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1、导 论一、会计发展的回顾和现代会计的形成古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作算术、几何及比例概要公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。（一）现代会计的形成有着以下三个重要标志： 1、会计工艺的现代化2、企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）财务会计是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济
2、信息为主要目标而进行的经济管理活动，因此又称外部报告会计。管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，因此又称为内部报告会计。3、会计边界不断变化，职能范围日益扩大。在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理论的基本结构及其内容财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原
3、则等基础观念构成。（1）会计目标，又称“会计报表目标”。是指会计为哪些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。（3）会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。 （4）会计原则。又称会计准则2、财务会计的基本方法包括会计核算、会计分析、会计预测和会计决策，以及科学的会计程序（二）财务会计的特征
4、1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。三、高级财务会计的产生（看）高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。四、高级财务会计的核算内容（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务1、外币交易与折算的会计业务（第一章）2、企业所得税的会计业务（第二章
5、）3、股份上市公司信息披露的会计业务（第三章）4、衍生金融工具的会计业务。（二）特殊经营行业的特殊会计业务1、期货交易与经营的会计业务。2、现代租赁经营的会计业务。（第四章）3、房地产经营的会计业务。（第五章）（三）复合会计主体的特殊会计业务1、企业合并的会计业务。（第六章）2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。（第七、八章）（四）特殊经济时期的特殊会计业务1、通货膨胀信息披露的会计业务。（第九、十、十一章）2、企业停业、破产与清算的会计业务。如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经济
6、时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊会计业务。第一章 外币会计第一节 外币会计概述一、外币与外币业务（一）外币与外汇1、金融上的外币：外国货币，指本国货币以外的其它国家或地区的货币。会计上的外币=非记账本位币；在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。2、外汇是外币资产的总称，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券，其它外币资产，它必须具备三个条件：1、是以外币表示的资产；2、在国内能够得到偿付的债券；3、可以兑换成其它支付手段的外币资产。（二）记账本位币的选择对于发生多种货币计价核算的会
7、计主体，必然要选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本位币”。在我国，通常以人民币作为记账本位币。1、企业选用记账本位币的选用原则：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2、企业境外经营记账本位币的选择（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外
8、经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。3、记账本位币的变更 （1）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 （2）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 （3）记账本位币的变更不会产生汇兑差额。（三）外币业务1、外币业务包括外币交易和外币报表折算。2、外币交易是指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。3、外币报表折算是指为满足特定的
9、目的，将一种货币单位表述的会计报表折算成所要求的另一种货币单位表述的会计报表。二、外币会计的产生和发展（看）外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。三、汇率及汇兑损益（一）汇率 汇率：又称：“汇价”或“外汇牌价”。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率是不同货币之间进行兑换的依据和标准。1、汇率的标价是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格，分为直接标价法和间接标价法。1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国
10、货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。 2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。间接标价法的特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。银行挂牌汇率，是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、卖出）1）买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价” 2）卖出汇率：是银行在
11、卖出外汇时所依据的汇率。又称“卖出价” 3）中间价即买价和卖价的平均价。外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。3、外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。A、即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。 B、远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。 远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。升水：表示远期外汇价格高于即期外汇价格 贴水：表示远期外汇价格低于即期外汇价格 平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。在直接标价法下：升水时，远期
12、汇率=即期汇率升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字在间接标价法下：升水时，远期汇率=即期汇率升水数字贴水时，远期汇率=即期汇率贴水数字（二）汇兑损益1、汇兑损益的概念汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。2、汇兑损益的类型（1）交易汇兑损益。（2）兑换汇兑损益。在帐上记录（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。（4）外币折算汇兑损益。不体现在帐上，只作报表第二节 外币交易会计一、外币交易外币交易是用外币计量的交易，具有许多表现形式，常见的有：1）以外
