《2023年-《中央企业经济责任审计实施细则》.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2023年-《中央企业经济责任审计实施细则》.docx（19页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、关于印发中央企业经济责任审计实施细则的通知国资发评价20067号2006-1-20各中央企业：为做好中央企业经济责任审计工作，规范经济责任审计行为，提高经济责任审计质量，根据中央企 业经济责任审计管理暂行办法（国资委令第7号），我们制定了中央企业经济责任审计实施细则， 现印发给你们，请遵照执行。工作中有何相关问题，请及时反馈。国务院国有资产监督管理委员会 二。六年一月二十日中央企业经济责任审计实施细则第一章总则第一条为做好中央企业（以下简称企业）经济责任审计工作，规范经济责任审计行为，提高经济责任 审计质量，根据中央企业经济责任审计管理暂行办法（国资委令第7号），制定本实施细则。第二条开展企业
2、经济责任审计的主要目的是为适应出资人监督工作需要，加强对企业负责人的责任监 督，建立与完善企业负责人经济责任的审计认定制度，客观评价企业负责人任职期间的经营业绩与经济责 任，为企业负责人的任用、考核和奖惩提供参考依据，促进企业加强和改善经营管理，保证国有资产安全 和国有资本保值增值。第三条企业经济贡任审计的主要任务：（-）财务基础审计。在对企业风险。内部控制进行了解测试的基础上，对企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等情况进行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。（二）企业绩效评价。在财务基础审计的基础匕采用企业绩效评价
3、指标体系，通过定量和定性相结 合的评价方式方法，从企业的盈利相关能力、资产质量、债务风险、发展相关能力等财务绩效与管理绩效 角度，对企业负贲人任职期间企业的经营绩效进行全面分析和客观评价。（三）经济责任评价。根据企业财务基础审计结果和绩效评价结论，综合考虑企业发展基础、经营环 境等方面因素，对企业负责人任职期间的主要经营业绩和应当承担的经济责任进行评估，对企业负责人任 职期间履行工作职责情况得出较为全面、客观和公正的评价结论。第四条在企业经济责任审计工作中，财务基础审计范围应当遵循重要性原则，并充分考虑审计风险， 纳入经济责任审计范围的资产量一般不低于被审计企业资产总额的70%,户数不低于被审
4、计企业总户数的 50%.下列子企业应当纳入经济责任审计范围：（）资产或者效益占有重要位置的子企业；（二）由企业笫四十六条财务审计报告是财务审计组根据审计工作结果形成的反映企业会计信息真实性及企业资产 质量、经营成果、重大经营管理决策及遵守国家法律法规等情况的阶段性工作报告。第四十七条财务审计报告应当由标题、收件人、正文、附件、签章、报告日期等基本要素组成。（-）标题。标题中应当明确被审计企业名称、主要审计事项等审计主要合适的内容。（-）收件人应为委托人。（三）报告正文。审计报告的正文合适的内容一般包括：1.审计任务的说明。审计报告应当对本次审 计的任务进行说明。主要包括：执行审计的依据、被审计
5、企业名称、被审计企业负责人姓名、审计范围、 合适的内容、方式和时间，采用的主要审计方式方法，延伸或追溯审计的重要事项，以及对被审计企业及 负责人配合与协助情况的评价等。2 .被审计企业负责人及企业基本情况。主要包括：企业的经济性质、管理体制、业务范围及经营规模、 财务隶属关系或资产监管关系、核算管理体制、财务收支状况等：被审计企业负贲人姓名、职务、任职时 间等基本合适的内容。3 .被审计企业的基本财务状况。主要包括：审计前后企业基本财务数据的变化及原因，任期内各年企 业的财务状况、资产质量、收入效益、成本费用等主要财务指标的变化情况及原因等。4 .截至任期末，经审计发现企业存在的主要相关问题，
6、包括企业的相关问题和负责人的相关问题两方 面。对于审计中发现的主要相关问题要进行分类整理，并载明发现相关问题的事实，产生相关问题的原因， 所违反有关法律法规的具体合适的内容，存在相关问题所造成的影响或后果等。5 .审计建议。对审计发现的有关相关问题，审计组应当在职权范围内提出审计处理意见和审计建议。6 .需要在审计报告中反映的其他情况。（四）附件。附件包括：审定的任职期间各年度审计调整后的资产负债去及损益表、会计账项调整表、 其他需要说明的重要事项等。第四十八条绩效评价报告是由绩效评价组结合前期了解掌握的企业有关情况，利用财务审计组审定的 企业财务数据，对企业实施财务绩效定量评价和管理绩效定性
