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1、第二章增值税第一节增值税基本原理一、增值税的概念增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。1954年产生于法国。增值额的理解:1、理论上：V+M2、一个单位而言：收入额-非增值项目价值3、一个商品而言：最后售价二各环节增值额之和4、二、增值税的特点净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他增值性收入税收中性、普遍征收、税负转嫁、税款抵扣制度、比例税率、价外税。三、增值税的类型注意：理论增值额不同于法定增值额划分增值税类型的依据：购入固定资产的处理1、生产型增值税：不允许扣除固定资产的价值2、收入型增值税：允许将已提折旧的价值额予以扣除。3、消费型增值税：允许扣除固定
2、资产的价值我国：2009年开始实行消费型增值税，有利于鼓励投资、消除重复征税、降低征收管理 成本。四、增值税的计税方法（一）直接计税法：加法和减法，实际中不采用 （二）间接计税法：间接加法和间接减法（6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量没有直接关 系的，不征收增值税（征收营业税）；（7）已经是政府的收入，所以不再征税。（18）符合条件的保险费、车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。实际不是自己的收入，所以不征税。（9）关于计算机软件产品征收增值税有关问题（涉及营业税）重点区分混合销售行
3、为和兼营行为。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税（征收营业税）。（兼营行为）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（2010年计算题考点）思考：为什么?基本规定: 计算机软件的著作权属无形资产，转让无形资产属营业税征税范围。（对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。）计算机软件的载体即软件产品属于货物
4、，是增值税征税范围。本规定中受托方如果拥有著作权，则其提供给委托方的仅仅是其软件产品，所以征收增值税。2008年多选题：下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）oA.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税【参考答案】BCD【解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。(10)注意：印刷企业自行购买纸张的，按照图书13%征收增值税。出版单位购买纸张委托印刷企业加工
5、的印件，印刷企业按照加工业务17%征收增值税。(11)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。(背景：零售企业、娱乐业、服务业推出了会员制，不少商业零售、修理企业也纷纷推行会员制服务。比如一些 商场向客户收取会员费后发放会员卡，客户持卡消费时可以享受打折购买商品的优惠。但是，新的业务形式带来了新的税收问题：商业零售、修理企业一直属于增值税纳税人, 其经营收入一直缴纳增值税。会员费收入属于经营收入还是提供营业税应税服务取得的 收入？该规定予以明确)(12)按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。(13)各燃油电厂从政府财
6、政专户取得的发电补贴，不征收增值税。06多选考题：下列各项中，属于增值税征收范围的有()。A、纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B、纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C、纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D、印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入答案：AD（14）广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限 批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电 影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的 电影放映收入免征增值税和营业税。（目的：支持文化事
7、业发展）出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增 值税出口退税政策。2011年新增：（15）自2010年6月1日起，对符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备、应急柴油发电机组、机场行李自动分拣系统、重型模锻液 压机（见附件1）而确有必要进口部分关键零部件、原材料（见附件2）,免征关税和进 口环节增值税2010年单选题：下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【参考答案】C【解析】邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位
8、和个人发行报刊，征收增值税。农 业生产者销售自产农产品，免征增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收 增值税，不征收营业税；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。3、增值税起征点的规定适用范围限于个人。销售货物：月2000-5000；应税劳务：月1500-3000,按次的：次或日150-200元4、兼营免税、减税项目的处理5、增值税纳税人放弃免税权有关问题思考：为什么纳税人会放弃免税权？ 涉及能否开具专用发票从而扩大业务范围，进项税额能否抵扣等问题。(1)生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明,报主管税务机关备案。纳税人自提
9、交备案资料的次月起，按照现 行有关规定计算缴纳增值税。(2 )放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的,应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。(3)纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适 用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分 货物或劳务放弃免税权。(4)纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税 凭证，一律不得抵扣。(5)放弃免税后，36个月内不得再申请免税。2008年单选：下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是()。A
10、.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人【参考答案】D2010年综合题（12分/17分）：某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业 生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生 产者和其他化工企业的比例为3： 7,每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元（含从
