《《企业会计准则——资产负债表日后事项》指南1022.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《企业会计准则——资产负债表日后事项》指南1022.docx（54页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 企业会计计准则资产负债债表日后事项项指南 一、基本要求（一）企业在资资产负债表日日后发生的事事项，首先应应当区分是属属于调整事项项还是非调整事项。对于于其中的调整整事项，应按按本准则对调调整事项的要要求，进行相相关的帐务处处理，并调整资产产负债表自已已编制的会计计报表，对于于其中的非调调整事项，应应按本准则对对非调整事项的要要求， 在会计报表表附注中披露露。（二）资产负债债表日后发生生的调整事项项，应当如同同资产负债表表所属期间发发生的事项一样，作出相相关帐务处理理，并对资产产负债表日已已编制的会计计报表作相应应的调整，这这里的会计报表包包括资产负债债表、利润表表及其相关附附表和现金流流量表
2、附注。由由于资产负债表日后事项发发生在次年，上上年度的有关关帐目已经结结转，特别是是损益类科目目在结帐后已无余额。因此此，资产负债债表日后发生生的调整事项项，应当分别别以下情况进进行帐务处理理：1涉及损益的的事项，通过过“以前年度损损益调整”科目核算。调调整增加以前前年度收益或调整减少少以前年度亏亏损的事项，及及其调整减少少的所得税，记记入“以前年度损损益调整”科目的贷贷方；调整减减少以前年度度收益或调整整增加以前年年度亏损的事事项，以及调调整增加的所得税税，记入“以前年度损损益调整”科目的借方方。“以前年度损损益调整”科目的贷方或借方方余额，转入入 “利润分配配未分配利利润”科目。2涉及利润
3、分分配调整的事事项，直接在在“利润分配未分配利润润”科目核算。3不涉及损益益以及利润分分配的事项，调调整相关科目目。4通过上述帐帐务处理后，还还应同时调整整会计报表相相关项目的数数字，包括：（1）资产负债债表日编制的的会计报表相相关项目的数数字；（2）当期编制制的会计报表表相关项目的的年初数。（三）资产负债债表日后发生生的非调整事事项，是资产产负债表日以以后才发生或或存在的事项，不影响资资产负债表日日存在状况，不不需要对资产产负债表日编编制的会计报报表进行调整，但由于事项项重大，如不不加以说明，将将会影响财务务报告使用者者作出正确估估计和决策，因此，应在会计计报 表附注中加加以披露。 二、说明
4、 （一）关于引言言本准则不涉及中中止营业的议议题。中止营营业，指企业业出售或放弃弃一项营业，如如企业营业的某一个分分部、某一条条生产线、某某一种主要产产品等。这里里所讲的营业业，代表着企企业一个独立、主主要的业务种种类，并且该该营业的资产产、净损益和和活动能够从从实物上、经经营上和财务报告告目的等方面面区分开来。由由于某项营业业终止涉及到到运用的会计计政策，如已不适用于持续续经营的会计计假设，对资资产等的计价价方面与在持持续经营的会会计假设前提提下所适用的会计计政策不同，需需要作出特殊殊的会计处理理规定，因此此，本准则不不涉及资产负债表日前、资资产负债表日日或资产负债债表 日后确定的的中止营业
5、。（二）关于定义义1资产负债表表日后事项。资资产负债表日日后事项，指指自年度资产产负债表日至至财务报告批准报出日日之间发生的的需要调整或或说明的事项项。根据中中华人民共和和国会计法的规定，“会计计年度自公历历1月1日起至12月31日止”，因此，本本准则中的“年度资产负债表日”是指指12月31日，但资资产负债表日日后事项不含含12月31日发生的的事项。如果果母公司在国外，或或子公司在国国外，无论国国外母公司或或子公司是如如何确定会计计年度的，其其向国内提供的会会计报表均应应按照我国对对会计年度的的规定，提供供相应期间的的会计报表，而不能以国外母母公司或子公公司确定的会会计 年度作为依依据。资产负
6、债表日后后事项包括自自年度资产负负债表日至财财务报告批准准报出日之间间发生的所有有利事项和和不利事项。对对于有利和不不利事项，均均按同一原则则处理，即如如果属于调整事项，对有利利和不利的调调整事项都应应按本准则的的规定，在进进行相关的帐帐务处理后，调整报告年度的的会计报表；如果属于非非调整事项，对对有利和不利利的非调整事事项均应在报告年度的会计计报表附注中中披露。2财务报告批批准报出日。财财务报告批准准报出日，指指董事会批准准财务报告报报出的日期。通常是指指对财务报告告的内容负有有法律责任的的单位或个人人批准财务报报告向企业外外部公布的日期，这这里的“对财务报告告的内容负有有法律责任的的单位或
