《2023年-《企业会计准则资产负债表日后事项》指南.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年-《企业会计准则资产负债表日后事项》指南.docx（32页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、企业会计准则资产负债表日后事项指南一、基本要求（一）企业在资产负债表日后发生的事项，首先应当区分是属于调整 事项还是非调整事项。对于其中的调整事项，应按本准则对调整事项的要求，进 行相关的帐务处理，并调整资产负债表自己编制的会计报表，对于其中的非调整事项, 应按本准则对非调整事项的要求，在会计报表附注中披露。（二）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期 间发生的事项一样，作出相关帐务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作 相应的调整，这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附 注。由于资产负债表日后项叁生在次年，上年度的有关帐目已经结转，特别是损益 类科目
2、在结帐后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情 况进行帐务处理：i.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加 以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损 的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度 损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。2 .涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科 目核算。3 .不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4 .通过上述帐务处理后，还应同时调整会计报
3、表相关本次项目的数 字，包括：（1）资产负债表日编制的会计报表相关本次项目的数字；（2）当期编制的会计报表相关本次项目的年初数。（三）资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发负债表日后才发生或存在的事项，与资产负债表日存在状况无关，不能据此对资产负债表日存在状况的有关金额进行调整。本准则以列举的方式，说明了哪些属于调整事项，哪些属于非调整事 项，但并没有包括所有调整和非调整事项，会计人员应按照本准则第4条和第6 条规定的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调 整事项。需要说明的是，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关 本次项目数字的
4、，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在 会计报表附注 中进行披露。三、调整事项举例以下是作为调整事项的具体实例（注：下列所有例子均是针对上市公 司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税率为33%, 资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润 的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，提取法定盈余公积和法 定公益金之后，不再作其他分配。资产负债表日后事项除例2中企业提取的长期投资减值准备不能调整应交纳所得税外，假定其他事项按税法规定均可调整应交纳的所得 税。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关本次项目数字的略
5、）。例1：甲公司1997年4月销售给乙企业一批产品，价款为58000元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到1997年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制1997年度会计报表时，已为该项应 收帐款提取坏帐准备29000元（假定坏帐准备提取比例为5% ）12月31日资产负债表上“应 收帐款”本次项目的余额为80000元，“坏帐准备”本次项目的余额为4000元；该项应收帐款已按58000元列入资产负债表“应收帐款”本次项目内。甲公司于1998年3月2日收到 乙企业通知，乙企业已进行破
6、产清 算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收帐 款的40%。甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中 的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下：(1)补提坏帐准备应补提的坏帐准备= 58000X60%2900 = 31900 (元)借：以前年度损益调整31900贷：坏帐准备31900(2)调整应交所得税借：应交税金一一应交所得税10527 (31900X33%)贷：以前年度损益调整10527(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配一一未分配利润21373贷：以前年度损益调整21373 (31900-10527)(4)调整利润分配有关数字
