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1、初级会计实务分录大全（1）库存现金清查情形报批处理前报批处理后盘 盈（长款）借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应付未付）营业外收入（无法查明原因）盘 亏（短款）借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款（应收未收）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢（2）其他货币资金银行存款转入其他货币资金借：其他货币资金一一银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款、外埠存款贷：银行存款使用其他货币资金借：原材料、管理费用、应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一一银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、外埠存款借：交易性金融资产一一成本贷：其他
2、货币资金一一存出投资款剩余款项转回银行存款借：银行存款贷：其他货币资金一一银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款、外埠存款（3）应收票据1.一般地（收票/到期）因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）1收到票据抵偿之前的应收账款时借：应收票据贷：应收账款支付银行承兑汇票的手续费时借：财务费用贷：银行存款商业汇票到期收回票款借：银行存款贷：应收票据2.特别地（背书/贴现）商业汇票背 书（转让）借：原材料等应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应收票据（冲账）银行存款（差额；或借方）商业汇票贴现借：银行存款（实际贴现金额）财务
3、费用（银行扣贴现息）贷：应收票据（冲账）（4）应收账款发生应收账款（赊销）时借：应收账款贷：主营业务收入（价）其他业务收入（价）应交税费一一应交增值税（销项税额）（税）银行存款等（代垫款项，费）收到款项时借：银行存款贷：应收账款（5）预付账款预付款项时借：预付账款贷：银行存款收到货物时借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款2支付剩余款项借：预付账款贷：银行存款（6）其他应收款发生其他应收款项时借：其他应收款贷：库存现金、银行存款等收回其他应收款项时借：库存现金、银行存款贷：其他应收款（7）坏账准备的财务处理情形账务处理对应收账款账面价值（或余额）的影响计提或补提坏账准备借：信用
4、减值损失贷：坏账准备坏账准备增加，使应收账款的账面价值减少（应收账款账面余额不变）冲减多计提的坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失坏账准备减少，使应收账款的账面价值增加（应收账款账面余额不变）实际发生坏账确认坏账损失借：坏账准备贷：应收账款坏账准备与应收账款同时减少，不影响应收账款的账面 价 值（应收账款账面余额减少）已确认并转销的应收账款又重新收回借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款（1）应收账款和坏账准备同时增加，相互抵销后不影响应收账款账面价值；（2）应收账款减少，使应收账款的账面价值减少。综上，该项业务使应收账款账面价值减少（应收账款账面余额不变）（8）交易性金融资产
5、的财务处理借：交易性金融资产一成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）取得时应交税费一一应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等收到购买价款中已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金等贷：应收股利（或应收利息）【注意】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，包括支付给3代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用
6、。持有期间确认的股利或利息（1）被投资单位宣告发放现金股利或利息时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到现金股利或利息时：借：其他货币资金等贷：应收股利（或应收利息）资产负债表日公允价值的变动（1）公允价值上升时（赚了）：借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降时（赔了）：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动出售时借：其他货币资金等（实际收到的款项，即出售价款-出售的交易费用）贷：交易性金融资产一一成本一一公允价值变动（或借方）投资收益（差额倒挤，或借方）转让金融商品应交增值税（1）转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额：借：投资
7、收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税（2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：借：应交税费一一转让金融商品应交增值税贷：投资收益等（3）年末，如果应交税费一一转让金融商品应交增值税科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益：借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税（将借方余额转出）转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）+（1+6%）x 6%【注意】买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息。（9）原材料的财务处理单货同到借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存
