭证的传递程序和方式方法。（二）会计凭证的保管会计凭证而保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证的保管要求主要有：1会计凭证应定期装订成册，防止散失。2会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会 计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因 确实需要使用时; 可以复制。4原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面说明所属记账凭证的日期、编号和 种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编
8、号，以便查阅。5每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应 当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保 管。出纳人员不得兼管会计档案。6严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。第五节会计账簿一、会计账簿的意义和种类（一）会计账簿的意义会计账簿是2由二定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、相关系统、连续地记 录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正 会计信息，编报、输出会计信息。账簿与账
9、户的关系，是形式和合适的内容的关系。账户存在于账簿中，账簿中的每一账 页就是账户的存在形式和载体。账簿只是一个外在形式，开设于账页上的账户才是它的 真实合适的内容。（二）账簿的种类1按用途分类序时账簿，又称日记账。是指按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进 行登记的账簿。序时账簿有普通日记账和特种日记账（如现金日记账、银行存款日记账、转账日记账等）。 序时账簿能提供连续相关系统的信息，反映企业资金运动的全貌。分类账簿。是指对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登 记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务的是总分类账簿，简称总账。按照明细分 类账户分类登记经济业务的是明
10、细分类账簿，简称明细账。分类账簿可以分别反映和监督各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减 变动情况及其结果，其提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。备查账簿，简称备查簿。是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登 记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。2按账页格式分类两栏式账簿。是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。三栏式账簿。是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。多栏式账簿。是指在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。（4）数量金额式账簿。是指账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和 金额三小栏，借以反映财产物资的实物
11、数量和价值量的账簿。3按外型特征分类订本账。是指启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。活页账。是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中的账 簿。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封 面，并给各账页连续编号。卡片账。是指将账户所需格式印刷在硬卡上的账簿。卡片账不是装在活页账夹中， 而是装在卡片箱内。二、会计账簿的登记（一）账簿的主要合适的内容及登记要求1账簿的主要合适的内容(基本要素)封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日 记账等。扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。账
12、页。包括：账户的名称；登记账户的日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏；金额 栏；总页次和分户页次。2账簿的登记要求准确完整；注明记账符号；书写留空；(4)正常记账使用蓝黑墨水；特殊记账使用红墨水；(6)顺序连续登记；结出余额；过次承前；不得刮擦涂改。(二)会计账簿的格式和登记方式方法1日记账的格式和登记方式方法现金口记账。是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。现 金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入和支出业务分设“现金收 入口记账”和“现金支出日记账”两本账。其中，“现金收入口记账”按对应的贷方科目设 置专栏，“现金支出日记
13、账”按支出的对方科目设专栏。这种借贷方分设的多栏式日记账的登记方式方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登 记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业 终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计” 栏中，并结出当日余额。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。银行存款口记账。是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日 记账。银行存款日记账的格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式。银行存款日记账的登记方 式方法与现金日记账相
14、同。转账日记账。是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿。(4)普通日记账，又称分录簿。是用来序时登记全部经济业务的账簿。一般只设借方和 贷方两个金额栏次，以满足编制会计分录的相关需求。2总分类账的格式和登记方式方法总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总 账科目(一级科目)开设的总分类账户。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷 方和余额三个基本金额栏目。总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭 证等登记。3明细分类账的格式和登记方式方法明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明 细核算
15、资料的账簿。不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原 始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库 存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇 总登记。明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。三栏式明细分类账。是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业 务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。三栏式明细账适用于只 进行金额核算的账户。多栏式明细分类账。将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行 登记，即在这种格式账页的借
16、方或贷方金额栏内按照明细本次项目设若干专栏。这种格 式适用于成本费用类科目的明细核算。数量金额式明细分类账。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，其借 方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。横线登记式明细分类账。其登记方式方法是采用横线登记，即将每一相关的业务登 记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这 种明细账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。三、对账和结账（一）对账企业应定期做好对账工作，做到账证相符、账账相等、账实相符等。会计对账工作的主 要合适的内容包括：1账证核对。即将账簿记录与会计凭证