7、借：盈余公积3205. 95贷：利润分配一一未分配利润3205. 95 (21373X 15%)(5)调整报告年度会计报表相关本次项目的数字(为便于比较，假设根据1997年12月31日存在状况编制的会计报表的数字在“调整前”栏反映；按照资产负债 表日后发生的调整事项调整后的数字在“调整后”栏反映，下同)资产负债表编制单位：甲公司1997年12月31日单位：元I资产I调整前I调整后I负债和股东权益|调整前|调整 后II流动资产：I I I流动负债：I I I|货币资金| 50000| 50000|短期借款| 25000| 25000|I短期投资| 10000| 10000|应付票据| 5000|
8、 5000|I应收票据I 5000 | 5000 |应付帐款| 50005000 |14473 |I减：坏帐准备 49473 |I应收帐款净额| 存货 | 29000I流动资产合计30000 |I长期投资：II长期股权投资I固定资产：II固定资产原价I减：累计折旧III固定资产净值|应收帐款| 80000 | 80000 |应交税金| 25000 | 4000 | 35900 |流动负债合计| 60000| 76000 | 44100 | 长期负债：| | | 29000 | 长期借款 | 30000 | 30000 | 170000 | 138100 | 长期负债合计 | 30000I |
9、负债合计 | 90000 | 79473 | 55000 | 55000 | 股东权益：| j | I 股本门00000 I 100000 I| 60000 | 60000 | 资本公积 | 0 | 0 | 20000 | 20000 | 盈余公积 | 12000 | 8794.0549832. 95 |I无形资产：II股东权益合计 门80000 | 158627 | 40000 | 40000 | 未分配利润 | 68000I 无形资产 I 5000 | 5000 |资产总计| 270000 | 238100 |负债和股东权益总计| 270000 238100 |利润及利润分配表编制单位：甲
10、公司1997年度 单位：元I项目I调整前I调整后I一、主营业务收入门30000 | 130000 | 减：主营业务成本| 50000 | 50000 | 主营业务税金及附加| 5000 | 5000 |二、主营业务利润| 75000 | 75000 |力口：其他业务利润| 100 | 100 |减：管理费用| 1800 | 33700 |财务费用I 900 | 900 |三、营业利润I 72400 | 40500 |I加I：投资收益I o I o II营业外收入| 100 | 100 |I减：营业外支出I 0 I 0 I|四、利润总额| 72500 | 40600 | 减：所得税 | 2392
11、5 | 13398 | 五、净利润 | 48575 | 27202 |I加:年初未分配利润j 2加11. 25 | 26711.25 |1六、可供分配的利润| 75286. 25 | 53913. 25 |I减：提取法定盈余公积| 4875.50 | 2720.20 |提取法定公益金| 2428.75 | 1360. 10 |七、未分配利润| 68000 | 49832.95 |(6)调整1998年3月份资产负债表相关本次项目的年初数。甲公司 在编制1998年1、2月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初 数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计
12、报表相关 本次项目的数字外，还应当调整1998年3月份资产负债表相关本次项目的年初数，其年初 数按照上表中调整后的数字填列。例2：甲公司对丁企业有一项长期股权投资，帐面成本为100000元，在1997年11月，甲公司得知丁企业经营状况恶化，有可能导致其对丁企业的长期股权 投资未来可收回金额低于长期股权投资的帐面成本，并且这种降低的价值在可预计的 未来期间内不可能恢复，因此，甲公司在编制1997年会计报表时，即为该项长期股 权投资提取了长期投资减值准备20000元。1998年2月，甲公司获悉，丁企业的经营 状况进一步恶化，其对丁企业的股权投资至多可以收回50000元。这一事项表明，由于 甲企业1
13、2月31日所掌握的情况不详而导致低估了长期投资减值准备，资产负债表日后取 得的新的证据证明原估计差错，对这一事项应作为调整事项。甲公司首先应按本准则的规定，判断该事项属于调整事项，并按调整 事项的处理原则进行处理如下(假设税法上不允许将企业提取的长期投资减值准备作为扣除本次项目，因此不能调整应交纳的所得税)：(1)调整长期投资减值准备借：以前年度损益调整30000贷：长期投资减值准备30000(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配一一未分配利润30000贷：以前年度损益调整30000(3)调整利润分配有关数字借：盈余公积4500贷：利润分配一一未分配利润4500 (300
14、00X 15%)(4)调整报告年度会计报表相关本次项目的数字资产负债表编制单位：甲公司1997年12月31日单位：元I资产I调整前I调整后I负债和股东权益I调整前I调整 后II流动资产：I I I流动负债：I I I| 货币资金 | 10000 | 10000 I 短期借款 | 15000 I 15000II短期投资|5000|5000 |应付票据|5000|5000|I应收票据|5000|5000 |应付帐款|5000|5000|I应收帐款净额| 76000 | 76000 |应交税金| 25000 | 25000 | 存货 | 29000 | 29000 | 流动负债合计 | 50000
