《2023年-CPA审计实务重点知识.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年-CPA审计实务重点知识.docx（27页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、CPA审计实务重点总结一个灵魂：独立，一个核心：认定，两个观念：重要性与审计风险一条主线：收集审计证据，一个理论：审计目标决定论两个原则：重要性与职业谨慎性新干线第十章销售与收款循环审计第十一章购货与付款循环审计第十二章生产循环审计第十三章筹资与投资循环审计第十四章货币资金与特殊本次项目审计 审计实务重点总结第十章销售与收款循环审计本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕销售与收款循环的控制目标、内 部控制和测试一览表，销货交易的实质性测试程序，以及主营业务收入、应收账款、坏账准 备本次项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关合适的内容。考生要了解销售与收款循 环的特性，理解内部控制测
2、试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质 性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简 答题涉及到本章应收账款审计目标，财务报表审计综合题中涉及到本章销售与收款循环的内 部控制测试和应收账款和坏账准备本次项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及主 营业务收入或应收账款和坏账准备本次项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答 题或综合题。要求考生要将审计理论与销售与收款循环的审计实务联系考虑，根据审计重要 性理论，考虑重要报表本次项目的实质性测试，以及存在的相关问题对审计报告意见类型的 影响。基本合适的内容1 .理解销售与收款循环
3、的特点2 .理解销售与收款循环的内部控制及控制测试3 .理解掌握销售与收款循环的交易实质性测试4 .掌握主营业务收入审计（3）审查坏帐损失（4）检查函证结果（5）分析性复核（6）确定坏帐准备是否已在资产负债表上恰当披露在”资产负债表”上，一般企业的“坏帐准备”本次项目列于“应收帐款”本次项目下；股份 有限公司由应将“其他应收款”本次项目移至”应收帐款”本次项目下，而将“坏帐准备”本次项 目列于”其他应收款”本次项目下。上市公司除按会计制度规定应披露坏帐准备的计提方式方 法等外，还应在会计报表附注中分项披露如下事项：a.本期全额计提坏帐准备，或计提坏帐准备的比例较大的（计提比例一般超过40%及以
4、 上的，下同），应说明计提的比例以及理由；b.以前期间已全额计提坏帐准备，或计提坏帐的比例较大的，但在本期又全额或部分收 回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计 计提比例的合理性；c.对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏帐比例较低（一般为5%或低于5%）的理 由；d.本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联易交易产生的应 收款项单独披露。六、 其他相关帐户的审计（了解）应收票据：监盘、函证第十一章购货与付款循环审计本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕应付账款、固定资产、累计 折旧本次项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关合适
5、的内容。考生要了解购货与付款 循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实 质性测试程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简答 题涉及到本章如何查找未入账的应付账款，财务报表审计综合题中涉及到本章购货与付款循 环的内部控制测试和应付账款、固定资产本次项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必 涉及应付账款或固定资产和累计折旧本次项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简 答题或综合题。要求考生要将审计理论与购货与付款循环的审计实务联系考虑，根据审计重 要性理论，考虑重要报表本次项目的实质性测试，以及存在的相关问题对审计报告
6、意见类型 的影响。理解购货与付款循环的内控测试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。一、 基本合适的内容2 .理解购货业务的内部控制及控制测试3 .理解固定资产的内部控制及控制测试4 .理解购货业务的交易实质性测试5 .掌握应付帐款的审计6 .掌握固定资产、累计折旧的审计7 . 了解其他帐户的审计二、购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表（着重理解）内部控制目标；关键的内部控制；常用内部控制测试；常用交易实质性测试1、（存在或发生）所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。A、请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；购货按正确的 级别批准；注销凭证以防止
7、重要使用；对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查。B、查验付款凭单后是否附有单据；检查核准购货标志；检查注销凭证的标志；检查内 部核查的标志。C、复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额；检查 卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；追查存货的采购至存货永续盘存记 录；检查取得的固定资产。2、（完整性）已发生的购货业务均已记录。A、订货单均经事先编号并已登记入帐；验收单均经事先编号并已登记入帐；卖方发 票均经事先编号并已登记入帐；B、检查订货单连续编号的完整性。检查验收单连续编号的完整性。卖方发票连续编 号的完整性。C、从验收单追查至采购明细帐。从卖方
8、发票追查至采购明细帐。3、（估价或分摊）所记录的购货业务估价正确。A、计算和金额的内部查核。采购价格和折扣的批准。B、检查内部检查的标志。审核批准采购价格和折扣的标志。C、将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较。复算包括 折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性。4、（分类）购货业务的分类正确。A、采用适当的会计科目表。分类的内部核查。B、审查工作手册和会计科目表。检查有关凭证上内部核查的标记。C、参照卖方发票，比较会计科目表上的分类。5、（及时性）购货业务按正确的日期记录。A、要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务。内部核查。B、检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。