17、进行核对，做到账证相符。2账账核对。即利用各种账簿之间的勾稽关系，通过账簿间的相互核对，做到账账相 符。账簿之间的核对包括以下合适的内容：核对总分类账簿的记录（这项核对工作通常采用编制“总分类账户本期发生额和余额 对照表”（简称“试算平衡表）来完成；总分类账簿与所属明细分类账簿核对；总分类账簿与序时账簿核对；明细分类账簿之间的核对。3账实核对。即将各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额进行核对，做到账 实相符。核对合适的内容主要包括：现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；有关债权债
18、务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。（二）结账结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。结账的合适的内容通常包括两个方面: 一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者 权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。1结账的程序将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。具体包括应计收入和应计费用的调整、收入分摊和成本分摊的调整两类。将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。2结账的方式方法对不需按月结
19、计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后 一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红 线，不需要再结计一次余额。现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时， 要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注 明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出 自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累 计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累 计发
20、生额下通栏划双红线。（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和 年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年” 字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在 摘要栏注明“上年结转”字样。四、错账查找与更正方式方法（一）错账查找的方式方法，包括：差数法、尾数法、除2法、除9法。（二）错账更正方式方法1划线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可 以采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，
21、在红线的上方填写 正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。2红字更正法。有两种情况：一是记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错 误，从而引起记账错误。更正的方式方法是：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的 记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。 二是记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应 记金额。更正方式方法：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完 全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。3补充登记法。记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所 记金额小于应记金额。
22、更正方式方法:按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、 应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。HT4K第六节账务处理程序一、账务处理程序概述（一）账务处理程序的意义账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账 簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方式方法，由原始凭证到编制记账凭证、 登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方式方法等。科学合理地选择 适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。（二）账务处理程序的种类常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目 汇总表账务处
23、理程序。二、记账凭证账务处理程序（一）基本合适的内容记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账 务处理程序。其一般程序是：1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5根据记账凭证逐笔登记总分类账；6期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核 对相符；7期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详
24、细地反映经济业务的发 生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。适用于规模较小、经济业务量较少的 单位。三、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本合适的内容汇总记账凭证的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总 转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。其一般程序是： 1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7期末，现金口记账、银行存款日记账和明
25、细分类账的余额同有关总分类账的余额核 对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关 系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转 账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用于规模较大、经济业务较多的单 位。四、科目汇总表账务处理程序（*） c 台* 的 内科目汇总表账务处理程序的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其一般程序是:1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金
26、日记账和银行存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5根据各种记账凭证编制科目汇总表；6根据科目汇总表登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核 对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。（二）优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂, 方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于 经济业务较多的单位。第七节财产清查一、财产清查概述（一）财产清查的意义财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定
27、其实存数，查 明账存数与实存数是否相符的一种专门方式方法。加强财产清查工作，对于加强企业管 理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。（二）财产清查的种类1按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。2按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。二、财产清查的方式方法（一）货币资金的清查方式方法1现金的清查。采用实地盘点的方式方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金口 记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。2银行存款的清查。通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有 数额。（二）实物资产的清查方式方法1实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的