8、款、应付账款、应付票据等单到货未到单到时借：在途物资应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等货到时，经验收入库后借：原材料4贷：在途物资货到单未到（等、估、冲、入）等：材料已入库，未收到单据时，暂不入账。等单据到了，再入账。估：月末仍未收到单据时，应按照暂估价值先入账。借：原 材 料（按暂估价值）贷：应付账款一一暂估应付账款冲：下月初红字（负数）冲销原会计分录借：原 材 料（金额红字）贷：应付账款一一暂估应付账款或借：应付账款一一暂估应付账款贷：原材料后收到发票账单时，正常入账借：原 材 料（按发票账单上的准确入账）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（10）原材料的计划成
9、本核算原材料的计划成本核算购入材料借：材料采购（实际成本）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等材料入库材料成本差异（入库时）：借方：超支、1F:数：贷方：节约、负数。借方超支差贷方节约差借：原 材 料（计划成本）材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（实际成本）借：原 材 料（计划成本）贷：材料 采 购（实际成本）材料成本差异（节约差异）发出材料借：生产成本制造费用管理费用贷：点 材 料（计划成本）按计划成本计入产品成本或当期损益期末结转材料成本差异期末是超支差异（借方余额，从贷方转出）期末是节约差异（贷方余额，从借方转出）借：生产成本制造费用管理费用贷：篙料成本差异（结转
10、超支差）借：材料成本差异（结转节约差）贷：生产成本制造费用管理费用1.本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）X100%节 约 差 异 用 表 示，超支差异用+表示。2.发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本x（1+材料成本差异率）3.期末结存材料应负担的成本差异=期末结存材料的计划成本x 材料成本差异率期末结存材料的实际成本=期末材料的计划成本x（1+材料成本差异率）5（11）周转材料生产领用包装物实际成本法下：借：生产成本（实际成本）贷：周转
11、材料一一包装物（计划成本）计划成本法下：借：生产成本（实际成本）贷：周转材料一一包 装 物（计划成本）材料成本差异（可借可贷）随同商品出售包装物 不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料一一包装物单独计价的包装物借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料一一包装物出租包装物出租包装物的发出借：周转材料一一包装物一一出租包装物贷：周转材料-包装物 库存包装物出租包装物的押金借：库存现金/银行存款等贷：其他应付款一一存入保证金（出租的押金）出租包装物的租金借：库存现金/银行存款等贷：其他业务收入（出租的租金）出租包装物成本的摊销借：其他业务成本（
12、出租包装物）贷：周转材料一一包装物一一包装物摊销维修支出借：其他业务成本（出租包装物）贷：银行存款/库存现金/原材料/应付职工薪酬等出借包装物出借包装物的发出借：周转材料一一包装物一一出借包装物贷：周转材料一一包装物一一库存包装物出借包装物的押金借：库存现金/银行存款等贷：其他应付款一一存入保证金（出借的押金）出借包装物成本的摊销借：销售费用（出借包装物）贷：周转材料一一包装物一一包装物摊销维修支出借：销售费用（出借包装物）贷：银行存款/库存现金/原材料/应付职工薪酬等6（12）低值易耗品一次转销法借：生产成本/制造费用贷：周转材料一一低值易耗品分次摊销法（五五摊销法）领用借：周转材料一一低值
13、易耗品一一在用贷：周转材料一一低值易耗品一一在库第一次摊销借：生产成本/制造费用等贷：周转材料一一低值易耗品一一摊 销（第一次摊销金额）第二次摊销借：生产成本/制造费用等贷：周转材料一一低值易耗品一一摊销（第二次摊销金额）同时：借：周转材料一一低值易耗品一一摊 销（总的摊销贷方余额抵销）贷：周转材料一一低值易耗品一一在用（13）委托加工物资委托加工物资的成本委托加工物资成本=实际耗用物资成本+加工费+运杂费+收回后直接出售的消费税账务处理发出物资时：借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料等（计划成本）材料成本差异（或借方）（计划成本X 材料成本差异率）支付加工费、运杂费、受托方代缴的消费税时：
14、借：委托加工物资（加工费、运杂费）应交税费一一应交增值税（进项税额）应交税费一一应交消费税（收回后直接出售）贷：银行存款等借：应交税费一一应交消费税（收回后继续加工的消费税）贷：银行存款（14）存货清查清查审批前审批后盘盈借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费一一应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）借：原 材 料（残料）其他应收款（保险或过失人的赔偿）管理费用（一般经营损失、收发计量差错造成、计量管理不善造成）营业外支出（非常损失）7贷：待处理财产损溢（1 5）存货减值计提存货跌价准备（可变现净值 成本）借：资产减值损失贷