9、检查内部核查标志。C、将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较。6、（过帐和汇总）购货业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被准确汇总。A、应付帐款明细帐合适的内容的内部查核。B、检查内部查核的标志。C、通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货期细帐的数额是否准 确，来测试过帐和汇总的准确性。购买与付款循环的关键控制点与控制测试主要业务活动关键控制点可能的控制测试1 .请购商品和劳务由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过对这类 支出负预算责任的主管人员签字批准检查授权和批准的情况2 .编制订购单订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名抽查
10、订购 单连续编号3 .验收商品收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收, 根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单检查验收报告单后附有的请购单、订 购单4 .存储已验收的商品将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近 保管的资产 检查入库单；观察接近资产的情况5 .编制付款凭单与进行帐务处理每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合； 独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性检查与每张凭单相配合的订 购单、验收单和供应商发票；审查执行独立检查的证据，重新执行独立检查6 .支付负债支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批准情况；支票签发后应
11、立即 盖章注销已付款凭单和支持性凭证观察支票签署人对支付性凭证进行的独立检查；检查 已付款凭单上的“已付讫”印章，重新执行独立检查7 .记录现金支出定期独立编制银行调节表；独立检查支票的日期和记帐的日期 审查 银行调节表；重新执行独立检查三、固定资产的内部控制和控制测试（1）固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。注册会计师应注意检查固定资产的 取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，是 否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会 计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计的实质性测试的样本量。（2）
12、授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构 批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。注册会计师不 仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到 切实执行。（3）账簿记录制度除固定资产总帐外，被审计单位还须设置之不理固定资产明细分类帐和固定资产登 记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化 均应有充分的原始凭证。（4）职责分工制度即对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由 专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞
13、弊，降低注册会计师的审计风险。（5）资本性支出和收益性支出的区分制度企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。（6）固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。（7）固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是验证帐面各项资产真实存在、了解资产放置地点和使用 状况以及发现是否存在未入帐固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产 盘点制度，并应注意查询长期盘盈、盘亏固定资产的处理情况。（8）固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失, 并应建立日常维护和定期检修制度，以延长期使用寿
14、命。四、应付帐款审计1 .应付帐款的审计目标应付帐款的审计目标一般或括确定：应付帐款的发生和偿还记录是否完整；应付帐 款期末余额是否正确；应付帐款的披露是否恰当。2 .重要的实质性测试（1）获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐 合计数核对是否相符。（2）根据被审计单位实际情况，选择以下方式方法对应付帐款进行分析性复核：a.对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；b.分析长期挂帐的应付帐款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺 乏偿债相关能力或利用应付帐款隐瞒利润；c.计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，并与以前期间对比
15、分 析，评价应付帐款整体的合理性；d.利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付帐款增减 变动的合理性。（3）函证应付帐款。（与其他函证区别）一般情况下，应付帐款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付帐款， 况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付款的余额。但如果控制风险较高， 某应付帐款明细帐户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付帐款的函证。进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不 大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并 具体说明应付金额。若存在未回函的重大本次项目，
16、注册会计师应采用替代审计程序。（4）查找未入帐的应付帐款。（2001已出简答，注意客观题）为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏记应付帐款。审 查时，注册会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相等的购货发票（如抬头不 符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负 债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确；检查资产负债表日后应付帐款明细帐 贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确。审查时，注册会计师还可以通过询证被 审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。d.本期实际冲销的应收款项及其理由，其中