7、个人人”一般是指所所有者、所有者中中的多数、董董事会或类似似的管理单位位，由于本准准则是在上市市公司的范围围内施行，因此，财财务报告批准准报出日是指指董事会批准准财务报告报报出的日期。因因为，对于上市公司来说说，根据中中华人民共和和国公司法的的规定，董事事会有权制订订公司的年度财务预算方案案、决算方案案、利润分配配方案和弥补补亏损方案；股东大会有有权审议批准准公司的年度财务务预算方案、决决算方案、利利润分配方案案和弥补亏损损方案。上市市公司的财务报告是报送给给股东大会审审议批准的，在在股东大会召召开之前，财财务报告已经经报出，因而财务报告批准准报出日不是是股东大会审审议批准的日日期，更不是是注
8、册会计师师出具审计报报告的日期。例如，一家上市市公司19997年的年度度财务报告于于1998年 2月15日编制完完成，注册会会计师完成整个年年度审计工作作并签署审计计报告的日期期为19988年 4月18日，经董董事会批准财务报告可以对对外公布的日日期为19998年 4月22日，财务务报告实际对对外公布日期期为19988年4月25日，股股东大会召开开日期为19998年 5月6日。根据本本准则的规定定，财务报告告批准报出日为19998年 4月22日，资产产负债表日后后事项的时间间区间为19998年1月1日（含1月1日，下同）至11998年 4月22日。值得得说明的是，董董事会批准财财务报告可以以对
9、外公布的的日期至公司实际际对外公布的的日期之间发发生的事项，也也属于资产负负债表日后事事项，按照本准则规定的原原则进行处理理，由此影响响财务报告对对外公布日期期的，以董事事会再次批准准对外公布的日期期为准。在本本例中，经董董事会批准财财务报告可以以对外公布的的日期为19998年4月22日，实实际对外公布布的日期为11998年 4月25日，如果果在4月22日至25日之间发发生了重大事项，按按照本准则规规定需要调整整会计报表相相关项目的数数字或需要在在会计报表附附注中披露的，经经调整或说明明后的财务报报告再经董事事会批准的报报出日期为11998年 4月28日，实际对外公公布的日期为为1998年4月
10、30日，则资资产负债表日日后事项涵盖盖的期间为11998年1月1日至至1998年4月28日。（三）调整事项项和非调整事事项1调整事项。调调整事项是对对资产负债表表日存在的情情况提供进一一步证据的事事项，以确定资产负债债表日提供的的财务信息是是否与事实相相符。这类事事项所提供的的新的或进一一步的证据，有助助于对资产负负债表日存在在状况的有关关金额作出重重新估计，并并据此对资产产负债表日所反映映的收入、费费用、资产、负负债以及所有有者权益进行行调整，本准准则将这一类事项称为调整整事项。准则则中列举的调调整事项 的例子主要要有：（1）已证实资资产发生了减减损。这一事事项是指，在在年度资产负负债表日以
11、前前，或在年度资产负债表表日，根据当当时资料判断断某项资产可可能发生了损损失或永久性性减值，但没没有最后确定是否否会发生，因因而按照当时时最好的估计计金额反映在在会计报表中中。但在年度度资产负债表日至至财务报告批批准报出日之之间，所取得得的新的或进进一步的证据据能证明该事事实成立，即某项项资产已经发发生了损失或或永久性减值值，则应对资资产负债表日日所作的估计计予以修正。例如如，甲企业应应收乙企业帐帐款5600000元，按按合同约定应应在19966年11月10日前偿还。在19996年12月31日结帐时时甲企业尚未未收到这笔应应收帐款，并并已知乙企业业财务状况不佳，近期期内难以偿还还债务，甲企企业
12、对该项应应收帐款提取取 2的坏帐帐准备。19997年 2月10日日，在甲企业业报出财务报报告之前收到到乙企业通知知，乙企业已已宣告破产，无无法偿付部分欠款。从从这一例子可可见，甲企业业于19966年12月31日结帐时时已经知道乙乙企业财务状况不佳，即即在19966年12月31日资产负负债表日，乙乙企业财务状状况不佳的事事实已经存在，但未得到乙乙企业破产的的确切证据。1997年 2月10日甲企业正式收到乙企业通知，得知乙企业已破破产，并且无无法偿付部分分货款，即11997年 2月10日对19966年12月31日存在的情况提供了了新的证据，表表明根据19996年12月31日存在情情况提供的资资产负