13、币标价的商品购销交易和劳务供应2）以外币进行结算的借入和出借款项3）以外币进行的保险业务，管理咨询来务。 对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题：1）交易发生时按一定的汇率折算为记账本位币予以记录2）进行汇兑损益计算和账务处理。3）在交易结束日按一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。4）在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债。二、外币交易会计的基本方法有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易观点。（一）单一交易观点单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或
14、销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益）在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表示的购货成本才能确认。会计处理要点是： 1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账； 2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。（二）两项交易观点两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两项交易，外币
15、业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期收益表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。两项交易观点被认为符合公认会计准则。三、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第一种方法，遵循以下原则：1、外币帐户采用复币记账。双币种记账 原币（外币） 外币帐户 外币货币资金本位币 外币债权债务2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时的市场汇率（当日汇率）作为
16、折算汇率，也可采用发生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，由企业自行选定。采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。（外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期近似汇率折算为记账本位币）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常采用即期汇率进行折算。3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益（一般计入当期损益）。4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。（二）我国企业外币交易
17、会计的科目设置和帐务处理（参考核算）四、远期外汇业务的核算（一）远期外汇交易的意义远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇买卖主要是两种目的：一是（套期保值）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；二是（外汇投机）有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。（二）远期外汇核算的内容1、计算和反映外汇买卖的升水和贴水。2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益。（三）远期外汇业务核算的科目设置1、“应收期汇合同款”科目。2
18、、“应付期汇合同款”科目。3、“递延升水”科目和“递延贴水”科目。是用来核算为按远期汇率进行套期保值导致收益或损失的资产或负债会计科目。期末编制会计报表时，“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中；“递延升水”帐户和“递延贴水”帐户的贷方余额，可列示在资产负债表流动负债“其他负债”项目中。4、“贴（升）水费用”科目和“贴（升）水收益”科目。属于损益类科目。贴（升）水损失记入当期损益。5、“递延汇兑损益”科目。属资产或负债科目。期末编制会计报表时，“递延汇兑损益”帐户的借方余额，可列示在资产负债表流动资产“其他资产”项目中。6、“期汇合同损益”科
19、目。用来核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额，属于损益类科目。（四）外币交易套期保值的帐务处理（商品购销活动已完成）外币交易套期保值是指在外币计价结算的商品交易完成时，为避免结算日汇率变动可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出与贷款等额的远期外汇的业务活动。（五）外币约定套期保值的帐务处理（商品购销活动未完成）外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活动。（六）投机性远期外汇业务的帐务处理（2001年考过）远期外汇投机，是以外汇作为商品进行的交易，从买卖远期外汇的买卖差额
20、中获利。第三节 外币会计报表的折算一、外币会计报表折算的意义为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币会计报表的折算。外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。习惯上，是以总公司的记账本位币作为统一货币在外币报表折算中，会计要处理如下问题：1、选择外币报表的折算标准。2、处理外币报表的折算差额。二、外币报表折算的主要方法（看）定义外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目
21、法、现行汇率法和时态法。（一）流动与非流动项目法：它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。（二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时，（分别采用不同的汇率），对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。（三）现行汇率法：它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。（四）时态法：时态法是指要求现金应收和应付项目（包括流动与非流
22、动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算”。三、外币报表折算差额的会计处理（一）外币报表折算差额的概念外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。（二）外币报表折算差额会计处理方法外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：1）作为递延损益处理；指：对外币报表折算的差额不计入当期损益而且递延到以后各期，即将报表折算差额以单独项目列示于资产负债
23、表股东权益内，作为累计递延处理。2）作为当期损益处理。指：在收益表中确认折算金额。 采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列为当期损益。四、我国外币会计报表的折算（实际上是现行汇率法）（一）外币资产负债表的折算规定（2004年考过简答）1、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。（现行汇率）2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。（历史汇率）3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。（平衡数）4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权
24、益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。（递延）5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。（二）外币损益及其分配表的折算规定1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率为母公司记账本位币。汇率计算方法一经采用，不得随意变更。2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其