7、评议后形成的关于企业整体绩效状况的阶段 性工作报告。绩效评价报告是企业经济责任审计本次项目组内部的分析报告。第四十九条绩效评价报告应由标题、正文、附件、签章、报告H期等基本要素组成。（一）标题。标题中应当明确企业名称和报告性质。（二）报告正文。对照行业评价标准值，重点分析企业负责人任职期间，企业在盈利相关能力、资产 质量、债务风险、发展相关能力等方面财务指标和评价得分的变化情况，并说明变化的主要原因；分析企 业负责人任期在发展战略规划、改革改组改制、生产经营成果、内部控制机制、提高企业市场竞争相关能 力和持续发展相关能力等方面的主要业绩；结合专家评议结果，形成对企业综合绩效状况的评价结论。（三
8、）附件。一般应包括：企业绩效评价计分表、采用的评价标准值、评价调整情况表等。（四）签章。由绩效评价组组长签章。（五）报告H期。指完成评价报告的日期。第五十条经济责任审计报告矩经济责任审计工作最终的工作报告，应由标题、收件人、正文、附件、签章、报告日期等基本要素组成。（-）标题。标题中应明确经济责任审计的企业名称和报告性质。（二）收件人应为委托人。（三）前言。简要概述依据、组织、时间、对象等情况。（R）报告正文。主要包括企业的基本情况及根据财务审计报告和绩效评价报告对企业负责人经营业 绩与经济责任的评价。1 .基本情况。被审计企业、企业负责人及本次审计的基本情况。2 .财务绩效分析。主耍包括审计
9、前后企业的主要财务指标及调整数，审计后企业基本财务数据的变化 及原因、任期内的企业基本财务绩效状况等。3 .任期企业负责人的主要业绩。主要为企业负责人任职期间所做的主要工作及成效。4 .任期审计发现的主要相关问题。5 .审计结论。根据审计中发现的相关问题与业绩，结合企业的历史沿革、发展战略等，对企业负贡人 任职期间的经营业绩与经济责任进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。6 .审计建议。结合审计发现的主要相关问题提出相关改进建议。7 .其他需要在审计报告中反映的情况。（五）附件。主要包括：财务审计报告，绩效评价报告；企业及负责人反馈意见；如审计人员认为有 必要，可以提出审计建议或者管
10、理建议等。第五十一条经济责任审计报告基本撰写要求：（一）经济责任审计报告中涉及的相关合适的内容必须 在财务审计报告和绩效评价报告中有证据支撑；（：）经济责任审计报告应当观点明确，合适的内容清晰， 业绩要讲透，相关问题耍讲准，责任耍讲清；（三）报告应当语宫严谨精练、论述清楚；（四）篇幅一般 应控制在I万字以内。第八章质量控制第五十二条审计本次项目组的质量控制主要包括以下合适的内容：（一）与被审计企业或者被审计人 有利害关系的人员，不应当进入审计本次项目组：（二）财务审计组应当取得企业关于保证所提供资料真 实性、完整的书面承诺，以明确会计责任和审计责任：（三）审计本次项目组应当建立严格的审计复核制
11、 度：（四）审计本次项目组对于难以把握的专业难题，可以请专家出具意见书；对未经审计的本次项目或 合适的内容不予评议：审计中发现违纪和涉嫌违法相关问题时，要及时向委托方反映，由委托方依法移送 纪检监察部门和司法机关处理；（五）审计本次项目组在实施审计时，应当通过委托方与组织、人事、纪 检部门联系，将了解的被审计企业财务管理情况与干部管理部门掌握的企业负责人考核情况有机结合，以 客观评估企业负责人任期的经营业绩和经济责任。第五十三条审计程序上的质量控制，主要包括审计计划质量控制、审计本次项目实施过程质量控制、审计结论和报告质量控制三部分。-）审计计划质量控制。I.在制定本次项目审计计划前，应认真考
12、虑风险、管理需要及审计资源等，并事先评估各审计本次项 目的风险程度：2.制定本次项目审计计划时，应同时明确本次项目审计的工作目标、工作顺序、所分配的 审计资源、后续审计的必要安排等：3.定期检查审计计划的执行情况，及时对计划进行修改和补充，保证 审计计划的严肃性和落到实处。（二）审计本次项目实施过程质量控制。1.加强过程指导监督，应对各个层次的审计人员所从事的工作给予充分的指导和监督；2.合理分配现 场审计任务，并根据审计任务明确工作责任，明确审计人员应完成的程序、目标及重要性：3.关注重大财 务欺诈、关联方交易及非货币性交易等容易产生审计风险的重要事项。4.重视对审计取证和审计工作底稿编制的
