《2023年-高级财务会计与财务管理知识分析概述.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年-高级财务会计与财务管理知识分析概述.docx（17页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、导论一、会计发展的回顾和现代会计的形成古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作算术、几何及比例概要公开出版到20 世纪40年代末会计获得较大发展的时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。（一）现代会计的形成有着以下三个重要标志：1、会计工艺的现代化2、企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）财务会计是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、 债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济
2、信息为主要目标而进行的经济管理活动，因此又称外部报 告会计。管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策 的科学依据为目标而进行的经济管理活动，因此又称为内部报告会计。3、会计边界不断变化，职能范围日益扩大。在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦 出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理论的基本结构及其内容财务会计理论的基木结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主耍由会计目标、 会计假设、会计概念
3、和会计原则等基础观念构成。（1）会计目标，又称“会计报表目标”。是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要， 因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会 计核算的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。（3）会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。（4）会计原则。又称会计准则2、财务会计的基本方法包括会计核算、会计分析、会计预测和会计决策，以及科学的会计程序（二）财务
4、会计的特征1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。三、高级财务会计的产生（看）高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在 新的社会经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊业务进行核算和监督，向与企业有经济利 害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。四、高级财务会计的核算内容（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务1、外币交易与折算的会计业务（第一章）2、企业所得税的会
5、计业务（第二章）3、股份上市公司信息披露的会计业务（第三章）二、递延所得税资产的核算（一）递延所得税资产的确认1、确认递延所得税资产的一般原则除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递加 所得税负除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。2、确认递延所得税资产应注意的问题（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（3）对与子公司、联营企业、合营
6、企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所 得税资产。（4）非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基 础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期 损益的余额。（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。 3、不确认递延所得税资产的情况（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、 负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，则在交易或事
7、项发生时，该可抵扣暂时性差异对于 所得税的影响不确认相应的递延所得税资产。（2）企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在不同时具备暂时性差异在可预见的未 来很可能转回，以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税 资产。（3）资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，不 应确认或全额确认递延所得税资产。（二）递延所得税资产的计量企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三个方面：（1）适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用所
8、得税税率为基础计算确业（2）递延所得税资产不予折现。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。（3）递延所得税资产账面价值的复核资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额 用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债的确认1、确认递延所得税负债的一般原则2、确认递延所得税负债应注意的问题（1）非同一控制下的企业合并，按照会计规定确认的合并中取得的各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之 间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，并调整
9、合并中应予确认的商誉。（2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债也应计入所有者权益。3、不确认递延所得税负债的情况（1）商誉的初始确认（2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项。（3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时 性差异。（二）递延所得税负债的计量企业对于递延所得税负债的计量，应注意以下三个方面：1、资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照预期清偿该负债期间的适用税率计算递延所得税负债。2、递延所得税负债不予折现。第四节所得税费用的核算一、应付税款法要点：一律