11、“进项税额转出”转入的255元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处 采购并取得增值税专用发票。近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲座了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一 封电子邮件，请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下:（1）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比,增值税的计算有何区别?（2）以100吨化肥（30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更 为有利？（说明：因农业生产者
12、为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担, 销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500 元/吨。)(3)假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的 不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多 少时，放弃免税将对企业不利？(4)如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗？(5)如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续？(6)如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗？有怎样的限定条件?(7)如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗？(9)(8)可否选择仅就销售给化工企业的化
13、肥放弃免税？如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额?要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。(涉及计算的, 请列明计算步骤。)【参考答案】(1)放弃免税优惠：应纳增值税=2500X13%-255=70 (万元)享受免税优惠：应纳增值税=0 (万元)(2)放弃免税优惠毛利二2500/ (1+13%) - (1755-255) X 30+2500- (1755-255) X 70=91371. 68(万元)享受免税优惠：毛利=(2500/1-1755) X30+ (2500-1755) X70=74500 (万元)所以，放弃免税权
14、有利，应该放弃。(3)假设对农业生产者销售量为W：建立等式关系：享受免税的毛利=放弃免税的毛利(2500-1755) X100= (2500/ (1+13%) -1500) XW+ (2500-1500) X (100-W)展开算式为：74500=712. 40XW+1000X (100-W)W=88. 66 吨当对农业生产者销售88. 66吨，对化工企业销售11. 34吨时，享受免税和放弃免税， 企业获得毛利相同。测试：当对农业生产者销售为90吨时，放弃免税,获得毛利=(2500/ (1+13%) -1500) X90+ (2500-1500) X (100-90) = 74115. 04
15、(元)也即，当对农业生产者销售超过88. 66吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获 得的利润。此时放弃免税对企业不利。(4)生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有 限制性规定。(5)报主管税务机关备案。(6)纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。（7）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的,应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。（8）不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物
16、或劳务放弃免税权。（9）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。二、纳税义务人和扣缴义务人（了解）（一）纳税义务人1、单位：企业、非企业。内外适用。2、个人：个体户、其他个人单选题：下列（）属于增值税的纳税人。A.为其所在单位修理发生故障的机器的职工B.加工玉器的某个人独资企业C.为出口的机械产品到销售地进行安装的某机械安装公司D.进口货物的出口方【正确答案】B 【答案解析】本单位职工为本单位提供劳务，属于本职工作，它不是增值税的纳税人；专业从事机械安装的单位不是增值税的纳税人，它是营业税的纳税人；进口货物的 出口方属于外方，在境外销售，不是我国
17、增值税的纳税人；所以只有B选项是对的。（二）扣缴义务人境外的单位或个人在境内提供应税劳务、而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人的认定及管理国家税务总局令：第22号增值税般纳税人资格认定管理办法（13条，2010年3月20日实施）（一）一般纳税人的认定标准经营规模大小（工业50万、商业80万）和会计核算是否健全划分标准中销售额的口径：所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的 经营期内累计应征增值税的销售额。包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估 调整销售额
18、、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整 销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。所称经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。下列纳税人不属于一般纳税人：（教材中错误）（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。（二）一般纳税人的资格认定管理办法1、符合一般纳税人资格认定标准的纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一 般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级 别的税务分局（以下称认定机关）。2
19、、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。(三)一般纳税人纳税辅导期管理办法二、小规模纳税人的认定及管理(一)小规模纳税人的认定标准1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售 额)在50万元以下(含本数，下同)的；2、除1项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。(二