13、控制，及时做好有关记录：5.注重现场检查与复核工作：6.对 于现场审计中遇到的有关相关问题要注意及时沟通。（三）审计结论和报告质量控制。I.审计本次项目组应以前期有效审计工作为基础，以合格证据为依据，以有关法律法规和规章为评判 标准，及时整理、分析和总结，得出恰当的审计和评价结论，形成财务审计报告、绩效评价报告和经济责 任审计报告：2.重视并切实做好布关报告的层层复核工作：3.经与被审计企业及其负贡人交换意见后，有关 交换意见的报告征求意见稿应予以保留，并将被审计企业及其负责人对审计报告的书面意见、审计本次项 目组的书面说明、审计报告修改之处及其他有关材料进行再次且核。第九章审计责任与工作纪律
14、第五十四条企业经济责任审计中，委托方和被审计企业应当协调配合审计本次项目组共同做好经济责 任审计工作。（-）经济责任审计的委托方应做好整个审计工作的组织与协调工作，对审计本次项目实施过程进行 监控，对审计过程中出现的有关相关问题进行协调解决，提出审计质量要求并对审计质量进行监督复核。（-）被审计企业应积极做好审计配合工作：1.提供必要的工作条件，如实反映经营管理中与审计合 适的内容相关的事项；2.提交真实、完整、合法的会计凭证、会计账薄、财务会计报告和其他有关资料， 特别是有关未决诉讼、抵押借款、投资融资、银行存款、担保等方面的资料：3.说明有无账外资产，有无 转移、隐匿、篡改、毁弃会计资料以
15、及其他资料的行为等：4.说明在财务、会计以及其他相关经济活动中， 有无重大违反财经法纪相关问题。第五十五条企业经济贡任审计中，审计人员和评价人员对其承担的工作任务负有相应的贡任。（-）财务审计人员应当对其承担的审计任务承担责任，其中：财务审计组组长应当对审计工作程序 与进程、审计报告的真实性、合法性等承担责任：（二）绩效评价人员应当对其承担的评价任务承担责任， 其中：绩效评价组长应当绩效评价报告承担责任：（三）评议专家应当对其评议结果承担责任：（四）复 核人员应当对其复核的相关合适的内容承担责任。第五十六条审计过程中应认真遵守以下工作要求和工作纪律：（一）审计人员应当认真遵守与委托方 签订的审
16、计业务约定书中所规定的各类约定，按照国家相关的法律法规和国资委有关工作规定以及独立 审计准则的要求，按时完成受托本次项目的财务审计、绩效评价和经济责任评价工作。（-）财务审计中，如对审计期间或审计范围进行延伸审计时，须征得委托方同意。（三）财务审计报告应当如实反映审计结果，不得出具虚假不实的报告，不得避重就轻、回避相关问 题或者明知有重要事项不予披露。（四）有关审计本次项目进展情况、发现的相关问题、遇到的难点等，应当及时以书面形式报告委托 方。（五）审计本次项目组人员应当严格保守被审计企业的商业机密。除法律另有规定外，不得将被审计 企业提供的资料泄露给委托方以外的第三方。（六）审计本次项目组人
17、员应自备个人所需的计算机等办公设备，不得向被审计企业提出不合理要求。（七）被审计企业应按本单位i般接待及差旅标准为审计本次项目组提供必要的食宿条件及因公外出 费用。审计本次项目组人员不得向被审计企业提出与审计工作无关的要求，不得在被审计企业报销任何私 人费用。（A）审计本次项目组人员不得索要或者接受被审计企业任何礼品、礼金和各种有价证券等。（九）审计本次项目人员不得向被审计企业提出与审计工作无关的要求。第十章附则第五十七条本实施细则适用于国资委直接组织开展经济责任审计工作的企业。第五十八条国资委委托重组企业或者托管企业组织实施经济责任审计，比照本实施细则执行。第五I九条企业内部组织开展经济责任
18、审计工作，参照本实施细则执行。企业经济责任审计若干相关问题的探析2010-02-20 14:42:59来源：作者不详浏览次数：32 收藏此页第制 E分享到i贴吧赢在起跑线！春雪会计学校课程全面优惠！摘要 企业经济责任审计的实施，进一步完事了对企业领导人员的管理监督制度，增强了企业领 导人员履行职责的自觉性，能有效促进企业加强管理，提高经济运行质量和效益。本文分析了企业经济责 任审计的基本涵义、主要作用，对企业经济责任审计当前存在的主要相关问题和难点进行了剖析，并且有 针对性地提出了加强和改善企业经济责任审计的具体方式方法和对策。关键词 企业 经济责任审计 相关问题 探讨一、企业经济责任审计的基