15、| 50000II流动资产合计门25000 | 125000 |长期负债：| | |I长期投资：I I I长期借款I 20000 | 20000 |I长期股权投资门00000 | 100000 |长期负债合计| 20000 20000 |I长期投资合计门00000 | 100000 I负债合计| 70000 I 70000 |I减：长期投资减值准备I 20000 | 50000 |股东权益：| | | | 长期投资净额 | 80000 | 50000 | 股本 | 100000 | 100000I固定资产原价I 60000I减：累计折旧| 200007500 |I固定资产净值I 4000060
16、000 |资本公积| 0 | 0 |20000 | 盈余公积 1 12000 |40000 |未分配利润| 68000 42500 |I无形资产：I I I股东权益合计| 180000 | 150000 |I 无形资产 I 5000 | 5000 |资产合计| 250000 | 220000 |负债和股东权益总计| 250000 220000 |利润及利润分配表编制单位：甲公司1997年度单位：元项目I调整前I调整后I一、主营业务收入| 150000 | 50000 | 减：主营业务成本| 70000 | 70000 主营业务税金及附加| 5000 | 5000二、主营业务利润I 75000
17、| 75000 力口：其他业务利润I 20100 | 20100 减：管理费用| 1800 | 1800 |财务费用I 900 | 900 |三、营业利润I 92400 | 92400 |加I：投资收益 I -20000 | -50000 |营业外收入| 100 | 100 |减：营业外支出I 0 I 0 I四、利润总额I 72500 | 42500 |减：所得税 I 30525* | 30525* |五、净利润 I 41975 | 11975 |加:年初未分配利润| 32321. 25 | 32321.25 |六、可供分配的利润|74296.25 | 44296. 25 |减：提取法定盈余公
18、积I 4197.50 | 1197.50 |提取法定公益金I 2098. 75 | 598.75 |七、未分配利润I 68000 | 42500 |注：*所得税=（72500 + 20000） X33%= （42500 + 50000） X33% = 30525 （元）（5）调整1998年2月份资产负债表相关本次项目的年初数。甲公司在编制1998年1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数, 由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关本次项目的数字外，还应当调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 上表中调整后的数字填列。
19、例3：乙公司1997年11月销售给丙企业一批产品，销售价格25000元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本20000元，货款于当年12月31 日尚未收到。1997年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量相关问题需要退货。乙公司希望通过协商解决相关问题，并与丙企业协商解决 办法。乙公司在12月31日编制资产负债表日时，将该应收帐款29250元（包括向购买方 收取的增值额）列示于资产负债表的“应收帐款”本次项目内，公司按应收帐款年末余额的5%计提坏帐准备。1998年1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批 产品已经全部退回。乙公司于1998年1月
20、15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。（假如该物资增值税率为17%,乙公司为增值税一般纳税人。不考 虑其他税费因素）。乙公司首先应根据本准则的规定，判断该事项属于调整事项，再按调 整事项的处理原则进行处理如下：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整25000应交税金一 一应交增值税（销项税额）4250贷：应收帐款29250(2)调整坏帐准备余额借：坏帐准备1462. 50贷：以前年度损益调整1462. 50(3)调整销售成本借:库存商品20000贷：以前年度损益调整20000(4)调整应交所得税借：应交税金一一应交所得税1167. 38贷：以前年度损益调整1
21、167. 38(25000-20000-1462. 50) X33%)(5)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配一一未分配利润2370. 12贷：以前年度损益调整2370. 12(25000-20000-1462. 50-1167. 38)(6)调整利润分配有关数字借：盈余公积355. 52贷：利润分配一一未分配利润355. 52 (2370. 12X15%)(7)调整报告年度会计报表相关本次项目的数字资产负债表编制单位：乙公司1997年12月31日单位：元I资产I调整前I调整后I负债和股东权益I调整前I调整流动资产：I I货币资金I 50000短期投资I 10000应收票据
22、I 5000应收帐款I 80000流动负债: | 50000 | | 10000 | | 5000 | | 50750 |短期借款I 25000应付票据I 5000应付帐款I 5000 应交税金1 2500025000 |5000 |5000 |19582. 6260000减：坏帐准备| 4000 | 2537. 50 |流动负债合计54582. 62应收帐款净额I 76000 | 48212. 50 |长期负债:存货 | 29000 | 49000 | 长期借款 | 30000 | 30000 | 流动资产合计门70000 | 162212. 50 |长期负债合计| 30000 30000