13、债表所所反映的应收乙企业业帐款中已有有部分成为坏坏帐，据此应应对会计报表表相关项目的的数字进行调调整。（2）销售退回回。这一事项项是指，在资资产负债表日日以前或资产产负债表日，根根据合同规定所销售的的物资已经发发出，当时认认为与该项物物资所有权相相关的风险和和报酬已经转转移，货款能够收收回，根据收收入确认原则则确认了收入入并结转了相相关成本。即即在资产负债债表日企业确认为为已经销售，并并在会计报表表上反映。但但在资产负债债表日后至财财务报告批准报出日之间所所取得的证据据证明该批已已确认为销售售的物资确实实已经退回，应应作为调整事项，进行相关关的帐务处理理，并调整资资产负债表日日编制的会计计报表
14、有关收收入、费用、资产、负债、所所有者权益等等项目的数字字。值得说明明的是，资产产负债表日后后事项中的销销售退回，既包括括报告年度销销售的物资，在在报告年度的的资产负债表表日后退回；也包括报告年度前销售的的物资，在报报告年度的资资产负债表日日后退回。例例如，甲企业业1997年10月销售的一批商品品，在当时确确认了销售，但但在19988年2月1日财务报告告批准报出日日前收到退回该批已销的的商品。从这这一例子可见见，甲企业11997年10月销售的的商品，商品品已经发出并符合收入确确认原则，则则企业根据当当时的情况确确认销售实现现，计算了销销售收入并结结转了成本，该批批销售商品的的收入、成本本、利润
15、已经经包括在19997年12月31日的会计计报表中，1998年年2月1日收到的新新的证据证明明该项销售已已经退回，表表明原确认的的销售实现已已经不能成立，则则应当对19997年12月31日编制的的会计报表进进行调整，调调整会计报表表相关项目的数字。又又如，乙企业业1996年12月销售一一批商品，由由于销售商品品的所有权上上的风险和报酬已经转转移，货款能能够收回，符符合收入确认认原则，企业业确认了收入入并结转了成成本；1998年年 1月10日财务报报告批准报出出日前，乙企企业收到退回回的19966年12月销售的的商品。对于这一销销售退回事项项，虽然是11996年销销售的，但在在1997年报报告年
16、度的资资产负债表日后（19998年 1月10日）退回回，也应当作作为调整事项项，调整报告告年度（19997年度）会计报表相关项项目的数字。（3）已确定获获得或支付的的赔偿。这一一事项是指，在在资产负债表表日以前，或或资产负债表日已经存存在的赔偿事事项，资产负负债表日至财财务报告批准准报出日之间间提供了新的的证据，表明企业业能够收到赔赔偿款或需要要支付赔偿款款，这一新的的证据如果对对资产负债表表日所作的估计需需要调整的，应应对会计报表表进行调整。例例如，甲企业业与丁企业签签订的经济合同中订明，甲甲企业应于11997年8月2日提供丁企企业一批商品品，由于甲企企业未按合同同规定按时提供商商品，致使丁
17、丁企业发生经经济损失，丁丁企业于19997年10月提出起起诉，要求甲企业赔偿违约约经济损失55000000元。由于案案件尚在审理理过程中，并并未作出最终终判决，甲企业于19997年12月31日根据当当时的资料判判断可能会败败诉，估计赔赔偿金额为22000000元，并按此估计金额额计入了损益益。但在19998年3月1日财务报告告批准报出前前经一审判决决，甲企业需赔偿丁企企业经济损失失4500000元，甲企企业和丁企业业均接受此判判决，不再上上诉。这一事项表明，资资产负债表日日后至财务报报告批准报出出日之间有了了最终的结果果，因而对资资产负债表日存在在的状况提供供了进一步证证据，这一新新的证据如果
18、果表明对资产产负债表日所所作估计需要调整整的，应对资资产负债表日日编 制的会计报报表进行调整整。（4）资产负债债表日后董事事会制订的利利润分配方案案中与财务报报告所属期间间有关的利润分配（不包包括分配方案案中的股票股股利，下同），这这一事项是指指，在资产负负债表日至财务报告批准准报出日之间间，由董事会会制订的财务务报告所属期期间的利润分分配方案。通通常情况下，企业业在12月31日结帐，需需要结转年度度内取得的收收入、发生的的成本，计算算利润，董事会根据据确定的利润润提出利润分分配方案。企企业12月31日结帐并并计算出利润润，需要一定的时间，待待董事会提出出利润分配方方案已到下一一年度。在财财务