19、本涵义和主要作用(-)企业经济责任审计的基本涵义企业经济责任审计是指审计部门对企业领导人任职期间所在企业的资产、负债、损益情况的真实性、 合法性、效益性以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的审计监督、鉴证和评价的活动，是在企业 财务收支审计的基础上，把审计结果人格化，将审计结果落实到人的经济责任上。该定义包含了四个方面 的合适的内容：1审计对象具有特定性般审计以被审计单位的财务收支及有关的经济活动作为审计对象，以会计计算期来划分应审与非审 合适的内容。而企业经济货任审计的直接对象是“特殊”人，即企业领导人，由“特殊”人的任期来界定应审计 的事项，审计的直接合适的内容是与“特殊”人相关的经济
20、事项，即企业领导人所在企业在一定时期内的经 济活动。2审计合适的内容具有综合性企业经济责任审计不以单一的审计类型或事项为合适的内容，而是既涉及常规审计的合适的内容，又 涉及专项审计的合适的内容，要综合运用财务收支审计、经济效益审计、财经法纪审计来确定企业领导人 任职期内应履行的经济责任，通过对企业领导人任职期间的管理行为及管理结果审计，来评价其管理水平 高低及应负责任大小。3审计目的具有明确性企业经济责任审计的目的是在对企业财务收支真实性、合法性、有效性进行审计监督、鉴证的基础上， 着眼于正确评价企业领导人的经济责任，最后确定企业领导人在其任职期内应负的主管责任和直接责任， 为组织人事部门、纪
21、检监察部门及主管部门考察、评价与使用干部提供参考依据。4审计评价标准具有多重性企业经济责任审计的评价标准既是实施审计时据以判断是非、评价优劣的准绳，又是提出审计意见、 做出审计决定的根据。由于审计客体的差异性和审计合适的内容的复合性，决定者审计评价标准的多重性。 在审计评价时，既要沿用对企业财务审计的评价标准，又要适用对企业财经法纪审计和经济效益审计的评 价标准，还需采用对个人受托经济责任审计的评价标准。（二）企业经济责任审计的主要作用企业经济责任审计的全面开展，在建立企业领导干部的培养选拔任用机制、推进干部人事制度改革、 促进企业领导干部勤政实干以及维护财经纪律方面起到了积极的作用。1完善了
22、企业领导人员的管理监督制度通过审计手段，把企业领导人员的经济业绩评价指标化、数据化、具体化，提高了对企业领导人 员的考核质量。2强化了企业领导人员执行财经法纪的监督审计的土要合适的内容以企业的财务收支为主线，涵盖了企业经营活动的主要方面和重要合适的内容, 能有效发现经济相关问题，监督企业领导人员执行财经法纪的情况。3增强了企业领导人员履行职责的自觉性审计是对企业领导人员任期内履行经济责任的客观、公正的审查活动，使经营业绩突出的企业领导人 员得到充分肯定，违反财经法纪的企业领导人员得到查处，从而促进企业领导人员认真履行职责。4促进企业加强管理，提高经济运行质量和效益通过审计，能够摸清企业家底，核
23、实企业盈亏，揭示企业经营管理中存在的有关相关问题，以规范企 业的财务管理，加强内部控制。二、当前企业经济责任审计存在的主要相关问题通过这些年的实践，企业经济责任审计取得了一定的成果。但是，审计体制不完善、审计程序不规范、 审计效果不显著的相关问题依然存在于工作之中，并且制约着企业经济责任审计的发展。（一）审计力量与审计任务不相适应的矛盾比较突出1从总体上看，审计对象较多而审计力量有限审计部门的审计资源是一定的，每个年度都要有计划地安排一定数量的经济责任审计、财务收支审计、 经济效益审计等审计本次项目，而企业经济责任审计对象的数量却具有不确定性，特别是近年来企业领导 干部交流频繁，使得审计力量不
24、足的现象更为突出。2企业经济责任审计合适的内容涉及面宽、业务量大与一般的财务收支审计相比，企业经济责任审计的合适的内容更深、范围更广、业务量更大，不仅要 审计企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，还要对被审计人的经济责任进行评价。3审计本次项目的临时性强从我国目前干部管理体制看，企业领导干部的升迁调离与现行审计计划管理办法不衔接，大部分企业 经济责任审计是有关部门临时交办的，时间紧、任务重，难以按正常的计划来组织实施。（二）内部审计作为企业经济责任审计的主体职责不明确内部审计作为我国审计组织的重要组成部分，具有管理上的信息优挎、资源优势、人员优势，通过内 部审计来提高企业经济责任审计的