23、|I长期投资:负债合计 I 90000 | 84582.62 |I长期股权投资| 55000 | 55000 |股东权益:I固定资产:股本 | 100000 | 100000 |0 I 0 |12000 | 68000177629. 88I固定资产原价I 60000 | 60000 |资本公积|I减：累计折旧| 20000 | 20000 |盈余公积| 11644. 48 |I固定资产净值| 40000 | 40000 |未分配利润 65985. 40 |I无形资产：I I I股东权益合计| 180000 |I 无形资产 I 5000 | 5000 |I资产总计I 270000 | 26221
24、2. 50 |负债和股东权益总计| 270000 | 262212.50 |利润及利润分配表编制单位：乙公司1997年度单位：元项目I调整前I调整后I一、主营业务收入| 130000 | 105000 | 减：主营业务成本| 50000 | 30000 | 主营业务税金及附加| 5000 | 5000 |二、主营业务利润| 75000 | 70000 | 加I：其他业务利润I 100 | 100 | 减：管理费用I 1800 | 337.50 |财务费用I 900 | 900 | 68862.50 |0 I100 |I 0 | 68962. 50 | 22757. 62 | 46204. 88
25、 | 26711.25 | 26711.2575286.25 | 72916.13 | 4857.50 | 4620.49三、营业利润| 72400 力口：投资收益I 0 I 营业外收入| 100 | 减：营业外支出| 0 四、利润总额| 72500 减：所得税I 23925五、净利润I 48575 | 力口：年初未分配利润I六、可供分配的利润I 减：提取法定盈余公积|提取法定公益金| 2428. 75 | 2310.24 |七、未分配利润| 68000 | 65985.40 |(8)乙公司1998年1月份的资产负债表的年初数应按上述调整后的 数字填列。例4：甲公司与乙公司签订一项供销合同，合
26、同中订明甲公司在1997 年11月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司 发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司记录了 40000元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在12月31日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。1998年2月7日，经法院 一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已 经支付。根据本准则的规定，甲公司和乙公司首先应判断该事项属于调整事项, 并分别按调整事项的处理原则进行处理如下：甲公司：(1)记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整10000
27、其他应付款40000贷:银行存款50000(2)调整应交所得税借:应交税金一一应交所得税3300贷：以前年度损益调整3300 (10000X33%)(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配一一未分配利润6700贷：以前年度损益调整6700 (10000-3300)(4)调整利润分配有关数字借：盈余公积1005贷：利润分配一一未分配利润1005 (6700X15%)(5)调整报告年度会计报表相关本次项目的数字资产负债表编制单位：甲公司1997年12月31日单位：元生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的 会计报表进行调整，但由于事项重大，如不加以
28、说明，将会影响财务报告使用者作出 正确估计和决策，因此，应在会计报 表附注中加以披露。二、说明（一）关于引言本准则不涉及中止营业的议题。中止营业，指企业出售或放弃一项营 业，如企业营业的某一个分部、某一条生产线、某一种主要产品等。这里所讲的 营业，代表着企业一个独立、主要的业务种类，并且该营业的资产、净损益和活动能 够从实物上、经营上和财务报告目的等方面区分开来。由于某项营业终止涉及到运用 的会计政策，如已不适用于持续经营的会计假设，对资产等的计价方面与在持续经营 的会计假设前提下所适用的会计政策不同，需要作出特殊的会计处理规定，因此，本 准则不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产负债表日后
29、确定的中止营业。（二）关于定义1.资产负债表日后事项。资产负债表日后事项，指自年度资产负债 表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。根据中华人民 共和国会计法的规定，“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，因此，本准则中的“年度资产负债表日是指12月31日，但资产负债表日后事项不含12月31日发生的事项。如果母公司在国外，或子公司在国外，无论国外母公司或子公司是如何确定 会计年度的，苴向国内提供的金计报表均应按照我国对会计年度的规定，提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计 年度作为依据。资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间
30、发生的所有有利事项和不利事项。对于有利和不利事项，均按同一原则处理,I资产I调整前I调整后I负债和股东权益I调整前I调整I流动资产：I I I流动负债:| 货币资金 | 60000 | 10000 |I 短期投资 | 10000 | 10000 |I应收票据I 5000 | 5000 | 应收帐款 | 80000 | 80000 |减：坏帐准备| 4000 | 4000|应收帐款净额| 76000 | 76000短期借款| 5000应付票据I 5000应付帐款I 5000应交税金| 100005000 |5000 |5000 |6700 |I其他应付款I 40000 | 0 |I流动负债合计I