15、：存货跌价准备转回存货跌价准备（减值因素消失后）借：存货跌价准备贷：资产减值损失发出存货时借：主营业务成本、其他业务成本等存货跌价准备贷：库存商品、原材料等（1 6）债权投资取得时借：长期债权投资一一面值（面值）一一溢折价（包括折溢价和交易费用，可借可贷）应收利息（价款中包含的利息）贷：银行存款期末确认利息收益借：应收利息（票面利息，面值X票面利率）贷：投资收益（差额倒挤）债权投资一一溢 折 价（直线法摊销，可借可贷）借：银行存款贷：应收利息（1 7）长期股权投资1.企业合并形成的长期股权投资的账务处理同一控制下企业合并形成的长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对
16、价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值X合并方持股比例）贷：银行存款/固定资产/库存商品/无形资产（付出资产的账面价值）资本公积一一股 本 溢 价（差额倒挤，可借可贷）借：管理费用（法律、审计、评估、咨询等中介费）贷：银行存款合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中8账面价值X合并方持股比例）贷：股 本（股票面值）资本公积一一股本溢价（差额倒挤，可借可贷）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的。借：长期股权投资（现金或非现金资产的公允价值）贷
17、：银行存款固定资产（资产的账面价值）无形资产资产定置损益（资产公允价值-账面价值）主营业务收入（存货的公允价值）借：管理费用（法律、审计、评估、咨询等中介费）贷：银行存款购买方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资（股票的公允价值）贷：股 本（股票面值）资本公积一一股 本 溢 价（差额倒挤，可借可贷）发行股票的税费，冲减资本公积一一股本溢价。借：资本公积一一股本溢价贷：银行存款被投资方宣告现金股利时借：应收股利贷：投资收益处置时借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（差额倒挤）2.以非合并方式形成的长期股权投资投资日借：长期股权投资一一投资成本2050000贷：银行存款以支付现金、非现金
18、资产等其他方式取得长期股权投资，按现金、非现金资产的公允价值确定初始投资成本。相关税费计入长期股权投资的成本。投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位净资产公允价值份额的，不调整。投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位净资产公允价值份额的，应接其差额：借：长期股权投资一一投资成本贷：营业外收入损益调整资产负债表日，应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额：借：长期股权投资一一损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损作相反的会计分录。被投资企业发放股利现金股利借：应收股利9贷：长期股权投资一一损益调整股票股利不进行会计处理。被
19、投资单位其他综合收益变动，其按照持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资一一其他综合收益贷：其他综合收益如果是其他综合收益减少，应编制相反的分录。被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益变动以外的所有者权益的其他变动，其按照持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积如果是其他所有者权益减少，应编制相反的分录。处置长期股权投资借：银行存款贷：长 期 股 权 投 资（投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动）投资收益（差额倒挤、可借可贷）借：其他综合收益、资本公积一一其他资本公积（可借可贷）贷：投资收益（18）投资性房地产发生业务成本模式公允价值
20、模式初始计重外 购（买价、税费、费）：借：投资性房地产贷：银行存款外 购 时（买价、税费、费）：借：投资性房地产一一成本贷：银行存款自行建造：借：投资性房地产贷：开发支出/在建工程等自行建造：借：投资性房地产一一成本贷：开发支出/在建工程等后续计量收到租金时：借：银行存款/其他应收款等贷：其他业务收入需要计提折旧摊销和减值计提折旧时：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）存在减值迹象，计提减值时：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备不折旧摊销、不需减值。期末按公允价值计量，公允价值的变动计入公允价值变动损益。公允价值上升：借：投资性房地产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价
21、值下降：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产一一公允价值变动处置借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本10投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产贷：投资性房地产一一成本一一公允价值变动（或借方）借：其他综合收益（如果有）贷：其他业务成本借：公允价值变动损益贷：其他业务成本（或作相反分录）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的账务处理借：投资性房地产一一成 本（转换日公允价值）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备/存货跌价准备公允价值变动损益（倒挤，借差）贷：固定资产/无形资产/开发产