10、按税法上的应税所得来计算，“应交税金”在贷方列支。借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。税法上要交的数全部进入当期损益。不论是永久性差异还是时间性差异，其对应的那部分所得税一律不单独反映。不设置递延税款账户。（一）应付税款法核算的科目设置应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期 损益。（二）应付税款法的核算（2001-2004考过）二、纳税影响会计法要点一律按税法上的应税所得来计算，“应交税费”在贷方列支。借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。税法上要交的数全部进入当期损益。时间性差异对应的那部分所得税单独
11、反映。设置递延税款账户。（一）纳税影响会计法核算的科目设置纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的方法。采用场税影响会计目进行所得税会计核算时 除了设置“所得税”科目外，还要设置“递延税款”科目。（二）纳税影响会计法的处理1、递延法的账务处理递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额，保留递延到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。 税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响.（1）递延法的一般账务处理程序：计算税前会计利润与应纳税所得额之
12、间的时间性差异；计算时间性差异影响纳税的金额；进行应交所得税的账务处理。（2）应付税款法和纳税影响会计法的递延法主要区别为：二者对时间性差异的处理不同；二者核算的基础不同：应付税款法是在收付实现制的基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制的基 础上进行的会计处理。2、债务法的账务处理债务法是指将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性 差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面金额。递延法和债务法的本质区别在于：运用债务法时，由于税率变更或开征新税需要对原已确认的递延所得税负债或递 延所得税资产的余额进行相应
13、的调整，而递延法则不需要进行调整。运用债务法所确认递延所得税负债或递延所得税资 产更符合负债或资产的定义。第三章上市公司会计信息的披露第一节上市公司会计信息披露概述一、股份公司和上市公司（）股份有限公司的产生与发展股份制是企业财产所有制的一种形式，它通常是指以入股方法把分散的、属于不同人所有的生产要素集中起来， 统一使用，自负盈亏，股东以确认的股份享有利益或承受损失的一种所有制经济形式。股份公司，亦称股份制企业，是以股份制形式集资组成依法设立的企业法人组织。（二）股份公司的类别。主要有股份有限公司和有限责任公司两种组织形式。1、股份有限公司股份有限公司是指全部资本分为等额股份，通过发行股票或股
14、权证筹集资本，股东以其所持投份有限对公司承担责 任，公司以其全部的资产对公司的债务承担责任的法人组织。股份有限公司的特征：A：公司的资本总额平分为金额相等的股份；B；股东以其认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任；C；经批准，公司可以向社会公开发行股票，股票可以交易和转让；D：股东数不得小于规定的数目，但无上限；E：每一股有一票表决权，股东以其持有的股份享受权利、承担义务；F：公司应将经注册会计师审查验证过的会计报告公开。2、有限责任公司有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债 务承担责任的法人组织。有限责任公司
15、特征：A：公司的全部资产不分为等额股份：B：公司向股东签发出资证明书，不发行股票；C：公司股份的转让有严格的限制；D：公司的股东人数有最高限制；E：股东以其出资比例享受权利，承担义务；F：公司的财务不要求公开。目前我国规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元（二）上市公司及其应具备的条件上市公司是指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。我国上市公司应同时具备以下条件：（1）股票经国务院证券管理部门批准已向社会公司发行；（2）公司股本总额不少于人民币3000万元；（3）公开发行的股份公司股份总数的25%以上；公司股本总额超过人民币4亿元，公开
16、发行的股份比例为10%以 上。（4）公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。二、上市公司会计信息的披露的意义和法律责任（- -）上市公司信息披露的意义上市公司的信息披露是指上市公司在规定日期，以各种书面形式，将公司信息向投资者和社会公众公开披露的行 为。意义在于：1、有助于投资者进行投资决策2、促进证券市场的健康发展3、落实公司管理人员的托管责任4、促进上市公司加强经营管理5、作为国家进行宏观调控和管理的重要依据（二）上市公司信息披露的法律责任我国证券法规定，上市公司依法披露的信息必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。三、上市公司信息披露的基本框架上市公
17、司披露信息的形式包括：招股说明书；上市公告书；定期报告（包括年度报告、中期报告）；临时报告。 在上市公司披露的信息中，会计信息占有较大比重。（一）招股说明书1、招股说明书的概念招股说明书是指股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众披露公司有关信息的书面报 告。2、招股说明书披露的内容（二）上市报告书1、上市报告书的概念上市报告书是指股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面 报告。2、上市公告书披露的内容上市公告书的内容除应当包括招股说明书的主要内容外，还应当包括下列事项：1、交易日期和批准文号。2、股票发行等情况。3、
18、股票交易的决议。4、有关人员简历等情况。5、公司经营业绩等情况。6、其他事项。3、招股说明书与上市公告书的相同与不同之处：相同之处：招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。其不同之处在于：第一：公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；第二：标志不同，招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的 公布则标志着股份有限公司已成为上市公司；第三：编制目的不同。招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向股票二级市 场，其目的是向社会公众宣布一级市场发行的股票可以在证券交易所流通交易。
19、（三）定期报告定期报告指是指上市公司根据有关法规于规定时间编制并公布的反映公司业绩的报告。包括年度报告和中期报告和季度报告其中年度报告必须经注册会计师审计。1、年度报告年度报告是上市公司在经营阶段披露的最重要的报告。上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内，向国务院证 券监督管理结构和证券交易所报送记载以下内容的年度报告，并予公告。年度报告披露的内容：公司简介；会计数据和业务数据摘要；董事长或总经理的业务报告；董事会报告；监事会报告； 股东会报告；财务报告；公司在报告年度内发生的重大事件及其披露情况简介；关联企业；公司的其他有关资料。年度报告是公司会计在经营状况的全面总结。2、中期报告上市
20、公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起两个月内，向国务院证券监督管理结构和证券交易所报送记载以下内 容的中期报告，并予公告。3、季度报告上市公司的季度报告应在每个会计年度第3个月、第9个月结束后1个月内编制完成并披露。（四）临时报告临时报告是指上市公司根据有关法规对某些可能给上市公司股票的市场价格产生较大影响的事件予以披露的报告。包括 重大事件公告和公司收购公告。1、重大事件公告2、公司收购公告第二节分部报告一、分部报告的意义、类别和编制基础（-）分部报告及其意义分部报告是指跨行业、跨地区经营的企业，按照其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关 各组成部分有关收入、费用、利润