31、 6500021700 |I存货I 19000 | 19000 |长期负债：| | |I流动资产合计| 170000 | 120000 |长期借款| 25000 | 25000 |I长期投资：I I I长期负债合计I 25000 | 25000 |I长期股权投资I 55000 | 55000 |负债合计| 90000 | 46700II固定资产：I I I股东权益：I I I|固定资产原价| 60000 | 60000 |股本门00000 | 100000 |I减：累计折旧1 20000 | 20000 |资本公积I 0 1 0 I|固定资产净值| 40000 | 40000 |盈余公积| 1
32、2000 | 10995II无形资产：I I |未分配利润| 68000 | 62305 |无形资产| 5000 | 5000 |股东权益合计| 180000 | 173300|资产总计| 270000 | 220000 |负债和股东权益总计| 270000 220000 |利润及利润分配表编制单位：甲公司1997年度单位：元I项目I调整前I调整后I一、主营业务收入| 170000 | 170000 | 减：主营业务成本| 50000 | 50000 | 主营业务税金及附加I 5000 | 5000 |二、主营业务利润| 115000 | 115000 |力口：其他业务利润| 100 | 10
33、0 |减：管理费用I 1800 | 1800 |财务费用I 900 | 900 |三、营业利润 门12400 | 112400 |加I：投资收益I 0 I 0 I营业外收入| 100 | 100 |减：营业外支出| 40000 | 50000 |四、利润总额I 72500 | 62500 |减：所得税 I 23925 | 20625 |五、净利润 I 48575 | 41875 |加:年初未分配利润| 26711.25 | 26711.25 |六、可供分配的利润|75286.25 | 68586. 25 |减：提取法定盈余公积| 4857.50 | 4187.50 |提取法定公益金I 2428
34、. 75 | 2093.75 |七、未分配利润| 68000 | 62305 |(6)调整1998年2月份资产负债表相关本次项目的年初数。乙公司 在编制1998年1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数, 由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整1997年度会计报表相关本次 项目的数字外，还应当调整1998年2月份资产负债表相关本次项目的年初数，其年初数按 照上表中调整后的数字填列。乙公司：(1)记录已收到的赔偿款借：银行存款50000贷：以前年度损益调整50000(2)调整应交所得税借：以前年度损益调整16500贷：应交税金应交所得税16500 (50000X
35、33%)(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整33500贷:利润分配未分配利润33500 (50000-16500)(4)调整利润分配有关数字借：利润分配一一未分配利润5025贷：盈余公积 5025 (33500X 15%)(5)调整报告年度会计报表相关本次项目的数字资产负债表编制单位：乙公司1997年12月31日 单位：元I资产I调整前|调整后|负债和股东权益|调整前|调整流动资产：II流动负债：I I I货币资金I 40000 | 90000 |短期借款| 8000 短期投资I 18000 | 18000 |应付票据| 20000 应收票据| 14000 |
36、14000 |应付帐款| 12000 应收帐款I 52000 | 52000 |应交税金| 24000减：坏帐准备| 260 | 应收帐款净额I 51740260 |其他应付款| 051740 |流动负债合计|8000 |20000 |12000 |40500 |I 0 | 640000500 |存货| 6726067260流动资产合计| 191000I长期负债：I I II 241000 |长期借款|8000000 |长期投资：II长期负债合计I 8000 | 8000 |长期股权投资I 44000 | 44000 |负债合计| 72000 | 88500固定资产：I I I股东权益：I I
37、 I固定资产原价I 48000 | 48000 |股本门00000 | 100000 | 减：累计折旧I 16000 | 16000 |资本公积| 35000 | 35000固定资产净值I 32000 | 32000 |盈余公积| 9600 | 14625无形资产：I I I未分配利润| 54400 | 82875 |无形资产I 4000 I 4000 |股东权益合计门99000 | 232500|资产总计| 271000 | 321000 |负债和股东权益总计| 271000 321000 |利润及利润分配表编制单位：乙公司1997年度 单位：元项目I调整前I调整后I一、主营业务收入| 78
38、000 | 78000 |减：主营业务成本| 50000 | 50000 |主营业务税金及附加| 5000 | 5000 |二、主营业务利润I 23000 | 23000 |加I：其他业务利润| 100 | 100 |减：管理费用I 1800 | 1800 |财务费用I 900 | 900 |三、营业利润I 20400 | 20400 |力口：投资收益I 0 I 0 I营业外收入| 45000 | 95000 |减：营业外支出I 0 I 0 I四、利润总额I 65400 | 115400 |减：所得税 I 21582 | 38082 |五、净利润 I 43818 | 77318 |加:年初未分