17、，实际冲销的关联易交易产生的应收款 项单独披露。六、 其他相关帐户的审计（了解）应收票据：监盘、函证第十一章购货与付款循环审计本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕应付账款、固定资产、累计 折旧本次项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关合适的内容。考生要了解购货与付款 循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实 质性测试程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简答 题涉及到本章如何查找未入账的应付账款，财务报表审计综合题中涉及到本章购货与付款循 环的内部控制测试和应付账款、固定资产本次项目的测试，历年财务报表审计
18、的综合考题必 涉及应付账款或固定资产和累计折旧本次项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简 答题或综合题。要求考生要将审计理论与购货与付款循环的审计实务联系考虑，根据审计重 要性理论，考虑重要报表本次项目的实质性测试，以及存在的相关问题对审计报告意见类型 的影响。理解购货与付款循环的内控测试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。一、基本合适的内容1 .理解购货与付款循环的特点2 .理解购货业务的内部控制及控制测试3 .理解固定资产的内部控制及控制测试4 .理解购货业务的交易实质性测试5 .掌握应付帐款的审计6 .掌握固定资产、累计折旧的审计7 . 了解其他帐户的审计二、购货业务的控制目标、
19、内部控制和测试一览表（着重理解）内部控制目标；关键的内部控制；常用内部控制测试；常用交易实质性测试1、（存在或发生）所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。A、请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；购货按正确的 级别批准；注销凭证以防止重要使用；对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查。B、查验付款凭单后是否附有单据；检查核准购货标志；检查注销凭证的标志；检查内 部核查的标志。C、复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额；检查 卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；追查存货的采购至存货永续盘存记 录；检查取得
20、的固定资产。2、（完整性）已发生的购货业务均已记录。A、订货单均经事先编号并已登记入帐；验收单均经事先编号并已登记入帐；卖方发 票均经事先编号并已登记入帐；B、检查订货单连续编号的完整性。检查验收单连续编号的完整性。卖方发票连续编 号的完整性。C、从验收单追查至采购明细帐。从卖方发票追查至采购明细帐。3、（估价或分摊）所记录的购货业务估价正确。A、计算和金额的内部查核。采购价格和折扣的批准。B、检查内部检查的标志。审核批准采购价格和折扣的标志。C、将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较。复算包括 折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性。4、（分类）购货业务的分类正确。A、采
21、用适当的会计科目表。分类的内部核查。B、审查工作手册和会计科目表。检查有关凭证上内部核查的标记。C、参照卖方发票，比较会计科目表上的分类。5、（及时性）购货业务按正确的日期记录。A、要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务。内部核查。B、检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。检查内部核查标志。C、将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较。6、（过帐和汇总）购货业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被准确汇总。A、应付帐款明细帐合适的内容的内部查核。B、检查内部查核的标志。C、通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货期细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性
22、。购买与付款循环的关键控制点与控制测试主要业务活动 关键控制点 可能的控制测试1 .请购商品和劳务由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过对这类 支出负预算责任的主管人员签字批准检查授权和批准的情况2 .编制订购单 订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名抽查订购 单连续编号3 .验收商品收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收, 根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单检查验收报告单后附有的请购单、订 购单4 .存储已验收的商品将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近 保管的资产检查入库单；观察接近资产的情况5 ,编制付款凭
23、单与进行帐务处理每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合； 独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性检查与每张凭单相配合的订 购单、验收单和供应商发票；审查执行独立检查的证据，重新执行独立检查6 .支付负债支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批准情况；支票签发后应立即 盖章注销已付款凭单和支 持性凭证 观察支票签署人对支付性凭 证进行的独立检查；检查 已付款凭单上的“已付讫”印章，重新执行独立检查7 .记录现金支出定期独立编制银行调节表；独立检查支票的日期和记帐的日期 审查 银行调节表；重新执行独立检查三、固定资产的内部控制和控制测试(1)固定资产的预算制度预算制度是固定资产
24、内部控制中最重要的部分。注册会计师应注意检查固定资产的 取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，是 否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会 计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计的实质性测试的样本量。(2)授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构 批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。注册会计师不 仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。（3）账簿记录制度除固定资产总帐外，被审计单位还须设置