19、报告批准准报出日之前董事会制订的的利润分配方方案，是对企企业12月31日存在的的利润所作的的分配，而审审议批准董事会制订的的利润分配方方案是股东大大会的一项重重要任务。因因此，资产负负债表日后至至财务报告批准报报出日之间，董董事会制订的的利润分配方方案中与财务务报告所属期期间有关的利润分配应作为为调整事项处处理。如果董董事会制订的的利润分配方方案中包括股股票股利，则则作为非调整事项项在会 计报表附注注中披露，不不能作为调整整事项处理。2非调整事项项。非调整事事项是资产负负债表日后才才发生或存在在的事项，这这类事项不影响资产负债债表日存在的的状况，但如如不加以说明明，将会影响响财务报告使使用者作
20、出正正确估计和决策，因因此需要在会会计报表附注注中予以披露露，本准则将将这一类事项项称为非调整事项。准则中中列举的非调调整事项的例例子主要有：（1）股票和债债券的发行。这这一事项是指指，企业在资资产负债表日日以后发行股股票、债券等。企业发发行股票或债债券是比较重重大的事项，虽虽然这一事项项与企业资产产负债表日的存在状况无关关，但应对这这一事项作出出披露，以使使财务报告使使用者了解与与此有关的情情况及可能带来的的影响。（2）对一个企企业的巨额投投资。这一事事项是指，企企业在资产负负债表日后决决定对一个企业的巨额投投资。这一事事项与企业发发行股票或债债券相同，也也属于企业的的重大事项，虽然这一事项
21、与与企业资产负负债表日存在在状况无关，但但应对这一事事项进行披露露，以使财务报告使用者了了解对一个企企业的巨额投投资可能会给给投资者带来来的影响。（3）自然灾害害导致的资产产损失。这一一事项是指，资资产负债表日日后发生的，由由于自然灾害导致的的资产损失。自自然灾害导致致的资产损失失，不是企业业主观上能够够决定的，是不可抗力所造造成的。但这这一事项对企企业财务状况况所产生的影影响，如果不不加以披露，有可能使财务报报告使用者产产生误解，导导致作出错误误的决策。因因此，自然灾灾害导致的资资产损失应作为一一个非调整事事项在会计报报表附注中进进行披露。（4）外汇汇率率发生较大变变动。这一事事项是指，在在
22、资产负债表表日后发生的的外汇汇率的较大变动。由由于企业已经经在资产负债债表日，按照照当时的汇率率对有关帐户户进行调整，因此，无论资产产负债表日后后的汇率如何何变化，均不不应影响按资资产负债表日日的汇率折算算的会计报表数字字。但是，如如果资产负债债表日后汇率率发生较大变变化，如我国国1994年汇汇率并轨，应对由此此产生的影响响在会计报表表附注中进行行披露。如何确定资产负负债表日后发发生的某一事事项是调整事事项还是非调调整事项，是是运用本准则的关键。调调整和非调整整事项是一个个广泛的概念念，就事项本本身来说，可可以有各种各各样的性质，只要要符合准则中中对这两类事事项的定义即即可；同一性性质的事项可
23、可能是调整事事项，也可能是非非调整事项，这这取决于有关关状况是在资资产负债表日日或资产负债债表日以前存在，还是在资资产负债表日日后存在或发发生。例如，因债务人人破产而使应应收帐款发生生损失。如果果债权人在112月31日或之前前根据所掌握的资料判判断债务人有有破产清算的的可能，或债债务人正处于于破产清算的的过程中，在在资产负债表日债债权人已经按按该项应收帐帐款10计提了了坏帐准备。在在资产负债表表日后至财务报告批准报报出日之间，接接到债务人通通知已宣告破破产清算，债债权人无法收收回全部应收帐款，由于应应收帐款可能能受到损失的的状况在资产产负债表日已已经存在，只只是在资产负负债表日后提供了了受损的
24、进一一步证据，表表明原估计的的坏帐准备不不足，应重新新调整。因此此，这一事项应当作作为调整事项项，如果在112月31日债务人人财务状况良良好，没有任任何财务情况恶化的信息，债债权人按照当当时所掌握的的资料按应收收帐款的 22计提了坏坏帐准备，但但在债权人财务报报告批准报出出前，有资料料证明债务人人由于火灾发发生重大损失失，债权人的的应收帐款有可能能收不回来，由由于这一情况况在资产负债债表日并不存存在，是资产产负债表日后才发生或存在在的事项。因因此，应作为为非调整事项项在会计报表表附注中进行行披露。又如如，债务人由于遇到到自然灾害而而导致无法偿偿还债权人的的应收帐款。对对于这一事项项，如果债务人