21、、资产和负债等有关信息的财务报告。分部报告的意义：提供分部信息的主要目的，在于评估不同因素对企业的影响，以便更好地理解企业以往的经营业绩，并对其未来 的发展趋势作出合理的预测和判断。1 .通过分部报告，可以更好地理解企业的业绩。2 .通过分部报告，可以更好地评估企业的风险和回报。（二）分部报告的类别和编制基础分部报告有两种类型：一种是按经营.业务不同性质编制的分部报告，成为业务分部报告；另一种是按经营业务有的地域范围编制的分部报告，称为地区分布报告。二、分部的确定（一）分布的概念和类别分部是指企业内部可区分的、承担不同于其它组成部分风险和报酬的组成部分。某一组成部分是否承担了不同于其它组 成部
22、分的风险和报酬，是确定分部的主要依据。分部包括业务分部和地区分部两类。（二）业务分部的确定1、业务分部的概念及其与业务部门的关系。业务分部是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分，并且该组成部分承担不同于其他组 成部分的风险和报酬。业务分部与业务部门的关系是：业务分部可以是：（1）业务部门；（2）若干业务部门；（3）生产某一产品或提供某种劳务的部门；（4）生产若干产品或提供若干劳务的部门。2、确定业务分部应考虑的因素（1）单项产品或劳务的性质；（2）生产过程的性质；（3）产品或劳务的客户类型；（4）销售产品或提供劳务所使用的方法；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规
23、的影响。（三）地区分部的确定1、地区分部的概念及其行政区域的关系地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在 其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。2、地区分部的确定基础3、确定地区分部时应考虑的因素（1）所处经济、政治环境的相似性；（2）在不同地区经营之间的关系；（3）经营的接近程度大小；（4）与某一特定地区经营相关的特别风险；（5）外汇管理规定；（6）外汇风险。（四）报告分部的确定1、确定报告分部的原则企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。2、报告分部的重要性标准的判断（1）一个分部的收入占所有分部收入合计
24、的10%或者以上。（2） 一个分部的营业利润（或营业亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对 额两者中较大者的10%或者以上。（3） 一个分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。3、低于10%重要性标准的特殊处理（1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；（2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足准则规定条件的其他分部合并 为一个报告分部；（3）不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。4、报告分部的75%标准报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总
25、收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部 （即使它们未满足本准则第八条规定的条件），直到该比重达到75%.5、垂直一体化经营下报告分部的确定企业内部管理如按照垂直一体化经营的不同层次来划分，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经 营的不同层次确定为独立的报告业务分部。6、为提供可比信息报告分部的确定。对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足本准则 第八条规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。三、分部报告的种类及其确定（一）分部报告的种类分部报告按其报告形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式（二）分部报告形式的确定确定的依据是风险和
26、报酬的主要来源和性质。主要分部报告形式按下列原则确定：1、企业的风险和报酬主要受其产品和劳务差异影响的，报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分 部。2、企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动影响的，报告分部信息的主要形式应当是地区分部，次要 形式是业务分部。3、企业的风险和报酬同时较大地受其产品和劳务的差异以及经营活动所在地区的差异影响的，报告分部信息的主要形 式应当是业务分部，次要形式是地区分部。四、分部会计信息的披露（一）主要报告形势下会计信息的披露1、主要报告形式下会计信息披露的内容：披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。（1
27、）分部收入一一是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部的对外交易收入和对其他分部交易 收入，应当分别披露。分部收入不包括：利息收入和股利收入；采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额； 处置投资形成的净收益；营业外收入。（2）分部费用一一是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部的折旧费用、摊销费用以及其他重 大的非现金费用，应当分别披露。分部费用不包括：利息费用；采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应承担的份额；处置投资发 生的净损失；营业外支出；所得税费用；与企业整体相关的管理费用和其他费用。（3）分部利润（或亏损）
28、一一是指分部收入减去分部费用后的余额。在合并利润表中，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。（4）分部资产一一是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。披露分部资产总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额，应当单独披露。（5）分部负债一一是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。2、分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接（1）分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接。（2）分部利（或亏损）应当与企业营业利润（或亏损）和企业净利润（或净亏损）相衔接。（3）分部资产总额应当与企业资产总额相衔接。（4
29、）分部负债总额应当与企业负债总额相衔接。（二）次要报告形势下会计佶息的披露1、采用业务分部作为主要报告形式下次要信息的披露。分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当就次要报告形式 披露下列信息：（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收 入。（2）分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。2、采用地区分部作为主要报告形式下次要信息的披露。分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当就次要报告形式 披露下列信息：（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外交