22、品其他综合收益（倒挤，贷差）（1 9）固定资产1.购入固定资产财务处理不需安装借：固定资产应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等需要安装购入进行安装时借：在建工程应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等支付安装费等借：在建工程应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等设备安装完毕交付使用时借：固定资产贷：在建工程2.自营建造固定资产购入工程物资时借：工程物资应交税费一一应交增值税（进项税额）11贷：银行存款等领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资领用外购原材料时借：在建工程贷：原材料领用本企业生产的商品时借：在建工程贷：库存商品发生工程人员工资等其他费用时借：在建工程贷
23、：应付职工薪酬等达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程3.固定资产折旧的财务处理借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）在建工程（用于工程的固定资产的折旧）研发支出（用于研发的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）贷：累计折旧4.固定资产更新改造的财务处理固定资产转入在建工程借：在建工程（固定资产账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产新部件购入时：借：工程物资应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用时：借：在建工程贷：工程物资改造支出借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬等替换旧部件借：
24、银行存款或原材料（入库残料价值）营业外支出贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（被替换部分的账面价值=替换部分原值-被替换部分累计折旧-被替换部分减值准备）12改造完成借：固定资产贷：在建工程5.固定资产的处置固定资产转入清理借：固定资产清理（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产清理费用借：固定资产清理应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款出售价款、残料价值和赔偿款收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等以及应由保险公司或过失人赔偿的损失借：银行存款（处置价款）原 材 料（残料收入）其他应收款（保险赔偿）贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）结转清理净损益（1
25、）净损失借：资产处置损益（出售、转让）营业外支出（报废、毁损）贷：固定资产清理（2）净收益借：固定资产清理贷：资产处置损益（出售、转让）营业外收入（报废、毁损）6.固定资产清查（1）盘盈固定资产时：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整（前期差错）（2）由于以前年度损益调整而增加的所得税费用借：以前年度损益调整固定资产盘盈贷：应交税费一一应交所得税（3）将以前年度损益调整科目余额转入留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积一一法定盈余公积（10%）利润分配一一未分配利润（90%）（假如企业按10%提取盈余公积）在资产的清查中，只有固定资产的盘盈是通过 以前年度损益调整”科目核算的，其
26、余资产的盘亏、盘盈，均是先通过“待处理财产损溢”科目核算。13固定资产盘亏（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）（3）报经批准转销时借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢固定资产的盘亏不能通过“固定资产清理”科目进行核算，因为“固定资产清理”科目反映的是固定资产处置的清理过程，而固定资产盘亏没有清理过程。7.固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（20）无形资产1.无形资产的核算
27、外购的无形资产入账成本=购买价款+相关税费（不可扣）+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他 支 出（如专利登记费、申请专利的律师费）无形资产达到预定用途以后发生的费用不应记入成本。借：无形资产应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等企业自行研究开发的无形资产研发支出借：研发支出一一资本化支出（符合资本化条件的开发阶段支出）一一费用化支出（研究阶段支出和不符合资本化条件的开发阶段支出）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：原材料银行存款应付职工薪酬等研发结束达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出一一资本化支出14期（月）末，归集并结转费用化支出借：管理费用贷：研发支出一
28、一费用化支出2.无形资产的摊销、处置和减值无形资产的摊销借：管理费用（企业自用）其他业务成本（出租）生产成本/制造费用（生产产品）贷：累计摊销出售和报废无形资产计入损益的金额=出售取得的价款-无形资产账面价值-出售相关税费出售无形资产，应将损益计入资产处置损益。报废无形资产，应将损益计入营业外支出。借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷.无形资产应届费一一应交增值税（销项税额）资产处置损益（主动处置，可借可贷）营业外支出（报废）无形资产的减值无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期