39、配利润| 17154.70 | 17154.70 |六、可供分配的利润I 60972. 70 | 94472. 70 |减：提取法定盈余公积I 4381.80 | 7731.80 |提取法定公益金I 2190.90 | 3865.90 |七、未分配利润| 54400 | 82875 |(6)调整1998年2月份资产负债表相关本次项目的年初数。甲公司 在编制1998年1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数, 由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关本次 项目的数字外，还应当调整1998年2月份资产负债表相关本次项目的年初数，其年初数按 照
40、上表中调整后的数字填列。例5：丙公司1998年2月18日召开公司董事会，董事会制订的利润 分配解决方案如下：1997年实现净利润29145元，按1997年实现净利润的10%提取法定 盈余公积，按1997年实现净利润的5%提取法定公益金，不提取任意盈余公积金，分派普通股现金股利10000 元。丙公司首先应根据本准则的规定，确定该事项为调整事项，然后再按调整事项的原则进行处理如下：(1)作利润分配帐务处理借：利润分配一一提取法定盈余公积2914. 50一提取法定公益金1457. 25贷：盈余公积4371. 75(29145X15%)借：利润分配一一应付普通股股利10000贷：应付股利10000(2
41、)将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入“未分配利润”明 细科目。借：利润分配一一未分配利润14371. 75贷：利润分配一一提取法定盈余公积2914. 50提取法定公益金1457. 25应付普通股股利10000(3)调整报告年度会计报表相关本次项目的数字资产负债表编制单位：丙公司1997年12月31日单位：元I资产I调整前I调整后I负债和股东权益I调整前I调整 后I流动资产：II流动负债：I I I6000 |15000 |15000 |10000 | 12000 |货币资金I 30000 | 30000 |短期借款| 6000 短期投资I6000|6000|应付票据| 15000应收票
42、据I3000|3000|应付帐款| 15000应收帐款I 39000 | 39000 |应付股利| 0 | 减：坏帐准备| 195 | 195 |应交税金| 12000I应收帐款净额I 38805 | 38805 |流动负债合计| 48000 58000 |I存货I 24195 | 24195 |长期负债：| | |I流动资产合计| 102000 | 102000 |长期借款| 60006000 |I长期投资:I长期负债合计| 6000 | 6000 |I长期股权投资| 33000 | 33000 |负债合计| 54000 | 64000股本 | 60000 | 60000 资本公积| 0 |
43、 0 |盈余公积I 7200 | 40800 | 26428.25 |I固定资产：I I I股东权益：I固定资产原价I 36000 | 36000 |I减：累计折旧| 12000 | 12000 | |固定资产净值1 24000 | 24000 | 11571. 75 |I无形资产：I I I未分配利润|无形资产| 3000 | 3000 |股东权益合计| 108000 | 98000|资产总计 门62000 | 162000 |负债和股东权益总计| 162000 162000 |利润及利润分配表编制单位：丙公司1997年度单位：元项目I调整前I调整后I一、主营业务收入| 78000 | 78
44、000 | 减：主营业务成本| 30000 | 30000 | 主营业务税金及附加I 3000 | 3000 |二、主营业务利润| 45000 | 45000 |加I：其他业务利润| 60 | 60 |减：管理费用| 1080 | 1080 |财务费用I 540 | 540 |三、营业利润| 43440 | 43440 |加I：投资收益| 0 | 0 |营业外收入| 60 | 60 i减：营业外支出I 0 I 0 I|四、利润总额| 43500 | 43500 |I 减：所得税 | 14355 | 14355 | 五、净利润 | 29145 | 29145 |I加I：年初未分配利润1 1165
45、5 | 11655 |I六、可供分配的利润| 40800 | 40800 |I减：提取法定盈余公积| 0 | 2914.50 |I提取法定公益金| 0 | 1457.50 |I七、可供股东分配的利润| 40800 | 36428.25 |I减：应付普通股股利| 0 | 10000 |八、未分配利润| 40800 | 26428.25 | (4)调整1998年2月份资产负债表相关本次项目的年初数。丙公司在编制1998年1月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数, 由于发生了资产负债表日后调整事项，丙公司除了调整1997年度会计报表相关本 次项目的数字外，还应当调整1998年2月份资产负债表相关本次项目的年初数，其年初数 按照上表中调整后的数字填列。上述5个例子均是准则条文中明确指出的调整事项，也是实务中常 见的调整事项，根据本准则第4条提供的调整事项的判断原则，下面例子也属于调整 事项：1 .在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产 负债表中登记的金额而结案。例如：甲企业与乙企业签订合同，合同中订明乙企 业在1997年内给甲企业提供指定数量的电力。由于乙企业延迟了修建新发电厂的计划, 致使乙企业没有履行合同规定的义务，甲企业不得不以明显较高