20、)小规模纳税人的管理一般纳税人和小规模纳税人计税与管理上的不同点一般纳税人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额减当期进项税额。小规模纳税人(1)销售货物和应税劳务一般只能使用普通发票；可以请税务机关代开 专用发票(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；(3)应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。第四节 税率与征收率(要求记忆)从实际操作上看，是采用间接计算办法。增值税=增值额*税率二（销售额-购进额）*税率二销售额*税率-购进额*税率 二销项税额-进项税额增值税目前采用的是购进扣税
21、法。购进扣税意味着只要你符合扣税的规定，没有使用也可以抵扣。注意：增值税是按照两类纳税人（一般纳税人，小规模纳税人）来划分到底采用什么计算方法的，不都是采用扣税方法。第二节征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）一般规定:境内：销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的劳务发生地在境内。1、销售或进口的货物销售：有偿（包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益）地转让所有权（不包 括使用权）。包括生产、批发、零售。进口：从国境或关境进入我国境内。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2、提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工（区别于消费税中的委托加工）货物,即委托方提供原料及主要 材料，受
22、托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损 伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。纳税人税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率：17%销售或进口货物、提供应税劳务（税率，按照产品区低税率：13%销售或进口税法列举的货物分）采用简易办法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人3%的征收率国内销售货物（征收率）17% 或 13%进口货物需要注意的是:（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。般纳税人也可能使用征收率。（二）适用13%低税率的列举货物是（排他法记忆，为什么给予低税率）：1 .粮食
23、、食用植物油、鲜奶2 .自来水（可选）、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品;3 .图书、报纸、杂志;4 .饲料、化肥、农药、农机、农膜;5.国务院及其他有关部门规定的其他货物包括：农产品（指各种动、植物初级产品）、音像制品、电子出版物、二甲醛。2011年新增:干姜、姜黄、橄榄油税率为13%o O麦芽、复合胶、人发为17%o纳税人销售人工合成牛胚胎免征增值税。【例题】下列项目适用17%税率的有（）。A.自来水生产企业（一般纳税人）销售自来水B.苗圃销售自种花卉C.出版单位购买纸张，委托印刷厂印刷图书报刊，印刷企业收取的费用D.果品公司批发水果【答案】C【2004年试
24、题】下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的 是（）A.7% B. 10% C. 13% D. 17%【答案】C【解析】17%是增值税法定税率，但不是增值税进项税额扣除率。【2000年试题】增值税的征收率，仅适用于小规模纳税人，不适用于一般纳税人。0【答案】X【解析】一般纳税人销售旧货，使用过的固定资产等也用征收率。注意：零税率不等于免税。增值税对出口产品实行零税率，即纳税人出口产品不仅可以不纳本环节增值额的应纳税额，而且可以退还以前各环节增值额的已纳税款。对出 口产品实行零税率，目的在于奖励出口，使我国产品在国际市场上以完全不含税的价格 参与竞争。增值税的免税规定，只是免除
25、纳税人本环节增值额的应纳税额，纳税人购进 的货物和劳务中仍然是含税的。一些特殊规定:1、纳税人销售自己使用过的物品的政策一般纳税人销售使用过的固定资产：如果该固定资产购进时进项税额已经抵扣，则销售时按照适用税率征收增值税。如果该固定资产购进时进项税额没有允许抵扣，则销 售时按照4%征收率减半征收增值税。应纳税额=【含税销售额/ (1+4%) *4%/2一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。应纳税额二不含税销售额*税率-进项税额 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。应纳税额=【含税销售额/ (1+3%) *2%小规模纳税人销售自
26、己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照3%的征收率征收增值税。应纳税额二不含税销售额*3%2、纳税人销售旧货，按照简易办法依照蜴的征收率减半征收征收增值税。实际仅仅指一般纳税人!应纳税额=【含税销售额/ (1+4%) *4%/2如果是小规模纳税人则类同销售自己使用过的固定资产：应纳税额=【含税销售额/(1+3%) *2%3、一般纳税人销售自产的7种货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。(熟悉6种货物的范围)2011年新增第七点：属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液， 可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可 以按照销项税额
27、抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。(人体血液的 增值税适用税率为17%)(1)应纳税额=销售额*税率-进项税额 (2)应纳税额=销售额*6%的征收率注意：一般纳税人一旦选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。4、三种情形下，一般纳税人暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；(2)典当业销售死当物品；(3)经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物。多选题：增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收 率计算缴纳增值税的有()A.用购买的石料生产的石灰B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为
28、原料生产的水泥混凝土D.县级以下小型水力发电站生产的电力【答案】BCD第五节般纳税人应纳税额的计算(全面掌握)计算公式: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额二当期不含税销售额又适用税率-当期进项税额讲解销项税额和进项税额的含义及关系，通过购销业务展示。例如：甲销售给乙商品，不含税价款100万，增值税17万，合计交易金额为117万, 这17万的税金对卖方甲是销项税额，对买方乙是进项税额。一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为:销项税额二销售额义税率公式中税率为13%或17%,而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。(一)