30、易收入。（2）分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。（三）分部报告的其它披露内容1、分部间转移价格的确定及其变更。（分部间转移交易应当以实际交易价格为基础计量。转移价格的确定基础及其变更 情况，应当予以披露。）2、分部会计政策及其变更。（企业应当披露分部会计政策，但分部会计政策与合并财务报表或企业财务报表一致的除外。 分部会计政策变更影响重大的，应当按照企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错更正进行披露, 并提供相关比较数据。提供比较数据不切实可行的，应当说明原因。）3、前期比较数据。（企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数据。但是，提供
31、比较数据不切实可行的除外。）第三节中期财务报告一、中期财务会计报告的概念、基本构成和编制意义（一）中期财务报告的概念中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告有可能 是月度财务报告，季度财务报告或者半年度财务会计报告，当然也包括年初至本中期末的财务会计报告。（二）中期财务报告的基本构成中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。（二）中期财务报告的编制意义1、有助于提高会计信息质量2、有助于完善上市公司的信息披露3、有助于规范企业的行为二、中期财务报告的理论基础独立观和一体观三、中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求
32、（一）中期财务报告应遵循的原则（二）中期财务报告应遵循的会计信息质量要求1、重耍性（1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。（2）重要性的运用应当保证中期财务报告包括与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。4、衍生金融工具的会计业务。（二）特殊经营行业的特殊会计业务1、期货交易与经营的会计业务。2、现代租赁经营的会计业务。（第四章）3、房地产经营的会计业务。（第五章）（三）复合会计主体的特殊会计业务1、企业合并的会计业务。（第六章）2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。3、企业合并和集
33、团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。（第七、八章）（四）特殊经济时期的特殊会计业务1、通货膨胀信息披露的会计业务。（第九、十、十一章）2、企业停业、破产与清算的会计业务。如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经济时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可 能发生的特殊会计业务。第一章外币会计第一节外币会计概述一、外币与外币业务（一）外币与外汇1、金融上的外币：外国货币，指本国货币以外的其它国家或地区的货币。会计上的外币=非记账本位币；在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记 账货币就作为外币。2、外汇是外币资产的总称，是指以外币表示的用于国际
34、结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券，其它外币 资产，它必须具备三个条件：1、是以外币表示的资产；2、在国内能够得到偿付的债券；3、可以兑换成其它支付手段 的外币资产。（二）记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表 述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币二在我国，通常以人民币作为记账本位币。1、企业选用记账本位币的选用原则：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常
35、以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2、企业境外经营记账本位币的选择（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。3、记账本位币的变更（1）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。（2）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇
36、率将所有项 目折算为变更后的记账本位币。（3）记账本位币的变更不会产生汇兑差额。（三）外币业务1、外币业务包括外币交易和外币报表折算。2、外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。3、外币报表折算是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的 会计报表。二、外币会计的产生和发展（看）外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。三、汇率及汇兑损益（一）汇率 汇率：又称：“汇价”或“外汇牌价”。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币 所表示的另一国货币的价格。汇率是不同货币之间进行兑换的依据和标准。1、汇率的标价
37、是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格，分为直接标价法和间接标价法。1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。特点：外币数固定不变，本国货币 数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法, 我国也采用这一方法。2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。间接标价法的特点：本国货币数固 定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率按外汇经营
38、形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。银行挂牌汇率，是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖 出）1）买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价”2）卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率。乂称“卖出价”3）中间价即买价和卖价的平均价。外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。3、外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。A、即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。B、远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。远期汇率表示方法有两种：一