25、是在资产负负债表日或资资产负债表日日以前即发生生自然灾害，但但由于种种原原因，债权人在资产负债表表日或之前不不知道这一情情况，在资产产负债表日后后才得知，应应将这一事项项作为调整事项，因因为不论债权权人知道与否否，债务人遇遇到自然灾害害的事实在资资产负债表日已经存在，资资产负债表日日之后发生的的情况只是对对这一情况提提供了进一步步的证据；如如果债务人的自然然灾害是在资资产负债表日日后才发生的的，即使债权权人在灾害发发生后立即得得到消息，也应作作为非调整事事项在会计报报表附注中披披露，因为这这是资产负债债表日后才发发生或存在的事项项，与资产负负债表日存在在状况无关，不不能据此对资资产负债表日日存
26、在状况的有关金额进行行调整。本准则以列举的的方式，说明明了哪些属于于调整事项，哪哪些属于非调调整事项，但但并没有包括所有调整整和非调整事事项，会计人人员应按照本本准则第4条和第6条规定的判判断原则，确定资产负债表表日后发生的的事项中哪些些属于调整事事项，哪些属属于非调整事事项。需要说说明的是，资产负负债表日后事事项，已经作作为调整事项项调整会计报报表有关项目目数字的，除除法律、法规以及及其他会计准准则另有规定定外，不需要要在 会计报表附附注中进行披披露。 三、调整事项举举例以下是作为调整整事项的具体体实例（注：下列所有例例子均是针对对上市公司而而言的，并假定财务报告告批准报出日日均为次年 4月
27、30日，所得得税率为333，资产负负债表日计算算的税前会计利润润等于按税法法规定计算的的应纳税所得得额。公司按按净利润的110提取法法定盈余公积，按净净利润的 55提取法定定公益金，提提取法定盈余余公积和法定定公益金之后后，不再作其他分配配。资产负债债表日后事项项除例 2中企业提提取的长期投投资减值准备备不能调整应交纳所得税税外，假定其其他事项按税税法规定均可可调整应交纳纳的所得税。下下列所有例子中涉及需要调调整现金流量量表附注有关关项目数字的的略）。例1：甲公司11997年 4月销售给给乙企业一批批产品，价款款为580000元（含应应向购货方收取的增值税额额 ），乙企业业于5月份收到所所购物
28、资并验验收入库。按按合同规定乙乙企业应于收到所购物资资后一个月内内付款。由于于乙企业财务务状况不佳，到到1997年12月31日仍未付款。甲公司于于12月31日编制19997年度会计计报表时，已已为该项应收收帐款提取坏坏帐准备29000元（假假定坏帐准备备提取比例为为5）12月31日资产负负债表上“应收帐款”项目的余额为800000元，“坏帐准备”项目的余额额为40000元；该项应应收帐款已按按580000元列入资产负债表“应应收帐款”项目内。甲甲公司于19998年3月2日收到乙企企业通知，乙乙企业已进行破产清 算算，无力偿还还所欠部分货货款，预计甲甲公司可收回回应收帐款的的40。甲公司在接到乙
29、乙企业通知时时，首先判断断是属于资产产负债表日后后事项中的调调整事项，并根据调整事 项的处理原原则进行处理理如下：（1）补提坏帐帐准备应补提的坏帐准准备5800006029000319000（元）借：以前年度损损益调整 331900贷：坏帐准备 319000 （2）调整应交交所得税借：应交税金应交所得得税 105527（31900033）贷：以前年度损损益调整 110527 （3）将“以前前年度损益调调整”科目的余额额转入利润分分配借：利润分配未分配利利润 213373 贷：以前年度损损益调整 221373（319000105277）（4）调整利润润分配有关数数字 借：盈余公积 320595贷
30、：利润分配未分配利利润 3200595（21373315）（5）调整报告告年度会计报报表相关项目目的数字（为为便于比较，假假设根据19997年12月31日存在状况编制制的会计报表表的数字在“调整前”栏反映；按按照资产负债债表日后发生生的调整事项调整后后的数字在 “调整后”栏反映，下下同） 资 产 负 债债 表编制单位：甲公公司 19997年12月31日 单位：元 资 产 调整前 调整后 负债和股东东权益 调整前调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 500000 500000 短期借款 250000 250000 短期投资 100000 100000 应付票据 50000 50000 应收票
31、据 50000 50000 应付帐款 50000 50000 应收帐款 800000 800000 应交税金 250000 144733 减：坏帐准准备 40000 359000 流动负债合合计 600000 494733 应收帐款净净额760000 441000 长期负债： 存货 229000 290000 长期借款 300000 300000 流动资产合计计 1700000 1381000 长期负债合合计 300000 300000 长期投资： 负债合计 900000 794733 长期股权投投资550000 550000 股东权益： 固定资产： 股本 10000001000000 固定资