29、一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(如 手续费、包装物租金、运输装卸费等)。注意：该销售额也是从价计征消费税的依据，还是企业所得税的计税收入。1 .销售额包括以下三项内容：(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖 励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装 物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，都应并入销售额计税。思考：为
30、什么包括价外费用？(3)应税消费品的消费税税金(价内税)2 .销售额中不包括：(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；(2)同时符合以下条件的代垫运输费用：A承运部门的运输费用发票开具给购买方的；B纳税人将该项发票转交给购买方的。(3 )同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;C.所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购 买方缴纳的车辆购置税、车辆牌
31、照费。原因：确实不是销售方自己的收入。必须注意的是:第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额二含税销售额+ （1+13%或17%）应用举例：某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的 罚款已在税前扣除。不含税销售额=30+ （1+17%） =25.64 （万元）增值税额=25. 64X17%=4. 36 （万元） 补交消费税补交城市维护建设税和教育费附加应调增应纳税所得额二不含税收入25. 64-消费税-城建税和教育费附加+罚款4. 36X2第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时换算成不含
32、税收入再并入销售额。应用举例：某酒厂为一般纳税人，本月向一个小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）(93600+2000) / (1+17%) *17%单选题：下列收入属于应计入销售额缴纳增值税的有（）oA.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费B.各地派出所按规定收取的居民身份证工本费用C.纳税人代有关行政管理部门收取的各项费用D.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入【正确答案】D【答案解析】纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费
33、 等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征 即退政策。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委 托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1 .折扣折让方式销售原因发生时间税务处理性质折 扣 销 售量大与销售同时发生如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后 的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均 不得从销售额中减除折扣额。货 物 价 格折扣销早还款销货之折扣额不得从销售额中减除融售后资折行扣为销质量规销货之作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买售格不
34、符后方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从折要求销售额中减除。让实量大、与销售同应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额物促销时发生不能从原销售额中减除。折扣应用举例：甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10, n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额=20 X 80% X10000 X 17%=27200 元。2011年新增：未在同一张发票上注明折扣额或者仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。2 .以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价
35、格（金银首饰除外，金银首饰按实际收到的）。应用举例：某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该业务应纳增值税为（）3000/1. 17*150*0. 17应用举例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人,采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作 价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元,该金店12月份采取“以旧换新”方 式销售货物，其增值税销项税额为（）。2000/1. 17*0. 173 .还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减
36、还本支出。原因？【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开 了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销 售收入处理，则增值税计税销售额为（）。A. 25万元 B. 23万元C. 21. 37 万元 D. 19. 66 万元答案：C25/1. 17=21. 374.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额,并计算销项税 额，以各自收到的货物核算购货额，并计算进项税额。双方未相互开具增值税专用发票，双方均应计算销项税额，而没有进项税额。双方相互开具增值税专用发票，则双方均应计算销项税额，其进项税额要看换入 产品的
37、用途才能决定是否抵扣。以物易物签订的经济合同，购销双方均应缴纳印花税。5.包装物押金处理：区别包装物租金，租金是价外收入。（注意区分包装物出售、出 租、出借各种情形下收入的税务处理）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，且没有逾期收II不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取 的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（合同约定或1年两者中取小）未收回包装物不再退还的押金，应并入销 售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并 入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。2008年判断题：对销售除啤酒、