25、分配表的数额列示。（三）境外经营的财务报表折算1、企业境外经营财务报表折算的一般原则（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（4）比较财务报表的折算比照按上述规定处理。2、企业境外经营财务报表折算的应用（1）资产、负债类项目均按照折算日即期汇率折合为相应人民币数额。（2）所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照实际发生美元数乘以历史汇率折合成相应
26、人民币。（3）“未分配利润”项目数额根据利润表及其分配表中该项目的数额直接填列。（4）外币报表折算差额即资产与权益合计数的差额。3、汇率变动对现金的影响及外币现金流量表的编制（二）关于处置境外经营1、在完全处理境外经营时，将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；2、在部分处置境外经营时，按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，并将该差额自所有者权益项目转入处置当期损益。（三）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断： （1）最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%； （2）利
27、率、工资和物价与物价指数挂钩； （3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； （4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； （5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。对恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表折算处理：（1）首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；然后按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。（2）在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，并按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。 第
28、二章 所得税会计第一节 所得税会计概述所得税的性质：企业所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其它所得依法征收的一种税。收益分配观和费用观利润表中所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成。一、所得税会计的概念所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润。应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。二、所得税会计的产生和发展（看）概括起来，所得税会计的产生和发展大致经历3个主要发展阶段。(一)所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。税法和会计走过了一段相互承认、相互修正，共同发展，会计所得和纳税
29、所得彼此一致的发展时期。在此期间，税法借鉴于会计的可行方法和合理的思想内容，促进了自身的发展。同时，税法的改进也加速了优良的会计实务的推广和使用，从而导致了对会计程序和概念的修正与发展。(二)所得税会计和财务会计逐步分离时期(税法与会计的差异) 税法和会计两者密切联系，但由于各自的服务宗旨，工作目标和研究对象的差异，最终导致了二者停止相互仿效的不适用的方法，朝着各自的学科方向发展。 二者最主要的差异是：1.目标不同。所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对可供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依
30、法纳税。而财务会计按照会计的收入和成本的实现原则，配比原则，客观性原则和资产所有者的要求，着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。因而二者在确认会计收益上存在差异。 2.计量所得的标准不同。所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得,对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。而财务会计计算收益的原则主要采用权责发生制，不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。由此而产生的收益确认的概念和标准不同，成为所得税会计和财务会计的又一分歧点。 3.核算依据不同。所得税会计依据现行税法规定计算
31、纳税所得，财务会计则以会计准则计算会计所得。 从现代会计学科观点来看，所得税会计和财务会计的关系问题实质上就是税法与会计的关系问题，核心也就是纳税所得与会计所得的关系问题。(三)所得税会计兴起和发展时期。1994年6月颁布了企业所得税会计处理的暂行规定三、所得税会计核算方法的沿革（一）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益。而不递延到以后各期。在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。（二）以利润表为基础
32、的纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的办法。（三）资产负债表债务法 （目前大多数采用）资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额。收益=（期末资产期末负债）（期初资产期初负债）债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。1、贯彻了资产、负债等会计要素的界定2、体现了权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其
33、相关的所得税影响亦应在该期间内认。四、所得税会计的核算程序（一）确定资产和负债的账面价值（二）确定资产和负债的计税基础（三）确定暂时性差异（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（五）计算当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异一、资产、负债的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税基础 资产未来期间计税时可税前扣除的金额 。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础账面价值未来可
34、税前列支的金额。二、暂时性差异（一）暂时性差异的概念：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（二）暂时性差异的分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。1、可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。可抵扣暂时性差异产生当期符合确认条件时应确认相关的递延所得税资产产生原因：（1）资产的账面价值小于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础2、 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来
35、收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。应纳税暂时性差异产生当期应确认相关的递延所得税负债。产生原因：（1）资产的账面价值大于其计税基础；（2）负债的账面价值小于其计税基础（三）资产、负债项目产生的暂时性差异1、资产项目产生的暂时性差异（1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异（2）可供出售金融资产产生的暂时性差异（3）长期股权投资产生的暂时性差异（4）投资性房地产产生的暂时性差异（5）固定资产产生的暂时性差异（6）无形资产产生的暂时性差异（7）其它计提资产减值准备的各项资产产