29、损益，同时计提相应的资产减值准备。账务处理：借：资产减值损失一一计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回。固定资产减值准备不可转回，存货跌价准备和坏账准备可以转回。（2 1）长期待摊费用发生长期待摊费用时借：长期待摊费用应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：原 材 料（领用原材料）应付职工薪酬（确认工程人员薪金）银行存款等摊销时借：管理费用销售费用贷：长期待摊费用15（2 2）短期借款的财务处理本金取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款归还短期借款时：借：短期借款贷：银行存款利息如果按季度支付或到期一次还本付息（数额较大），月末需采用预提方式。
30、月底按月计提利息时：借：财务费用贷：应付利息季度末实际支付利息时：借：应付利息（前两个月己经预提的利息）财务费用（最后一个月直接支付的利息）贷：银行存款（一个季度的利息）如果利息按月支付或到期一次还本付息（数额不大），无需预提。借：财务费用贷：银行存款（2 3）应付票据的财务处理开出应付票据借：原材料、材料采购等应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应付票据（应以商业汇票的票面金额、面值作为入账金额）支付票据手续费借：财务费用应交税费一一应交增值税（进项税额）（取得增值税专用发票的）贷：银行存款偿付应付票据借：应付票据贷：银行存款票据到期无力支付（转销）商业承兑汇票（银行不垫款）借：应付票据贷
31、：应付账款（转为对供应商的应付账款）银行承兑汇票（银行垫款）借：应付票据贷：短期借款（转为对银行的短期借款）16(2 4)应付账款的财务处理发生应付未付款项购入材料商品借：原材料/在途物资/库存商品等应交税费一一应交增值税(进项税额)贷：应付账款应付账款入账金额与应收账款相同：(1)应付账款入账金额包含购买货物的价款、增值税进项税额、销售方代垫运杂费等。偿还应付账款直接偿还借：应付账款贷：银行存款开出商业汇票抵付借：应付账款贷：应付票据转销无法支付的应付款项借：应付账款贷：营业外收入(2 5)预收账款的财务处理收到预收账款时借：银行存款/库存现金贷：预收账款应交税费一一应交增值税(销项税额)分
32、期确认有关收入时(如发出货物时)借：预收账款贷：主营业务收入/其他业务收入收到客户补付款项时借：银行存款/库存现金贷：预收账款应交税费一一应交增值税(销项税额)退回客户多预付的款项时借：预收账款贷：银行存款/库存现金(2 6)应付利息计提利息时借：财务费用等贷：应付利息实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款(2 7)现金股利和股票股利的比较情形现金股利股票股利董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利不做账务处理，但应在附注中披露。17或股票股利股东大会或类似机构宣告现金股利或股票股利借：利润分配一一应付现金股利贷：应付股利不做账务处理。实际发放现金股利或股票股利借：应付股利贷：银行
33、存款借：利润分配贷：股本（2 8）应付职工薪酬1.货市性短期薪酬的账务处理工资、奖金、津贴和补贴月末计提借：生产成本（生产车间生产工人）制造费用（生产车间管理人员）管理费用（行政人员）销售费用（销售人员）研发支出（研发活动人员）在建工程等（工程建设人员）贷：应付职工薪酬一一工资下月实际发放借：应付职工薪酬一一工资贷：银行存款、库存现金等其他应收款（为职工代垫医药费、房租、水电费等）应交税费一一应交个人所得税（代扣代缴的个人所得税）社会保险费和住房公积金企业承担（计提）借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等贷：应付职工薪酬一一社会保险费一一住房公积金福利费计提借：生产成
34、本、制造费用、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬一一职工福利费支付借：应付职工薪酬一一职工福利费贷：银行存款工会经费、职工教育经费期末计提借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬一一工会经费一一职工教育经费支付开支借：应付职工薪酬一一工会经费一一职工教育经费贷：银行存款2.非货币性职工薪酬情形原则账务处理18以自产产品作为福利发放员工应根据收益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。此业务视同销售，确认主营业务收入和增值税销项税额，同时结转成本。借：生产成本（生产人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人
35、员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬一一非货币性福利确认收入：借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品以外购货物作为福利发放员工应根据收益对象，按照该外购货物的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。此外需增值税进项税额转出。借：生产成本（生产人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：库存商品等应交税费一一应交增值税（进
36、项税额转出）将企业的房屋无偿提供职工使用应根据收益对象，按照该房屋的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本（生产人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：累计折旧（每期折旧额）租赁住房供职工无偿使用应根据收益对象，按照该房屋的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本（生产人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬一一