25、之不理固定资产明细分类帐和固定资产登 记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化 均应有充分的原始凭证。（4）职责分工制度即对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由 专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。（5）资本性支出和收益性支出的区分制度企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。（6）固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。（7）固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是验证帐面各项资产真实存在、了解资产放置地点和使用 状
26、况以及发现是否存在未入帐固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产 盘点制度，并应注意查询长期盘盈、盘亏固定资产的处理情况。（8）固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失, 并应建立日常维护和定期检修制度，以延长期使用寿命。四、应付帐款审计1 .应付帐款的审计目标应付帐款的审计目标一般或括确定：应付帐款的发生和偿还记录是否完整；应付帐 款期末余额是否正确；应付帐款的披露是否恰当。2 .重要的实质性测试（1）获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐 合计数核对是否相符。（2）根据被审计单位实际情况，选择以
27、下方式方法对应付帐款进行分析性复核:a.对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；b.分析长期挂帐的应付帐款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺 乏偿债相关能力或利用应付帐款隐瞒利润；c.计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，并与以前期间对比分 析，评价应付帐款整体的合理性；d.利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付帐款增减 变动的合理性。（3）函证应付帐款。（与其他函证区别）一般情况下，应付帐款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付帐款, 况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付款的余额。但如果控制风险较高
28、, 某应付帐款明细帐户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付帐款的函证。进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不 大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并 具体说明应付金额。若存在未回函的重大本次项目，注册会计师应采用替代审计程序。（4）查找未入帐的应付帐款。（2001已出简答，注意客观题）为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏记应付帐款。审 查时，注册会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相等的购货发票（如抬头不 符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务
29、；检查资产负 债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确；检查资产负债表日后应付帐款明细帐 贷方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确。审查时，注册会计师还可以通过询证被 审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。一、存货成本审计二、分析性复核1、简单比较法（1）比较前后各期及本年各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其 构成的总体合理性；（2）比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其总体合理性。（3）对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象。5 .掌握应收帐款审计6 .理解坏帐准备审计7. 了解其他与销售收款循环相
30、关本次项目的审计一、P305表10-1业务循环与主要会计报表本次项目对照表（理解）二、P313表10-2销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表关键内控及常用测试要理解、适当记忆。内部控制目标、关键内部控制、常用的内部控制测试及常用的交易实质性测试1、（存在或发生）：登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的顾客a、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入帐的；在发货 前，顾客的赊销已经被授权批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入帐；每月向顾 客寄送对帐单，对顾客提出的意见作专案追查。c、复核主营业务收入总帐、明细帐以及应收帐款明细帐中的大额或异常本次项目；追查主 营
31、业务收入明细帐中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记 录中的发运分录核对;将主营业务收入明细帐中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核 对。2、（完整性）现有销货业务均已登记入帐a、发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入帐；销售发票均经事先编号，并已登 记入帐。b、检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。C、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收帐款明细帐中的分录进行核 对。3、（估价或分摊）登记入帐的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款帐单并登记入 帐。a、俏售价格、付款、运费和俏售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人