32、产原原价600000 600000 资本公积 0 0 减：累计折折旧200000 200000 盈余公积 120000 8794.05 固定资产净净值400000 400000 未分配利润润 680000 498322.95无形资产： 股东权益合合计 18000001586227 无形资产 5000 5000 资产总计 2700000 2381000 负债和股东东权益总计27000002381000 利润及利润分配配表 编制单位：甲公公司 19997年度 单位：元 项 目 调整前 调整后 一、主营业务务收入 1300000 1300000 减：主营业业务成本 500000 500000 主营业
33、务税税金及附加 50000 50000 二、主营业务务利润 750000 750000 加：其他业业务利润 100 100 减：管理费费用 18000 337000 财务费用 900 900 三、营业利润润 724000 405000 加：投资收收益 0 0 营业外收入入 100 100 减：营业外外支出 0 0 四、利润总额额 725000 406000 减：所得税税 239225 133988 五、净利润 485775 272022 加：年初未未分配利润 267111.25 267111.25 六、可供分配配的利润 752866.25 539133.25 减：提取法法定盈余公积积 4875
34、5.50 27200.20 提取法定公公益金 24288.75 13600.10 七、未分配利利润 680000 498322.95 （6）调整19998年3月份资产负负债表相关项项目的年初数数。甲公司在在编制19998年1、2月份的会计报表表时，按照上上表中调整前前的数字作为为资产负债表表的年初数，由由于发生了资产负债表日后后调整事项，甲甲公司除了调调整19977年度会计报报表相关项目目的数字外，还还应当调整19998年 3月份资产产负债表相关关项目的年初初数，其年初初数按照上表表中调整后的的数字填列。例2：甲公司对对丁企业有一一项长期股权权投资，帐面面成本为1000000元元，在19997
35、年11月，甲公司得知丁企企业经营状况况恶化，有可可能导致其对对丁企业的长长期股权投资资未来可收回回金额低于长期股股权投资的帐帐面成本，并并且这种降低低的价值在可可预计的未来来期间内不可可能恢复，因此，甲甲公司在编制制1997年会会计报表时，即即为该项长期期股权投资提提取了长期投资减值准备220000元元。19988年2月，甲公司司获悉，丁企企业的经营状状况进一步恶恶化，其对丁企业的股权权投资至多可可以收回 550000元元。这一事项项表明，由于于甲企业122月31日所掌握的情况不详详而导致低估估了长期投资资减值准备，资资产负债表日日后取得的新新的证据证明原估计差错， 对这一事项应作为调整事项。
36、甲公司首先应按按本准则的规规定，判断该该事项属于调调整事项，并并按调整事项项的处理原则进行处理如如下（假设税税法上不允许许将企业提取取的长期投资资减值准备作作为扣除项目目，因此不能调整应应交纳的所得得税）：（1）调整长期期投资减值准准备借：以前年度损损益调整 330000 贷：长期投资减减值准备 330000（2）将“以前前年度损益调调整”科目余额转转入利润分配配 借：利润分配未分配利利润 300000贷：以前年度损损益调整 330000 （3）调整利润润分配有关数数字借：盈余公积 4500贷：利润分配未分配利利润 45000（30000015）（4）调整报告告年度会计报报表相关项目目的数字资
37、产负债表编制单位：甲公公司 19997年12月31日 单位：元 资产 调调整前 调整后 负债和股东东权益 调整前 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 100000 100000 短期借款 150000 150000 短期投资 50000 50000 应付票据 5000 50000 应收票据 50000 50000 应付帐款 50000 50000 应收帐款净净额 760000 760000 应交税金 250000 250000 存货 290000 290000 流动负债合合计 500000 500000 流动资产合合计 1250000 1250000 长期负债： 长期投资： 长期借款 2