25、整体质量已显得越发重要。从中央部委到大型企业集团，依据有关的法 律法规，都制定了木行业、企业集团的企业经济责任审计的规章制度。但是，内部审计作为企业经济责任 审计的主体职责在法律层面上尚不明确，制约了内部审计在企业经济责任审计中的作用发挥。1内部审计的审计职权具有局限性企业经济责任审计是在财务收支审计的基础上，划分经济责任，评价管理行为，同时对企业领导人违 反财经法纪的行为进行处理处罚。内部审计作为组织内部的一个管理部门，虽然在审计合适的内容等方面 与审计机关目前开展的国有企业领导人员经济责任审计工作有相同之处，但有关的法律法规并未明确内部 审il行使审计处理处罚的权力，使得审计职能难以有效发
26、挥。2内部审计与审计机关在企业经济责任审计上的侧重点不同审计机关侧重依法监督，而部门、企业集团内部审计侧重为提高本部门、企业集团经济效益服务，工 作出发点上的不同，决定了对审计工作中发现相关问题的处理方式不同，审计结果也存在明显差异。（三）经济责任难以界定的相关问题企业经济责任审计的合适的内容主要包括各项经济指标的完成情况；国有资产的保值、增值情况：企 业内部控制制度的建立及执行情况；企业财务收支的真实性、合法性和效益性；遵守国家财经法纪情况。 而在实际操作中有些责任难以划分，主要是表现在：1经济责任的边界难以界定即在经济责任与非经济责任的划分标准上难以进行准确的划分。我国目前的国有企业，尚未
27、实现完全 的政企分离，企业行为往往带有定的行政行为的色彩，因而难以区分经济行为和非经济行为。2经济责任的承担者难以确定经济责任是量化到个人的经济事项，如何把有相关问题的经济事项与企业领导人作因果对应的关联， 难以进行确定。3承担经济责任的程度难以界定作为经济责任人，在经济贡任事项中要承担多大的责任，难以作出量化的界定。（四）经济责任审计的法律依据与评价标准缺失1法律法规体系不完善目前，企业经济责任审计仍以“两办”的暂行规定为主要依据，法律级次较低，相关政策不健全。 而且按照有关规定，审计的鉴证、监督和评价职能必须是针对审计范围内的特定审计事项而言，审计的职 责只是对企业财务收支行为作出鉴证和评
28、价，而并没有规定对“人”的审计范围，使得审计部门对“人”的评价 缺乏依据。2评价指标和评价标准无法可依目前的评价指标和评价标准主要是参照财政部有关企业绩效评价的标准，同时在实践中也“总结”出了 一些指标。但是，这些指标与标准并不是被相关系统地引进来，而是零散地、个别地被使用，因而缺乏应 有的约束性和法定性，很难得到被审对象的认可。（五）审计结果的运用不规范1在审计程序上存在“先离任、后审计”的现象目前审计成果的运用与企业经济责任审计存在脱节的现象，企业经济责任审计尚没有摆到企业经营管 理、持续发展的应有位置，先离后审的现象较为普遍地存在于企业领导人员的任免之中，花费了大量人力 物力的经济责任审
29、计结果往往变成了无“结果”。2审计结果的运用不透明按照中办、国办规定，任期经济贲任审计结束后，审计机关根据审计情况写出审计结果报告，审计结 果报告在报同级人民政府的同时，抄送干部管理部门：审计机关的经济责任审计结果只对干部管理部门负 责，不公开披露。干部管理部门如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定，至于 存在什么经济相关问题的干部应提醒、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。三、加强和完善企业经济责任审计的方式方法与对策（一）建立和加强企业经济责任审计联席会议制度建立和加强经济责任审计联席会议制度，真正形成统、协调、高效的工作机制。企业经济责任审计 具有很强的政策
30、性和严肃性，必须建立有效的工作机制，它不是审计部门一家能够包办的，要注重与组织、 纪检等部门的协调。经济责任审计联席会议制度，就是要求组织、纪检、审计部门在工作上能配合联动、 统一安排，分工协作，形成共同做好经济责任审计工作的合力。（二）明确审计目标和发展方向，提高审计效果1坚持把企业审计的长远目标与短期目标相结合企业经济责任审计的长远目标应当是促进企业加强经营管理，提高经济效益，实现可持续发展，企业 经济责任审计的短期目标是正确评价企业领导人的经济贡任。2将企业经济责任审计与建立健全企业法人治理结构相结合建立健全企业法人治理结构是当前国企改制的主要目标。企业经济责任审计是企业的重要管理手段之