32、员对俏售发票 的编制内部核查。b、检查销售发票中否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记。c、复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售发票；追查销售发票（4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本 期生产成本的总体合理性。（5）比较前后各期及本年度各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及 其构成的总体合理性。（6）比较前后各期及本年度内部个月份工资费用的发生额，以评价工资费用的合 理性。（7）比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评 价主营业务成本的总体合理性。（8）比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本
33、，以评价直接材料成本的总 体合理性。（9）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测 销集额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。（10）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单 位是否计提足额的跌价损失准备；（11）将与关联企业发生存货交易频率、规模、价格和帐款结算条件，与非关联 企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货的交易虚构业务交易、调节利润。2、比率分析法（1）存货周转率。存货周转率是用以衡量销售相关能力和存货是否积压的指标。利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行模向比较时.，要求存货计价持 续一致。存货周转率的波动可
34、能意味着被审计单位存在以下情况：a.有意或无意地减少存货储备；b.存货管理或控制程序发生变动；c.存货成本本次项目发生变动；d.存货核算方式方法发生变动；e.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；f.销售额发生大幅度变动。（2）毛利率毛利率是反映盈利相关能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：a.销售价格发生变动；b.销售产品总体结构发生变动；C.单位产品成本发生变动；d.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。三存货监盘不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的合适的内容对比不同情况：注册会计师实施监盘程序的合适的内容：被审计单位只在接
35、近或在资产负债表日的实地盘点来逐项确定存货 亲临现场，通过观 察、询问、抽盘，对存货盘点方式方法和结果感到满意被审计单位保持良好的永续记录，定期与实地盘点比较来确定存货在审计期间观察被 审计单位的永续记录定期与实地盘点核对的执行情况，并进行抽查被审计单位通过统计样本来估计存货检查和评价被审计单位统计估价法的正确性、适 当性；实地观察足够的盘点，获取对盘点程序有效性的满意证据当年，注册会计师不能实地观察被审计单位的盘点实地抽点一些存货；对期间交易采 用适当的调试；审核和评价被审计单位盘点记录和盘点方式方法注册会计师对取得的本期存货情况满意，但未能实地观察上一期的存货盘点检查上期 交易；复核上期盘
36、点记录；检查毛利情况库存现金、存货盘点的不同本次项目盘点范围盘点时间盘点方式盘点的作用库存现金 实地盘点所有存放在不同地方的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换 金等审计外勤工作中，最好选择在上午上班前或下午下班时进行 突击检查，在被审计单位 出纳员和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点与现金认定的”存在与发 生”、”估价或分摊”有关存货实地盘点抽查的一定比例存货资产负债表日事先通知，召开盘点预备会议，将 盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，注册会计师实地观察被审计单位盘点，并抽点10% 的存货与存货认定的“存在与发生“、“完整性”和“估价或分摊”有关1、监盘概述定期的存货盘点
37、是内部控制的基本合适的内容，因此，交易管理当局的情况。同时， 存货监盘也是注册会计师必须执行的一项测试程序，且无令人满意的替代程序。(1)监盘时间。监盘的时间以会计期末以前为优，尽量使盘点时间*近会计期末。(2)监盘样本量。监盘的样本量往往不能用本次项目的数量来确定，这是因为测 试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试本次项目。(3)本次项目选取对具体监盘本次项目的选取是十分重要的。对重要本次项目和典型存货本次项目的 有代表性样本应仔细监盘，对可能过时或损坏的本次项目要仔细查询，并与管理人员认真讨 论为何有些重要本次项目不在盘点之列。2、存货监盘程序(1)存货实地盘点前的规划。有效的
38、存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上。注册会计师应该同企业 制订盘点计划。(2)盘点问卷调查。(3)实地观察与抽点。盘点开始时，注册会计师应亲临盘点现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员 的操作程序和盘点过程，若发现相关问题，应及时指出，并督促被审单位纠正。企业盘点人员盘点过后，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点的样本一 般不得低于存货总量的10%。抽点结束后，应将全部盘点标签按编号顺序归总，并登记盘点表。同时注册会计师 还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告、最后一张货运文件，以作截止测试之用。观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查企业有无代人保存的存货以及企业存 放
39、在外地的存货。同时还应注意观察存货的品质状况，以确定其对当年损益的影响。(4)撰拟盘点备忘录，编制审计工作底稿。3、存货监盘中的特殊相关问题四存货计价审计和截止审计1、存货计价审计。(1)样本的选择。计价测试的样本，应从存货数量已经盘点，单价和金额已经记入存货汇总表的结存 存货中选择。抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的本次项目。（2）计价方式方法的确认。注册会计师应掌握企业的存货计价方式方法，并应对这种方式方法的合理性与一致 性予以关注，没有足够理由，计价方式方法在同一会计年度内不得变动。（3）计价审计进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成合适的内容予以审核，
40、然后 按照所了解的计价方式方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有计 算程序和结果的影响，独立审计。在存货计价审计中，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方式方法计 价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。2、存货截止测试购货业务年底截止测试就是要检查截止至当年12月31日，所购入并已包括在12 月31日存货盘点范围内的存货。购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时 间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在余货物列入当年存货盘点范围, 只要相应的负债亦同时记入次年帐内，对会计报表的