38、00000 200000 长期股权投投资 1000000 1000000 长期负债合合计 200000 200000 长期投资合合计 1000000 1000000 负债合计 700000 700000 减：长期投资资减值准备 200000 500000 股东权益： 长期投资净净额 800000 500000 股本 1000000 1000000 固定资产原原价 600000 600000 资本公积 0 0 减：累计折折旧 200000 200000 盈余公积 120000 75000 固定资产净净值 400000 400000 未分配利润润 680000 425000 无形资产： 股东权益合
39、合计 1800000 1500000 无形资产 50000 50000 资产合计 2500000 2200000 负债和股东东权益总计2500000 2200000 利润及利润分配配表 编制单位：甲公公司 19997年度 单位：元 项 目 调整前 调整后 一、主营业务务收入 1500000 500000 减：主营业业务成本 700000 700000 主营业务税税金及附加 50000 50000 二、主营业务务利润 750000 750000 加：其他业业务利润 201000 201000 减：管理费费用 18000 18000 财务费用 900 900 三、营业利润润 924000 9240
40、00 加：投资收收益 -200000 -500000 营业外收入入 100 100 减：营业外外支出 0 0 四、利润总额额 725000 425000 减：所得税税 305225* 305255* 五、净利润 419775 119755 加：年初未未分配利润 323211.25 323211.25 六、可供分配配的利润 742966.25 442966.25 减：提取法法定盈余公积积 41977.50 11977.50 提取法定公公益金 20988.75 598.75 七、未分配利利润 680000 425000 注：*所得税（725000200000）33（425500500000）333
41、05225（元）（5）调整19998年2月份资产负负债表相关项项目的年初数数。甲公司在在编制19998年 1月份的会计报表时时，按照上表表中调整前的的数字作为资资产负债表的的年初数，由由于发生了资资产负债表日后调调整事项，甲甲公司除了调调整19977年度会计报报表相关项目目的数字外，还还应当调整19988年2月份资产负负债表相关项项 目的年初数数，其年初数数按照上表中中调整后的数数字填列。例3：乙公司11997年11月销售给给丙企业一批批产品，销售售价格250000元（不不含应向购买方收取的增值值税额），销销售成本 220000元元，货款于当当年12月31日尚未收收到。19997年12月25日
42、接接到丙企业通通知，丙企业业在验收物资资时，发现该该批产品存在在严重的质量量问题需要退货。乙公公司希望通过过协商解决问问题，并与丙丙企业协商解解决办法。乙乙公司在12月31日编制资产产负债表日时时，将该应收收帐款 299250元（包包括向购买方方收取的增值值额）列示于资产负债表表的“应收帐款”项目内，公公司按应收帐帐款年末余额额的 5计提坏坏帐准备。1998年年 1月10日双方协协商未成，乙乙公司收到丙丙企业通知，该该批产品已经经全部退回。乙公司于19998年 1月15日收到退退回的产品，以以及购货方退退回的增值税税专用发票的的发票联和税款抵扣联联。（假如该物资增增值税率为117，乙公公司为增值税税一般纳税人人。不考虑其其他税费因素素）。乙公司首先应根根据本准则的的规定，判断断该事项属于于调整事项，再再按调整事项项的处理原则进行处理理 如下：（1）调整销售售收入借：以前年度损损益调整 225000 应交税金应应交增值税（销销项税额） 4250贷：应收帐款 292500 （2）调整坏帐帐准备余额借：坏帐准备 146250贷：以前年度损损益调整 1146250 （3）调整销售售成本借：库存商品 200000贷：以前年度损损益调整 220000（4）调整应交交所得税借：应交税金应交所得得税 1166738贷