39、是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。升水：表示远期外汇价格高于即期外汇价格贴水：表示远期外汇价格低于即期外汇价格平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。在直接标价法下：升水时，远期汇率-即期汇率+升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率一贴水数字在间接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率一升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率+贴水数字（二）汇兑损益1、汇兑损益的概念汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同 外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额二2、汇兑损益的类型（1）交易汇
40、兑损益。（2）兑换汇兑损益。一一在帐上记录（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。（4）外币折算汇兑损益。一一不体现在帐上，只作报表第二节外币交易会计一、外币交易外币交易是用外币计量的交易，具有许多表现形式，常见的有：1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应2）以外币进行结算的借入和出借款项3）以外币进行的保险业务，管理咨询来务。对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题：1）交易发生时按一定的汇率折算为记账本位币予以记录2）进行汇兑损益计算和账务处理。3）在交易结束日按一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。4）在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资
41、产和负债。二、外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。（一）单一交易观点单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业 务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。 （汇兑差额不计入长期损益）在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。会计处理要点是：1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账；2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、 负债
42、、收入、成本账户进行调整。3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户 进行调整。（二）两项交易观点两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账本位币反映 的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第 二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。两项交易观点被认为符合公认会计准则。三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观
43、点的第一种方法，遵循以下原则：1、外币帐户采用复币记账。双币种记账 原币（外币）外币帐户 外币货币资金本位币外币债权债务2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当 日汇率）作为折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。（外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或 即期近似汇率折算为记账本位币）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生口即期汇率近似的汇率。通常是指当期平
44、均汇率或加权 平均汇率等。通常采用即期汇率进行折算。3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般 计入当期损益）。4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理（参考核算）四、远期外汇业务的核算（一）远期外汇交易的意义远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇， 买方付款。远期外汇买卖主要是两种目的：一是（套期保值）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买 进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；二是（外汇投机）有意
45、进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对 远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。（二）远期外汇核算的内容1、计算和反映外汇买卖的升水和贴水。2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益。（三）远期外汇业务核算的科目设置1、“应收期汇合同款”科目。2、“应付期汇合同款”科目。3、“递延升水”科目和“递延贴水”科目。是用来核算为按远期汇率进行套期保值导致收益或损失的资产或负债会计科 目。期末编制会计报表时，“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资 产”项目中；“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的贷方余额，可列示在资产负债表流动负债“其他负债”项目中。4、“贴
46、（升）水费用”科目和“贴（升）水收益”科目。属于损益类科目。贴（升）水损失记入当期损益。5、“递延汇兑损益”科目。属资产或负债科目。期末编制会计报表时，“递延汇兑损益”帐户的借方余额，可列示在资 产负债表流动资产“其他资产”项目中。6、“期汇合同损益”科目。用来核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额，属于损益类科目。（四）外币交易套期保值的帐务处理（商品购销活动已完成）外币交易套期保值是指在外币计价结算的商品交易完成时，为避免结算日汇率变动可能发生的外汇风险，向银行买 进或卖出与贷款等额的远期外汇的业务活动（五）外币约定套期保值的帐务处理（商品购销活动未完成）外币约定套期保值是指在商
47、品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能 发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活动。（六）投机性远期外汇业务的帐务处理（2001年考过）远期外汇投机，是以外汇作为商品进行的交易，从买卖远期外汇的买卖差额中获利。第三节外币会计报表的折算一、外币会计报表折算的意义为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算 成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报 表，对此称为外币会计报表的折算。外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新