31、 一，企业审计的最终目标必然要和国有企业的改革方向一致，即为建立健全企业法人治理结构服务，才能 在实践中不断得到发展和提高。3将经济责任审计与财务收支审计、效益审计相结合作为一种审计方式，经济责任审计是以人为中心的审计，是财务收支审计的“人格化”，通过经济责任 审计，可以促进财务收支审计的深化及其审计成果的运用。同时，作为企业审计发展的一个阶段，经济责 任审计是财务收支审计的发展，是从财务收支审计到效益审计的过渡阶段。当前经济责任审计的主要合适 的内容大多也是效益审计的合适的内容，审计不能代行组织、人事部门的职责，效益审计才是企业审计的 方向，企业的效益与效果是我们的评价合适的内容。如果我们对
32、企业的经济效益审计做好r,企业的经济 责任也就明确了，相关组织、人事部门自然可根据审计的结果和被审计对象的职责规定对有关领导人员作 出正确的评价。（=）正确界定企业经济责任在经济责任审计评价中要掌握重点，划清四个界线。1划清前任责任与现任责任的界线前任责任与现任责任的界定不应是机械地做时间上的微断，要根据经济事项的重要程度和经济事项的 延伸性特点来界定经济责任的归属。关键是对存货质量、债权的可回收程度、重大的投资决策等进行评价。 要在了解现时经济环境的基础上，综合运用会计、审计、工程、经营等方面的知识，评估、分析经济事项 的影响力。2划清主管责任与直接责任的界线主管贡任和直接贡任的界定要看是否
33、贯彻了经济责任制的分工原则，企业领导人对其分工负责的工作 应承担直接责任，对其他成员分工的工作只负间接管理责任。对任期内直接决定的重大事项承担直接责任， 对未经其审批由各职能部门负贡的日常经营管理过程中发生相关问题，由当事人负直接贡任。3划清主观原因与客观原因的界线主观责任和客观责任的界定要客观分析不可预见或难以预见的外部客观因素变化造成的损失与主观不 努力或管理者相关能力有限造成的损失，主观责任是指企业领导人以权谋私、滥用职权、玩忽职守等主观 原因给企业造成的损失，客观责任是指由于不可抗拒外力、国家政策调整、法律不完善等原因，使企业受 影响造成的损失，属于客观原因的，审计评价中应给予分析说明
34、。4划清集体责任与个人责任的界线集体责任与个人责任的界定关键看决策的过程是否遵循了规范的决策程序，由集体决策造成的失误， 应由集体负责，由责任者个人决策造成失误的应山责任者个人负责，要查证决策时的凭据如会议纪要等， 使责任的界定有根有据。只有划清楚了这四个界线，充分考虑各种客观因素影响，才能恰如其分界定企业 领导人的经济责任。（四）建立和完善审计评价体系1建立健全企业经济责任评价指标体系企业经济责任审计指标体系的建立要按照暂行规定的要求，考虑企业生产经营的实际情况来设置， 主要应当包括：一是评价企业资产、负债、损益相关的经济指标完成情况，如盈利相关能力方面的指标、 资产运营状况的指标、负债状况
35、及偿债相关能力的指标等。二是评价国有资产保值增值情况的指标，如国 有资产保值增值率。三是评价企业投资决策及其效果情况指标，如长期投资收益率等。四是评价企业发展 相关能力状况的指标，如销售串长率、市场占有率等。五是评价执行财经法规制度的指标，如违规违纪金 额、违规违纪比率等。2审计评价应当适度得当经济责任审计报告总的要求是实事求是、客观公正，要能真实、全面地反映被审计对象的情况，不能 主观片面，更不能带有偏见。而审计评价又是任期经济责任审计报告的关键。在审计评价中应遵循三个原 则：一是重要性原则。在企业经济责任审计中要把握重点，对重要的经济事项应当进行评价。二是谨慎性 原则。在对经济事项进行评价
36、的时候，要以审计事实为依据，做到查清什么、评价什么，审计评价不能超 出经济责任的范围。三是客观公正的原则。围绕被审计人任期内的经营目标和管理责任，多方位、多角度 地去看相关问题，就企业内、外部因素及各种复杂的主客观条件对企业经营成果的影响进行实事求是的、 全方位的分析，以客观公正的态度来进行审计评价。（五）做好审计结果运用审计结果是整个审计成果的集中体现，审计结果的运用适当与否，是审计成果能否发挥作用的重要保 证。应该从以下几个方面来做好企业经济责任审计结果运用工作。1抓好经济责任审计结果运用的统一规范一般来讲，对于经济责任审计结果，组织人事部门应当将其作为领导干部考察任用、教育管理和年度 考