36、生的暂时性差异2、负债项目产生的暂时性差异（1）因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异。（2）预收账款产生的暂时性差异（3）企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异（四）特殊项目产生的暂时性差异1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。2、可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义对于递延所得税资产和递延所得税负债的核算，体现了资产负债的定义以及会计核算基础。首先企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加，从而导致企业未来经济利益发生变化，由此确认的递延所得税资产和递
37、延所得税负债符合资产和负债的定义。其次，确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵循了权责发生制的会计核算基础。二、递延所得税资产的核算（一）递延所得税资产的确认1、确认递延所得税资产的一般原则除准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。2、确认递延所得税资产应注意的问题（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵
38、扣暂时性差异处理。（3）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产。（4）非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期损益的余额。（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。3、不确认递延所得税资产的情况（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不
39、同，产生可抵扣暂时性差异的，则在交易或事项发生时，该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资产。（2）企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在不同时具备暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产。（3）资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。（二）递延所得税资产的计量企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三个方面：（1）适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异
40、的转回时间，采用转回期间适用所得税税率为基础计算确定。（2）递延所得税资产不予折现。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。（3）递延所得税资产账面价值的复核资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债的确认1、确认递延所得税负债的一般原则2、确认递延所得税负债应注意的问题（1）非同一控制下的企业合并，按照会计规定确认的合并中取得的各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确
41、认相应的递延所得税负债，并调整合并中应予确认的商誉。（2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债也应计入所有者权益。3、不确认递延所得税负债的情况（1）商誉的初始确认（2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项。（3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。（二）递延所得税负债的计量企业对于递延所得税负债的计量，应注意以下三个方面：1、资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照预期清偿该负债期间的适用税率计算递延所得税负债。2、递延所得税负债不予折现。第四节 所得税费用
42、的核算一、应付税款法要点：一律按税法上的应税所得来计算，“应交税金”在贷方列支。借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。税法上要交的数全部进入当期损益。不论是永久性差异还是时间性差异，其对应的那部分所得税一律不单独反映。不设置递延税款账户。（一）应付税款法核算的科目设置应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益。（二）应付税款法的核算（2001-2004考过）二、纳税影响会计法要点 一律按税法上的应税所得来计算，“应交税费”在贷方列支。借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实行照抄照搬。税法上要交的数全部进入当期损益。时
43、间性差异对应的那部分所得税单独反映。设置递延税款账户。（一）纳税影响会计法核算的科目设置纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的方法。采用纳税影响会计法进行所得税会计核算时，除了设置“所得税”科目外，还要设置“递延税款”科目。（二）纳税影响会计法的处理1、递延法的账务处理递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额，保留递延到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。（1）递延法的一般账务处理程序：计算
44、税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异；计算时间性差异影响纳税的金额；进行应交所得税的账务处理。（2）应付税款法和纳税影响会计法的递延法主要区别为：二者对时间性差异的处理不同；二者核算的基础不同：应付税款法是在收付实现制的基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制的基础上进行的会计处理。2、债务法的账务处理债务法是指将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面金额。递延法和债务法的本质区别在于：运用债务法时，由于税率变更或开征新税需要对原已确认的递延所得税负债或递延所
45、得税资产的余额进行相应的调整，而递延法则不需要进行调整。运用债务法所确认递延所得税负债或递延所得税资产更符合负债或资产的定义。第三章 上市公司会计信息的披露第一节 上市公司会计信息披露概述一、股份公司和上市公司（一）股份有限公司的产生与发展股份制是企业财产所有制的一种形式，它通常是指以入股方法把分散的、属于不同人所有的生产要素集中起来，统一使用，自负盈亏，股东以确认的股份享有利益或承受损失的一种所有制经济形式。 股份公司，亦称股份制企业，是以股份制形式集资组成依法设立的企业法人组织。 （二）股份公司的类别。主要有股份有限公司和有限责任公司两种组织形式。1、股份有限公司股份有限公司是指全部资本分
46、为等额股份，通过发行股票或股权证筹集资本，股东以其所持投份有限对公司承担责任，公司以其全部的资产对公司的债务承担责任的法人组织。股份有限公司的特征：A：公司的资本总额平分为金额相等的股份；B；股东以其认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任；C；经批准，公司可以向社会公开发行股票，股票可以交易和转让；D：股东数不得小于规定的数目，但无上限；E：每一股有一票表决权，股东以其持有的股份享受权利、承担义务；F：公司应将经注册会计师审查验证过的会计报告公开。2、有限责任公司有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。 有限责任公司特征：A：公司的全部资产不分为等额股份；B：公司向股东签发出资证明书，不发行股票；C：公司股份的转让有严格的限制；D：公司的股东人数有最高限制；E：股东以其出资比例享受权利，承担义务；F：公司的财务不要求公开。目前我国规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元（二）上市公司及其应具备的条件上市公司是指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管