41、影响并不重要。购货业务年底截止测试的方式方法有两种：第一，是抽查存货盘点日前后的购货发 票与验收报告；第二，是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相 应的购货发票是否在同期入帐。五、应付工资审计1 .应付工资的审计目标（1）确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；（2）确定应付工资期末余额是否正确；（3）确定应付工资的披露是否恰当。2 .应付工资重要的实质性测试程序（1）获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐 合计数核对是否相符。（2）对本期工资费用的发生情况进行分析性复核：a.检查各月工资费用的发生额是滞有异常波动，若有，则要求
42、被审计单位予以解释;b.将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因， 或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。（3）检查工资的计提是否正确，分配方式方法是否与上期一致，并将应付工资计 提数与相关的成本、费用本次项目核对一致。（4）如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放 额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。（5）审查应付工资的披露是否恰当。六其他相关帐户审计第十三章筹资与投资循环审计本章为次重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕短期借款、长期借款、应 付债券、财务费用、短期投资和长期投资本次项目的审计目
43、标和实质性测试程序等相关合适 的内容。考生要了解筹资与投资循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握 主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题和综合题 5分至6分。2001年财务报表审计综合题中涉及到筹资与投资循环的内部控制测试和短期投 资本次项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及借款本次项目、应付债券本次项目 或投资本次项目的测试。预计2002年本章命题为客观题和综合题。要求考生要将审计理论 与筹资与投资循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表本次项目的实 质性测试，以及存在的相关问题对审计报告意见类型的影响。理解筹资与投资循环
44、的内控测 试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。第三节借款审计一、借款的审计目标为了正确反映企业的财务状况和经营成果，必须将企业的负债完整的列示在资产负 债本次项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达 到高估利润的目的。因此，低估债务不仅影响财务状况的反映。所以，注册会计师在执行借 款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。借款的审计目标主要包 括：（1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； （2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均己记录完毕，有无遗漏； （3）确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否
45、确实存在，是否为被审计单 位所承担；（4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；（5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否 遵守了有关债务契约的规定；（6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。二、短期借款的重要实质性测试（1）获取或编制短期借款明细表（2）函证短期借款的实有数（3）审查短期借款的增加和减少（4）复核短期借款利息（5）确定短期借款在资产员债表上的反映是否恰当。企业的短期借款在资产负债表上通常；短期借款”本次项目单独列示，对于因抵押 而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，注册会计师应注意被审计单位对短期借款 本次项目的反映是
46、否充分。三、长期借款的重要实质性测试程序（1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核 对相符；（2）对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借 款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；（3）审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点审查长期借款使用的合 理性；（4）向银行或其他债权人函证重大的长期借款；（5）对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还 款数额。（6）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；（7）计算短期借款、长期借款的各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息 支出总额，
47、并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要 时进行适当调整；（8）审查企业抵押业期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状 况是否与抵押契约中的规定相一致；（9）确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该本次项目应根?quot;长期借款” 科目的期限末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填写列，该项扣除数应当填列在 流动负债类下的“一年内到期的长期负债”本次项目单独反映。注册会计师应根据审计结果, 确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是 否已在会计报表附注中作了充分的说明。一、应付债券的重要实质性测试程序3 .取得或编制应付债券明细表同其他负债本次项目的实质性测试一样,注册会计师应首先取得或编制应付债券明 细表，并同有关的明细分类帐和总分类帐核对相符。应付债券明细帐通常都包括债券名称、 承销机构、发行日、到期日、债券总额（面值）、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利 息、担保情况等合适的内容。4 .审查债券产易的有关原始凭证审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。5 .审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确此项