37、非货币性福利借：应付职工薪酬一一非货币性福利贷：银行存款（每期租金）3.长期E艮工薪酬的账务处理离职后福利借：生产成本（生产人员）制造费用（车间管理人员）19管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬一一设定提存计划一一基本养老保险等辞退后福利借：管理费用贷：应付职工薪酬一一辞退福利（29）应交税费科目分录应交税费一一应交增值税（进项税额）借：固定资产、原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）（已认证）-待认证进项税额（未认证）贷：银行存款等应交税费一一应交增值税（销项税额）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）
38、应交税费一一应交增值税（进项税额转出）管理不善造成存货盘亏：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额转出）应交税费一一应交增值税（已交税金）缴纳当月增值税：借：应交税费一一应交增值税（已交税金）贷：银行存款应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）对于当月应交未交的增值税（未交增值税增加）：借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费一一未交增值税应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）对于当月多交的增值税（未交增值税减少）：借：应交税费一一未交增值税贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）应交税费一一应交增值税（减免税款）应交税费一一应交增值税（销项税额抵减
39、）应交税费一一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交税费一一应交增值税（出口退税）应交税费一一未交增值税交纳以前期间未交增值税：借：应交税费一一未交增值税贷：银行存款应交税费一一预交增值税预交增值税时：借：应交税费一一预交增值税贷：银行存款月末时：借：应交税费一一未交增值税20贷：应交税费一一预交增值税应交税费一一待抵扣进项税额已认证，准予以后期间抵扣的进项税额应交税费一一待认证进项税额尚未认证的进项税额应交税费一一待转销项税额已确认收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税税额。应交税费一一简易计税借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一简易计税应交税费一
40、一转让金融商品应交增值税借：投资收益贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税应交税费一一代扣代交增值税借：银行存款贷：应交税费一一代扣代交增值税（3 0）其他应交税费应交资源税销售应税资源品，应交资源税借：税金及附加贷：应交税费一应交资源税自产自用应税资源品，应交资源税借：生产成本/在建工程等贷：应交税费一应交资源税（应交资源税计入资产成本）应交城建税应交城建税=实际交纳的两税之和X适 尸（两税指 增值税、消费税）借：税金及附加贷：应交税费一应交城建税口税率应交教育费附加应交教育费附加=实际交纳的两税之和X3%借：税金及附加贷：应交税费一应交教育费附加应交土地增值税借：税金及附加（房企处置商品房
41、等建筑物）固定资产清理（非房企业处置房屋建筑物）贷：应交税费一应交土地增值税其他税费房产税、土地使用税、车船税均计入 税金及附加。借：税金及附加贷：应交税费一应交XX税 企业代扣代缴个人所得税：借：应付职工薪酬贷：应交税费一应交个人所得税（3 1）长期借款取得长期借款借：银行存款（实际收到的金额）长期借款一一利息调整（差额倒挤）贷：长期借款一一本金期 末 计 提 利 分 期 付 息、到期还借：管理费用（筹建期间利息）21息本财务费用（生产经营期间的利息）在建工程（资本化的利息）贷：应付利息到期一次还本付息借：管理费用财务费用在建工程贷：长期借款一一应计利息归还长期借款归还本金时借：长期借款一一
42、本金贷：银行存款归还利息时借：应付利息或长期借款一一应计利息贷：银行存款（32）实收资本或股本的财务处理1.接受现金、非现金资产投资接受现金资产投资股份有限公司以外的企业借：银行存款贷：实收资本（在实收资本中所占的份额）资本公积一一资本溢价（接受投资额超过实收资本中所占份额部分）股份有限公司借：银行存款贷：股 本（股数X面值）资本公积一一股本溢价1.股票发行价格超过面值部分的，计入资产公积一一股本溢价。2.股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积一一股本溢价。接受非现金资产投资股份有限公司以外的企业借：固定资产/原材料/无形资产等 投资合同或协议约定的价值
43、（不公允的除外）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积一一资本溢价股份有限公司借：固定资产/原材料/无形资产等 投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：股 本（按面值登记）资本公积一一股本溢价2.实收资本（股本）的增加接受投资者追加投资与投资者初次投入时相同22资本公积转增资本借：资本公积一一资本（或股本）溢价贷：实收资本（或股本）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）3.实收资本（股本）的减少企业情形账务处理回购股份时借：库 存 股（每股回购价X回购股数）贷：银行存款 库存股 科目属于所有者权益类科目，是股本的备抵科目。份限司