28、不中方式方o2相关技术推算法。是指利用相关技术方式方法推算财产物资实存数的方式方法。（三）往来款项的清查方式方法往来款项的清查一般采用发函询证的方式方法进行核对。第八节会计档案一、会计档案的归档和保管各单位每年形成的会计档案，应由财务会计部门按照归档的要求，负责整理立卷或装订 成册。当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管1年。 期满之后，应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门 的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。二、会计档案的查阅和复制各单位应建立健全会计档案的查阅、复制登记制度。各单位保存的会计档案不得借出。 如有特殊需要，经本单位负
29、责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅 或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。三、会计档案的保管期限各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五种。会计档案的保管期限，应按会计档案管理办法的规 定执行。四、会计档案的销毁会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务会计部门共 同鉴定和审查，编造会计档案销毁清册。销毁会计档案时，应遵循监销的有关规定。SQ+6. 5mm第九节会计电算化一、会计核算电算化的合适的内容（一）设置会计科目电算化；（二）填制会计凭证电算化；（三）登记会计
30、账簿电算化；（四）进行成本计算电算化；（五）编制会计报表电算化。二、选择计算机运行环境和会计软件计算机运行环境包括运行会计软件所需要的硬件环境和软件环境。硬件环境指计算机、 外围设备等；软件环境指相关系统软件、工具软件、常用应用软件和会计软件开发工具 等。单位可以选购商品化会计软件，也可自行开发或委托开发会计软件。三、利用计算机及相应的会计软件进行会计核算（一）岗位设置电算化会计岗位一般分为：电算主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数 据分析、会计档案资料保管、软件开发等。（二）会计软件的初始化（三）会计软件的运行1人机并行；2替代手工记账；3会计软件的日常运行。四、电算化会计档案的
31、管理（一）电算化会计档案包括的合适的内容1由计算机打印输出的各种书面形式的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资 料，应按照会计档案管理办法的规定进行保管。2以磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质存储的会计数据（会计凭证、会计账簿、会计报 表等数据），视同会计资料或档案进行保存。3会计电算化相关系统开发和使用的全套文档资料及软件程序，也视同会计档案保管。（-）电算化会计档案管理的安全和保密措施第三章资产基本要求（一）掌握现金管理的主要合适的内容和核算（二）掌握银行结算制度的主要合适的内容、银行存款的清查与银行存款的核算（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据取得、收回和转让的核算（五）掌握应
32、收账款、预付账款和其他应收款的核算（六）掌握坏账损失的核算（七）掌握存货入账价值的确定和存货发出的计价方式方法（A）掌握原材料购入和发出的核算（九）掌握短期投资入账价值的确定（十）掌握取得短期投资、收取现金股利和利息、转让短期投资的核算（十一）掌握长期债券投资的核算（十二）掌握长期股票投资的核算（十三）掌握固定资产入账价值的确定方式方法（十四）掌握固定资产增加、折旧、修理、清理和清查的核算（十五）掌握无形资产的核算（十六）熟悉包装物、低值易耗品、委托加工物资和库存商品的核算（十七）熟悉存货的分类（十八）熟悉存货的清查（十九）熟悉短期投资的概念和确认标准（二十）熟悉长期投资与短期投资的区别以及长
33、期投资的分类（二十一）熟悉固定资产的概念及确认标准考试合适的内容SQ+6. 5mm第一节货币资金一、现金（一）现金管理的主要合适的内容1企业应当按照现金管理暂行条例规定的范围使用现金，并遵守有关库存限额规 定。2企业应当按照现金管理暂行条例的规定加强现金收支的管理。开户单位收入的现金应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定 送存时间；开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐 支现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，应当事先报经有关部门审查批准，并在核 定的范围和限额内进行，同时收支的现金必须入账。止匕外，不准用不符合财务制度的凭 证顶替库存现金，即不
34、得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他 单位和个人存入或支取现金；不得“公款私存”；不得设置“小金库”等。（二）现金的核算企业应当设置“现金”总账和“现金日记账”，分别进行现金的总分类核算和明细核算每 日终了，“现金日记账”的账面结余数应与实际库存现金数核对，保证账款相符；月度终 了，“现金日记账”的余额应当与“现金”总账的余额核对，做到账账相符。（三）现金清查及其核算企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金 盘点报告单。清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢” 科目核算；查明原因后，分别情况处理：1属于记账差错
35、的，应当及时予以更正。2如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，应计入“其他应收款” 科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限经批准后计入“管理费用”科目。3如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款科目，属于 无法查明原因的，经批准后，应计入“营业外收入”科目。二、银行存款（一）银行结算账户的管理银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。企业应当严格按照人民币 银行结算账户管理办法的规定开立和使用基本存款账户、一般存款账户、专用存款账 户和临时存款账户。（二）银行结算方式企业应当严格按照支付结算办法的规定办理支付结算。票据和结算凭证是办理支付 结
36、算的工具。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托 收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。企业办理支付结算必 须遵守恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款的原则。1票据。主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。支票是指出票人签发的， 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的 票据。2信用卡。是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行 存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。3结算方式。包括汇兑、托收承付和委托收款等。汇兑。是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
37、单位和个人各种款 项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人根据需要选择 使用。（2）托收承付。是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由 付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因 商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付 结算。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件及其他有效证件。委托收款。是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承 兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算 方式。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款
38、结算款项的划回方式，分邮寄和电 报两种，由收款人选用。此外，企业还可根据需要采用信用证结算。（三）银行存款的核算企业应当设置“银行存款总账和银行存款日记账”，分别进行银行存款的总分类核算和 明细分类核算。每日终了时，“银行存款日记账”上应计算银行存款收入合计、银行存款 支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月 核对一次。使用价值与价值的统一体，同时、还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单 位之间的劳务结算关系等。在销售过程中，将生产的产品销售出去,发生有关销售费用、 收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税 务结