37、评的依据，同时将审计结果列入干部考核档案：纪检监察部门应将其作为对领导干部追究责任和查办违 法违纪案件立案的依据，同时将审计结果列入干部廉政档案。因此，组织人事、纪检监察和审计部门在各 自的职权范围内应对不同审计结果的运用方式、运用要求、运用责任、运用考核办法、运用反馈方式作出 明确统一规范。2坚持“先免职、再审计、后任用”的措施根据新形势发展的要求和干部任用条例的有关规定，应试行先免职、再审计、后任用的做法。在组织 人事部门决定干部离任或有调整意向前，先免除其领导职务，再委托审计机关进行审计。待审计结果出来 后，由有关领导和组织人事部门参考审计结果，综合全面情况决定是否任用。组织人事部门要做
38、到未进行 经济责任审计或经济责任不清的不研究、不任免，切实把经济责任审计结果运用到干部选拔任用工作中去。 同时还可以试行把企业经济责任审计结果作为干部任前公示的合适的内容之一的做法，使经济责任审计与 干部任前公示制度二者有机结合起来。结束语 负贡人兼职的子企业：（三）任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业：（四）任期内关 停并转或者;II现经营亏损、资不抵债、债务危机等财务状况异常的子企业；（五任期内未经审计或者财 务负责人更换频繁的子企业：（六）各类金融子企业及内部资金结算中心等。第五条在企业经济贡任审计过程中，财务基础审计应当充分利用企业近期内部与外部审计成果，提高 审计效果。
39、利用企业内部与外部审计成果应当注意以下相关问题：（一）在利用内部审计工作成果时，应 当对被审计企业内部审计环境及内部审计制度的有效性进行适当评估，以合理确信内部审计结论的可靠性。（二）在利用外部中介机构审计成果时，必须采用一定的审计程序进行适当的审计评估，以合理确信 所引用的审计结论的真实性及有效性。（三）在审计企业资产状况时，可以借鉴相关年度的清产核资专项审计工作成果。当审计结果与清产 核资专项审计结论不一致时，应当遵循谨慎性原则追加适当的审计程序。（四）利用被审计企业及有关部门的纪检监察工作成果时，对于已经办结的案件，可以在给予必要审 计关注的基础上直接利用纪检监察工作成果；对于正在办理的
40、案件，应当注意与被审计企业及有关部门的 纪检监察机构相互沟通配合。第二章工作组织第六条开展企业经济责任审计工作应当按照企业负责人管理权限和企业产权关系，依据“统一要求、分 级负贲”的原则进行。国资委管理权限范围内的企业负贲人经济责任审计工作，由国资委负责组织实施，具 体可采用直接组织实施或者委托国家审计机关实施等方式。第七条根据企业负贡人管理权限，经批准发生合并重组、托管等情况的企业，国资委可视情况直接组 织实施经济责任审计或者委托重组企业、托管企业组织实施经济责任审计工作。重组企业或者托管企业受托组织实施经济责任审计，其工作标准、方式方法、程序需按照国资委统一 规定和要求执行，审计结果应当报
41、国资委确认。第八条国资委直接组织实施企业经济责任审计工作的，可以聘请具有相应资质条件的社会中介机构配 合审计或者抽调企业内部审计机构人员具体实施审计。国资委聘请社会中介机构配合实施经济责任审计， 按照“公开、公平、公正”的原则，采取企业推荐、国资委核准、邀请招标方式选定具有相应资质条件的社 会中介机构，并根据已确定的审计目标、范围和具体要求，与选定的社会中介机构签订业务委托书。第九条根据经济责任审计工作任务，国资委派出工作人员会同配合审计工作的社会中介机构等组成审 计本次项目组，具体实施经济责任审计工作。审计本次项目组一般下设财务审计组和绩效评价组。第十条审计本次项目组。审计木次项目组组长为审
42、计本次项目的具体组织者，应当具有审计、会计、 经济等方面的专业知识，由国资委派出：审计本次项目副组长分别由财务审十组和绩效评价组组长担任。 审计本次项目组长应当履行以下主要职责：（一）负责组织协调审计工作的有关事宜：（二）负责审核财 务审计解决方案和绩效评价工作计划：（三）负责带领审计本次项目组（含财务审计组和绩效评价组）正 式进驻企业，并落实有关工作要求：（四）在审计工作中，及时协调并解决有关重要事项和相关问题：（五） 负责组织访谈、与企业及企业负责人交换审计意见：（六负责组织审核和修改经济责任审计报告。目前，我国国有企业改革正处在攻坚阶段，企业法人治理结构有待完善，经理市场正在形成。在此背