38、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。（【参考答案】V【解析】考核酒类包装物的特殊计税规则。【例题】增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（）（2004 年）A.无合同约定的,在一年之后计入B.有合同约定的,在不超过合同约定的时间内计入C.有合同约定的,合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内D.无合同约定的,无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入【答案】AC【解析】对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾期未收回应计入销售额征税，逾 期是指合同有约定，超过约定时间；合同无约定
39、以1年为期限。B、D选所述押金均为未 逾期的，不需征税。6、前面已经讲解三大流转税征税范单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务，不包括 在内。增值税(消费税)营业税商品有形动产(含应税消费品)无形资产不动产服务加工修理、修配其余劳务E3日的划分:从中可以看出，增值税与营业税的征税范围是平行的，互不交叉。而增值税与消费税的范围是包含的，消费税是对于征收增值税的14种产品又征收一次消费税。注意：就某一笔收入而言，只可能交增值税或营业税中的一种税，不可能同时交。就某一个纳税人而言，由于多种经营，可能交两种税。(二)征税范围的具体规定1.属于征税范围的特殊项目增值税营业税
40、(1)货物期货，在期货的实物交割环节纳税非货物期货(2)银行销售金银的业务银行的其余业务(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务(4%)(4)集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其邮政部门销售集邮7、视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序:（无销售额或虽有销售额 但售价明显偏低又无正当理由）（1）按纳税人最近时期货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;（3）组成计税价格。组成计税价格二成本X （1+成本利润率）+消费税公式中成本利润率为10虬如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但 这时的成本利润率不再按10%,而应按消费税有关规
41、定加以确定（见消费税组价计算）。上述组成计税价格是增值税、从价消费税的销售额，也是计算企业所得税的计税收 入。应用举例：某企业为增值税一般纳税人，2009年5月生产加工一批新产品450件,每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000 (450*380)元。销项税额=450X380X (1+10%) X17%=31977 (元)（三）含税销售额的换算不含税销售额二含税销售额/ （1+税率或征收率）需要进行换算的几种情形:向消费者零售；价外费用；包装物押金；普通发票上的金额；销售旧货；混合销售行为按照规定应该缴纳增值税时涉及的非应税劳务的金额；小 规模
42、纳税人的销售收入（没有代开专用发票时）。二、进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额。并不是纳税人支付的所有进项税额都可以抵扣。如果违法税法规定，随意抵扣进项税额将以偷税论处。(一)准予从销项税额中抵扣的进项税额一类：是以票抵扣,即取得的法定扣税凭证上直接注明了增值税，符合税法抵扣规定的可以直接抵扣;另一类：是计算抵扣,即取得的扣税凭证上没有注明增值税额，符 合税法抵扣政策的需要计算准予抵扣的进项税额。(1)以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;从海关
43、取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。外购免税农产品：进项税额=买价x 13%(2)计算抵税外购运输劳务：进项税额二运输费用义7%抵扣的原因?计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算基数、扣除率、使用条件、抵扣的范围和时间。购进免税农产品的计算扣税:一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进 口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票税法规定上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。(结合会计处理)计算公式进项税额=买价X13%注意问题第一，购买的免税农产品必须是初级农业产品;第二，买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者 销售发票上注明的价
44、款和按规定缴纳的烟叶税。特别注意：烟叶税的有关计算公式。烟叶收购金额:烟叶收购价* (1+10%)烟叶税应纳税额二烟叶收购金额*税率20%=1. 10*烟叶收购价*20%=0. 22*烟叶收购价准予抵扣的进项税额二(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)*扣除率=(1. 10*烟叶收购价+ 0.22*烟叶收购价)*扣除率=1.32*烟叶收购价*扣除率应用举例：某企业收购烟叶用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明 价款90000元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。另按规定缴纳了烟叶税，则可抵扣的 进项税额？答案：准予抵扣进项税额=90000* (1+10%) +90000* (1+10%) *2
45、0%*13%= 15444 元。2007年单选题：某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50 万元,并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为()。A. 6. 5万元 B. 7. 15万元C. 8. 58万元 D. 8. 86万元参考答案：C答案解析：题目中即使未告知“并向烟叶生产者支付了价外补贴”也应该考虑价外 补贴。可抵扣进项税额=50义(1+10%) X (1+20%) X 13%=8. 58(万元)运输费用的计算扣税项目内容税法规定一般纳税人处购货物或销售货物以及在生产经营过程中所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。计算公式 进项税额二运费金额（即运输费用+建设基金）X7%第一，计算抵扣的进项税必须是支付给运输企业、并取得运输企业普通发票（即货票）的运费；第二，作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运输企业的货票抬头开给哪一方；第三，公式中运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注 注意问题明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其它杂费；第四，运费跟着货物走！第五，纳税人取得2010年1月1日以后开具的运输