39、算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积 并向所有者分配利润。资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金 离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。第二节会计核算的基本前提一、会计主体会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织。会计主体前提要求会计人员只能核算 和监督所在主体的经济活动。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作 为会计主体，但会计主体不一定是法人。二、持续经营持续经营是指会计主体的经营活动在可预见的将来将延续下去。即在可预见的未来，该 会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还
40、。三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干连续的长短相等的期间。根据 企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、 季度和月度均按公历起讫日期确定。四、货币计量货币计量是指在会计核算过程中，采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体 的经营活动。企业会计制度规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外 币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算 为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。第三节会计要素与会计等式一、会计要素（一）会计要素的概念会计要素是对会计对象进行的
41、基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的 基本框架，这六项会计要素又称为会计报表要素。（二）反映财务状况的会计要素1资产。是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期 会给企业带来经济利益。资产具有以下特征：第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益；第二，资产是 为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的；第三，资产是由过去 的交易或事项形成的。资产按其流动性不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。2负债。是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致
42、经济利 益流出企业。负债具有以下特征：第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；第二，负债是由 过去的交易或事项形成的。负债按其流动性的不同，分为流动负债和长期负债。（四）银行存款的清查企业应当定期或不定期地进行银行存款的清查。银行存款的清查是指企业银行存款日记 账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除 记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业 已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行 已付款入账，企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调
43、节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节 后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存 款账面余额的原始凭证。三、其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银 行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。1外埠存款。是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购 专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取 少量现金外，一律采用转账结算。2银行汇票存款。是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支 付给收款人或者持票人的票据。银行汇
44、票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人 各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明现金字样的银行 汇票也可以用于支取现金。申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填 明现金字样。3银行本票存款。是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款 人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银 行本票。银行本票可以用于转账，注明现金字样的银行本票可以用于支取现金。4信用证保证金存款。是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用 证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、 信用证申请
45、人承诺书和购销合同。5信用卡存款。是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行 卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按 是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。6存出投资款。是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。企业应当设置“其他货币资金”科目，核算其他货币资金的收支、结存情况。SQ+6. 5mni第二节应收及预付款项一、应收票据应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种 由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票 据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和
46、银行承兑汇票。企业应当设置“应收票据”科目，核算应收票据取得、票款收回、票据转让等情况。企业 持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收 票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并计 提相应的坏账准备。二、应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取 的款项。应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单 位垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。存在商业折扣的情况下，应 按照扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款。存在现金折扣情况下
47、，企业应收账款的 入账价值应当按总价法确认。企业应设置“应收账款”科目，核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预 收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。三、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款应当按实际预付 的金额入账。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算，但 在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”的金额分别反映。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤 销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按 规定计提坏账准备。四、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。 其他应收款应当按实际发生的金额入账。企业应当设置“其他应收款”科目，核算其他应收