43、 景下，进步加强和完善企业经济责任审计不仅有利于促进财务收支审计的深化及其审计成果的运用，而 且对于打击虚假会计信息、改进国有企业管理具有重要的作用。同时也有利于从外部解决“内部人控制”的 相关问题，是加强干部廉政建设、促进干部人事体制改革的制度补充。因而，不断深化企业经济责任审计 具有重要的现实意义。第十一条财务审计组。财务审计组主要由聘请的社会中介机构人员（或企业内部审计人员）组成，组 长由社会中介机构（或企业内部审计机构）的财务审计本次项目负责人担任。财务审计组组长的主要职责 是：（一）组织对被审计企业有关财务效益状况、资产质量、重大经营活动和经营决策、遵守法律法规等 情况进行审计：（二
44、）组织出具财务审计报告，并对财务审计报告承担责任：（三）组织协助绩效评价工 作（为绩效评价工作提供基础数据、相关资料等方面的支持，协助准备专家评议工作，协助草拟绩效评价 报告）；（四）协助草拟经济责任审计报告：（五）协调处理财务审计组与绩效评价组的工作关系。第十二条绩效评价组。绩效评价组主要由委托方工作人员或者抽调企业内部审计人员及部分社会中介 机构人员组成，组长一般山委托方专业人员担任。绩效评价组组长的主要职责是：（一）组织对被审计企 业的经营绩效进行评价：（二）组织专家对企业经营及管理状况进行定性评议；（三）综合财务审计结果 和绩效评价结果，组织对企业负责人任期的经营业绩和经济责任进行评估
45、，得出评价结论：（四）配合组 织与被审计企业沟通或征求意见，接收有关群众来信和接受群众访谈；（五）组织草拟经济责任审计报告；（六）协调处理绩效评价组与财务审计组的工作关系。第十三条财务审计组和绩效评价组组长应当具备下列基本条件：（一具有相关领域的中高级相关技 术职称或相关专业执业（相关技术）资格，或者具备较丰富的企业财务管理或财务审计工作经验和经历： （二）熟悉被审计企业所在行业的情况：（三）具有较强的组织、综合分析和判断相关能力：（四）坚持 原则、清正廉洁、秉公办事。第三章工作程序第十四条审计本次项目组具体实施的经济责任审计工作，可以分为准备、实施、报告三个工作阶段。第十五条准备阶段。主要工
46、作包括：确认任务、业务培训、进驻企业、审前调查、收集资料、修改完 善审计解决方案等。（-）审计本次项目组在开始实施审计前，应当对需要承担的经济责任审计工作任务、审计对象、范 围和要求等进行确认，落实对企业进行财务基础审计、绩效评价和对企业负责人进行经济责任评价的工作 任务和贲任。（二）组织审计人员业务培训，了解被审计企业的行业特征、企业特点，学习和掌握财务基础审计、 绩效评价和经济责任评价等工作要求和相关专业知识。（三）组织召开由被审计企业负责人及有关人员参加的经济责任审计见面会，明确工作要求及配合事 项。（四）开展审前调存，了解企业基本情况，完善审计工作解决方案或计划。I.财务审计组在本阶段
47、应当对被审计企业的内部控制制度进行初步测试，进一步了解被审计企业的基 本控制环境、内部控制状况和主要业务流程、接受外部审计及其他各种审计检查等基础情况，了解被审计 企业负责人任期内发生的重大经营活动和其他重要情况，评估被审计企业的财务审计风险，确定财务审计的重点合适的内容和具体工作范围。2.绩效评价组在本阶段应当了解被审计企业的基本组织状况与基本财务状况，了解被审计企业负责人 的任职时间、任期目标、任期工作表现、职工中的口碑、任期内工作职责及完成情况等个人基本情况，并 与企业监事会沟通，就审计解决方案征求监事会意见等。（五）被审计企业在实施现场审计前，应当根据经济贡任审计工作需要，向审计本次项
48、1=1组提供相关 资料。1 .企业应提供的财务审计资料主要有：（1）任期内企业的财务会计资料、统计资料及有关审计报告、 管理建议书等；（2）企业的基本情况，如企业组织结构、资本结构、市要资产产权证明、重要投资合同、 贷款合同目录、主管部门有关政策批准文件等：（3）企业的管理情况，主要为以文字形式描述的企业内部 决策程序及执行情况、内控制度及执行情况等，如内部财务核算制度、业务操作规程、授权与权限制度、 被用开支审批办法等：（4）重大事项，包括重大诉讼、重大违纪事项、重要会议记录等；（5）关联方关 系及其交易情况、会计政策变更、会计估计变更及原因说明等；（6）企业有关财产损失审批及税务部门批 准处理的文件，税务部门出具的完税证明、银行对账单等外部资料；（7）在财务审计过程中，需要补充提 供的其他资料。2 .企业及企业负责人应提供的绩效评价资料主要有：（1）任期内企业的年度工作计划、工作报告和工 作总结：（2）任期内企业经营目标及目标实现情况；（3）任期内企业管理绩效评议指标完成情况；（4） 企业负责人任期述