44、股有公注销库存股时1 .回购价大于面值时，依次冲减 资本公积一一股本溢价 盈余公积 和 利润分配一一未分配利润 科目借：股 本（股票面值X 注销股数）资本公积一一股本溢价（回购价 面值的差额）盈余公积利润分配一一未分配利润贷：库 存 股（回购价格X注销股数）2.回购价小于面值时借：股 本（股票面值x 注销股数）贷：库 存 股（回购价格X注销股数）资本公积一一股本溢价（回购价 面值的差额）非股份公司减资借：实收资本贷：银行存款（33）资本公积的财务处理资本溢价（适用于股份有限公司以外的企业）借：银行存款贷：实收资本资本公积一一资本溢价股本溢价（适用于股份有限公司）借：银行存款贷：股本资本公积一一
45、股本溢价其他资本公积采用权益法核算的长期股权投资：借：长期股权投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积（或作相反分录）以权益结算的股份支付借：管理费用贷：资本公积一一其他资本公积行权时：借：资本公积一一其他资本公积贷：实收资本（或股本）23资本公积一一资本溢价（股本溢价）资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（或股本）（34）留存收益的财务处理年度终了时，将全年的净利润转入 利润分配 科目借：本年利润贷：利润分配一一未分配利润本年如发生亏损，则编制相反会计分录。借：利润分配一一未分配利润贷：本年利润提取盈余公积借：利润分配一一提取法定/任意盈余公积贷：盈余公积一一法定/任意盈余公积提
46、取盈余公积的金额=本年净利润X提取比例如果之前未分配利润为累积亏损（借方余额）提取盈余公积的金额=（本年净利润-年初未分配利润的借方余额）X 提取比例如果本年净利润不足弥补以前累积亏损的，就不再计提盈余公积。计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；如果以前年度有亏损（年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。宣告发放现金股利借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利发放股票股利企业宣告发放股票股利时不进行账务处理，实际发放股票股利时：借：利润分配一一转做股本的股利贷：股本盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配一一盈余公积补亏盈余公积转增资本借：盈余
47、公积贷：股本盈余公积发放现金股利或利润发放现金股利时：借：盈余公积贷：应付股利支付股利时：借：应付股利贷：银行存款企业宣告发放股票股利时不进行账务处理，实际发放股票股利时：借：盈余公积贷：股本将 利润分配 科目所属其他明细科目的余额结转至 未分配利润”明细科目借：利润分配一一未分配利润贷：利润分配一一提取法定/任意盈余公积一一应付现金股利或利润一一转做股本的股利借：利润分配一一盈余公积补亏24贷：利润分配一一未分配利润（35）一般商品销售收入的账务处理情形确认收入时点账务处理现金结算方式销售客户取得商品控制权时点确认收入时：借：银行存款/库存现金贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额
48、）结转销售商品成本：借：主营业务成本存货跌价准备（销售存货所对应的跌价准备）贷：库存商品委托收款结算方式销售在办妥委托收款手续且客户取得商品控制权时点确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）结转销售商品成本：借：主营业务成本贷：库存商品商业汇票结算方式销售在收到商业汇票且客户取得相关商品控制权时点确认收入时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）结转销售商品成本：借：主营业务成本贷：库存商品赊销方式销售客户取得商品控制权时点确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）结转销售商品成本：借：主营业务成本贷：库
49、存商品发出商品业务收到货款或取得收取货款的权利时企业向客户转让商品的对价未达到 很可能收回”的收入确认条件。在发出商品时，企业不应确认收入，将发出商品的成本计入 发出商品科目。（例如委托销售业务）发出商品时：借：发出商品（成本价）贷：库存商品（成本价）确认收入时：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）结转销售商品成本：25借：主营业务成本贷：发出商品代销手续费：借：销售费用一一代销手续费应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：应收账款材料销售业务客户取得相关商品控制权时点确认收入时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）结转销售材料成本：
50、借：其他业务成本贷：原材料销售退回已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项的外，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额。收到退回商品验收入库，冲减主营业务成本或发出商品。（1）尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回：借：库存商品贷：发出商品（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不含资产负债表日后事项）：借：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）贷：银行存款等借：库存商品贷：主营业务成本销售退回的账务处理与确认收入的账务处理正好相反。（原路冲回即可）销售折让除属于资产负债表日后事项的外，销售折让发生时，冲减